NOVITA GIURISPRUDENZIALI IN MATERIA DI AGEVOLAZIONI PRIMA CASA

Transcript

1 NOVITA GIURISPRUDENZIALI IN MATERIA DI AGEVOLAZIONI PRIMA CASA FONDAZIONE ITALIANA DEL NOTARIATO NOVITA FISCALE E GIURSPRUDENZIALI DI INTERESSE NOTARILE MILANO 22 GENNAIO 2016

2 CASS., 19 GENNAIO 2016, N. 864 MANCATO TRASFERIMENTO RESIDENZA Il mancato stabilimento nei termini d legge della residenza a causa della INAGIBILITA dell immobile acquistato implica la decadenza della agevolazione. Le cause che permettono di non decadere devono avere i seguenti caratteri: 1. non imputabilità al contribuente; 2. necessità e imprevedibilità dell evento.

3 CASS. VI, 10 DICEMBRE 2015, N MANCATO TRASFERIMENTO RESIDENZA Il mancato stabilimento nei termini d legge della residenza non implica la decadenza della agevolazione, allorché sia dovuto a causa di forza maggiore sopravvenuta rispetto alla stipula dell'acquisto. IPOTESI DI FORZA MAGGIORE Cantiere bloccato per presenza di reperti storici; Necessità di addivenire allo sfratto per morosità nel proprio alloggio CASS Non integra evento inevitabile ed imprevedibile la mancata ultimazione di appartamento in costruzione.

4 CASS. V, 13 NOVEMBRE 2015, N ACQUISTO A TITOLO GRATUITO ENTRO L'ANNO Mantenimento della agevolazione fiscale anche in caso di nuovo acquisto a titolo GRATUITO entro un anno dalla cessione onerosa o gratuita della propria prima casa. Il credito di imposta viene concesso anche in caso d nuovo "acquisto" a titolo gratuito: detrazione della imposta di registro dalla imposta di donazione. ONEROSO GRATUITO ONEROSO ONEROSO GRATUITO - GRATUITO

5 RIS.NE 49/E DEL 11 MAGGIO 2015 ACQUISTO A TITOLO GRATUITO E DECADENZA Mutamento della precedente posizione (superamento delle precedenti posizioni circolare 6 del , risoluzione 125 del 3 aprile 2008 e circolare n. 18 del 29 maggio 2013). Idoneità dell'atto di acquisto a titolo gratuito per evitare la decadenza dalle agevolazioni (tesi poi ripresa da Cass , n ). Inidoneità del solo preliminare.

6 CASS. V, 13 NOVEMBRE 2015, N CESSIONE DELLA PRIMA CASA AL CONIUGE Non decade dalla agevolazione colui che cede l'abitazione familiare acquistata con le agevolazioni prima casa al proprio coniuge in attuazione degli accordi di separazione consensuale omologata. L'immobile continua a soddisfare la primaria esigenza della conservazione dell'habitat familiare. PRINCIPIO CHE PUÒ' ESSERE ESTESO AD ALTRE FATTISPECIE?

7 CASS. VI, 10 APRILE 2015, N REALIZZAZIONE INTENTO ABITATIVO Agevolazione fiscale applicabile solo qualora alla acquisto consegua l'effettiva realizzazione dell'intento di abitarvi e quindi non può essere richiesta. FATTISPECIE Acquisto del primo immobile Rivendita Acquisto nuovo immobile da ristrutturare Rivendita di questo immobile e acquisto di un ultimo immobile in cui ha adibito effettivamente la sua residenza.

8 CASS. V, 4 FEBBRAIO 2015, N ACQUISTO IN COMUNIONE LEGALE Le condizioni prescritte dalla legge devono riguardare anche il coniuge coniugato in comunione di beni in favore del quale opera il co-acquisto ex legge. "Le dichiarazioni prescritte dalla legge debbano riguardare non solo il coniuge intervenuto nell'atto, ma, anche, quello non intervenuto e debbano essere necessariamente rese da quest'ultimo". NECESSITA' DI INTERVENTO IN ATTO?

