Fisco e Tributi. Newsletter settembre 2013 parte 1. Incremento al 22% dell aliquota IVA ordinaria dal 1 ottobre 2013

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Stefania Quaranta
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1 Fisco e Tributi parte 1 Incremento al 22% dell aliquota IVA ordinaria dal 1 ottobre 2013

2 Dal 1 ottobre 2013 l aliquota dell IVA ordinaria è passata dal 21% al 22%, mentre le due aliquote ridotte, 4% e 10%, restano invariate. Il momento rilevante da considerare per la verifica dell aliquota applicabile, al fine di definire la corretta applicazione dell incremento dell IVA è quello dell effettuazione dell operazione, sempre che non sia già stata emessa la fattura. In particolare l aliquota del 22% si applica: alle cessioni di immobili con atti notarili stipulati dal 01/10/2013; alle cessioni di beni mobili con consegna e spedizione effettuate dal 01/10/2013; alle prestazioni di servizi generiche per le operazioni il cui corrispettivo è pagato successivamente al 01/10/2013. Gli stessi criteri si applicano alle operazioni ad esigibilità differita, incluse quelle in applicazione del c.d regime di «IVA per cassa», per le quali non muta il momento dell effettuazione dell operazione, ma solo dell esigibilità dell IVA. Se il momento dell esigibilità si verifica dal 01/10/2013 si applica l aliquota del 22%.

3 Occorre tuttavia considerare che, in deroga ai predetti principi generali: per i servizi «generici» ex art. 7-ter DPR 633/72, resi da un soggetto IVA non residente ad un soggetto IVA italiano, e pertanto rilevanti ai fini IVA in Italia, si applica l aliquota IVA vigente al momento di ultimazione della prestazione, salvo il caso in cui il pagamento sia avvenuto precedentemente all emissione della fattura; per gli acquisti intracomunitari di beni si applica l aliquota IVA vigente al momento di inizio del trasporto o della spedizione dal Paese UE di partenza. L Agenzia delle Entrate, nel Comunicato del 30/09/2013, ha precisato che qualora nella fase di prima applicazione dell incremento ci siano ragioni di ordine tecnico che impediscano di adeguare in modo rapido i software per la fatturazione e i misuratori fiscali, sarà possibile regolarizzare le fatture eventualmente emesse e i corrispettivi annotati n modo non corretto (con l applicazione dell IVA pari al 21%) con l emissione di una nota di variazione in aumento ex art. 26 del DPR 633/72, ed ha inoltre ribadito che non vi sarà applicazione di sanzioni se la maggiore imposta collegata all aumento dell aliquota, unitamente agli interessi dovuti,

4 verrà regolarizzata nei termini indicati dalla Circolare n. 45/E del 2011, di seguito riepilogati: per i contribuenti che effettuano le liquidazioni periodiche con cadenza mensile entro il termine stabilito per il versamento dell acconto IVA (27 dicembre) per le fatture emesse nel mese di ottobre e novembre, ed entro il termine di liquidazione annuale (16 marzo) per le fatture emesse nel mese di dicembre; Per i contribuenti che effettuano le liquidazioni periodiche con cadenza trimestrale, sia per previsione di legge che per opzione, entro il termine di liquidazione annuale (16 marzo) per le fatture emesse nel quarto trimestre. Entro i termini indicati dovranno quindi essere regolarizzate, ai sensi dell art. 26 del DPR 633/72, le fatture erroneamente emesse con la minore aliquota del 21%. Il versamento della maggiore imposta eventualmente dovuta dovrà essere effettuato utilizzando i codici tributo delle liquidazioni di riferimento.

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