9 CIRCOLARE 17/E DEL 24 APRILE 2015 CHIARIMENTI RELATIVI A QUESTIONI INTERPRETATIVE PARAGRAFO 4.9 Credito di imposta per la prima casa L'AE per la prima volta chiarisce che qualora il credito di imposta venga utilizzato parzialmente in diminuzione dell'importo di registro dovuta in relazione all'atto di acquisto che lo determina, è possibile utilizzare l'importo residuo in diminuzione delle imposte sui redditi delle persone fisiche o in compensazione delle somme dovute ai sensi del d.lgs. N. 241/1997. Non può essere utilizzato invece in diminuzione di altre imposte per atti successivi: qui utilizzo ammesso solo l'utilizzo integrale. RIFLESSI SULLA UTILIZZABILITA IN ACQUISTI SUCCESSIVI

10 RIS.NE 100/E DEL 17 NOVEMBRE 2014 NEGAZIONE DI PIÙ REGIMI AGEVOLATIVI Impossibilità di invocare più regimi tributari di favore e quindi esclusione, di conseguenza, che si possa lasciare libero aperto l'accesso ad altri benefici quando venga meno l'applicabilità di quello inizialmente prescelto. QUESITO TRIBUTARIO N T ATTO DI TRASFERIMENTO CON RICHIESTA DI MOLTEPLICI TRATTAMENTI TRIBUTARI (CLAUSOLE SUBORDINATE)

11 CTR LOMBARDIA 1 OTTOBRE 2015 N INIDONEITA DELLA PRIMA ABITAZIONE La richiesta di agevolazione è replicabile nel caso in cui la prima casa abbia della caratteristiche dimensionale inidonee alla mutata situazione di fatto (riprende Cass. 7 agosto 2009, n ) Es. Monolocale acquistato da un soggetto non sposato che contrae matrimonio con conseguente nascita di figli. Criticità connessa alla difficoltà di un utilizzo certo di tale impostazione in assenza di criteri specifici.

12 CTR LOMBARDIA 23 NOVEMBRE 2015 N NON NECESSITA DI FUSIONE CATASTALE Non è necessaria la fusione catastale (entro i 3 anni dall acquisto) con il precedente immobile acquisito con le agevolazioni prima casa per poter utilizzare le agevolazioni anche per l acquisto di un secondo immobile purché si addivenga al loro accorpamento materiale. In senso conforme: Ctp Massa Carrara , n. 249 In senso difforme: Risoluzione Direzione Regionale Toscana /2005

13 LEGGE FINANZIARIA 2016 IL NUOVO PERIMETRO APPLICATIVO Agevolazione anche se al momento dell acquisto si è titolari di un un altro immobile:.. acquistato con le agevolazioni prima casa;.. Ubicato nello stesso Comune in cui si acquista. CONDIZIONE E LA ALIENAZIONE ENTRO UN ANNO DI TALE IMMOBILE Deroga parziale alle lettere B) e C) della nota II bis art. 1 comma 1 della Tariffa Parte I D.P.R. 26 aprile 1986 n. 131

14 LEGGE FINANZIARIA 2016 ELEMENTI DI CRITICITA Estensione della agevolazione agli acquisti in I.V.A.: il tenore letterale della norma fa espresso riferimento all aliquota del 2% di imposta di registro: SI alla luce di ragioni di ordine sostanziale e non solo (l art. 21 Tabella A parte II DPR 633/72 rinvia alla nota II bis della Tabella dell Imposta di Registro e quindi il rinvio deve intendersi integrato dalla novella). Estensione della agevolazione agli acquisti per successione o donazione: SI anche in questo caso è un rinvio.

15 LEGGE FINANZIARIA 2016 ELEMENTI DI CRITICITA Applicabilità della sanzione del 30% nel caso di mancata alienazione entro l anno: NO purché vi sia una auto denuncia all Agenzia delle Entrate entro il termine dell anno previsto per l acquisto. Idoneità della donazione della vecchia casa per evitare la decadenza? SI il termine alienazione può essere interpretato in modo estensivo come ormai ammesso dalla Agenzia delle Entrate

16 LEGGE FINANZIARIA 2016 ELEMENTI DI CRITICITA Applicabilità della plusvalenza al momento della alienazione della originaria prima casa? NO rimane escluso qualsiasi intento speculativo (viene sospeso il calcolo del periodo di residenza?) Utilizzabilità (immediata) del credito di imposta? L art. 7 comma 1 legge n. 448 fa espresso rinvio alla nota II bis, ma appare complessa l applicabilità immediata del credito.