Tale voce accoglie altri eventuali costi capitalizzabili che, per loro natura, non trovano collocazione nelle altre voci della stessa classe.

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1 Aspetti cvilistici Il codice civile non disciplina i costi classificati nella voce residuale Altre Immobilizzazioni Immateriali - voce BI7) applicandosi le seguenti disposizioni di carattere generale:, - sono costi iscrivibili tra le immobilizzazioni solo se destinati ad essere utilizzati durevolmente; - sono costi che devono essere sistematicamente ammortizzati in ogni esercizio, in relazione alla residua possibilità di utilizzazione Tale voce accoglie altri eventuali costi capitalizzabili che, per loro natura, non trovano collocazione nelle altre voci della stessa classe In particolare, devono essere iscritti nella voce BI7) dell'attivo: - i costi per migliorie e le spese incrementative su beni di terzi; - software prodotto internamente e utilizzabile all'interno dell'impresa; - costi per l'acquisizione di commesse; - i diritti reali di godimento su titoli, tra cui il diritto di usufrutto su azioni; - oneri accessori sostenuti per ottenere finanziamenti (spese di istruttoria, imposta sostitutiva su finanziamenti a medio termine) se concessi, altrimenti vanno iscritti nel conto economico; - i costi di trasferimento e di riposizionamento di cespiti, solo se è ravvisabile un beneficio futuro misurabile in termini di ampliamento e miglioramento della capacità produttiva (in tal caso l'ammortamento deve essere compreso tra i 3 e i 5 anni); - i costi di acquisto di contratti di leasing Aspetti fiscali Per inquadrare la disciplina fiscale della voce residuale Altre Immobilizzazioni Immateriali bis 1 / 5

2 ogna confrontare il disposto di cui all' art 103, comma 2, del TUIR secondo cui "le quote di ammortamento degli altri diritti iscritti nell'attivo di bilancio sono deducibili in misura corrispondente alla durata di utilizzazione prevista dal contratto o dalla legge", con il disposto di cui all'art 108, comma 3, del TUIR secondo cui " le altre spese relative a più esercizi sono deducibili nel limite della quota imputabile a ciascun esercizio " Pertanto, la deducibilità fiscale delle quote di ammortamento relative alle attività iscritte nella voce BI7) dell'attivo è proporzionale alla durata di utilizzazione del diritto prevista contrattualmente o ex lege, ovvero nei limiti della quota imputabile civilisticamente per i costi diversi dai diritti iscritti nello Stato Patrimoniale, voce BI7) 2 / 5

3 Aspetti civilistici Per costi di manutenzione straordinaria si intendono tutti i costi rivolti all'ampliamento, ammodernamento o miglioramento degli elementi strutturali di un'immobilizzazione che si traducono in un aumento significativo e misurabile di capacità o di produttività o di sicurezza o di vita utile Tali costi devono essere iscritti nella voce BI7) dell'attivo patrimoniale Se i costi per migliorie e le spese incrementative si estrinsecano in beni materiali separabili da quelli presi in locazione o comodato, cioè in beni materiali che possono avere una loro autonoma funzionalità, questi vanno iscritti tra le immobilizzazioni materiali nella categoria di appartenenza del bene oggetto di investimento e devono essere ammortizzati di conseguenza Si tratta, in pratica, di beni che hanno una loro individualità e una autonoma funzionalità e che, al termine della locazione o del comodato, possono comunque essere rimossi conservando la possibilità di utilizzo L'ammortamento dei costi per migliorie e spese incrementative su beni di terzi deve avvenire ne l periodo minore tra quello di utilità futura delle spese sostenute e quello residuo della locazione, tenuto conto dell'eventuale periodo di rinnovo, se dipendente dal conduttore Dal punto di vista pratico si ritiene che, nel caso in cui tali costi siano sostenuti nell'esercizio di inizio del contratto di locazione, l'ammortamento deve tener conto dell'intero periodo di durata del contratto; nel caso, invece, tali costi siano sostenuti negli esercizi successivi, l'ammortamento deve tener conto del periodo che va dalla metà dell'esercizio in questione alla data di cessazione del contratto Nel caso di mancato rinnovo del contratto o di risoluzione anticipata, i costi di manutenzione straordinaria relativi al bene non più locato costituiscono una sopravvenienza passiva, per la parte non ancora ammortizzata 3 / 5

4 Nel caso si acquisti il bene precedentemente locato, a fronte del quale erano sostenuti costi di manutenzione straordinaria, tali costi non ancora ammortizzati devono essere portati ad incremento del costo di acquisto del bene, entro il limite in cui il valore non ecceda quello effettivo d'uso del bene Le spese di manutenzione ordinaria eccedenti il limite fiscale deducibile di cui all'art 102, comma 6, TUIR, non devono essere ricomprese tra le immobilizzazioni immateriali in quanto civilisticamente sono interamente di competenza dell'ecsercizio in cui sono state sostenute Aspetti fiscali Indipendentemente dalla loro iscrizione i bilancio, la deducibilità fiscale dei costi di manutenzione straordinaria su beni di terzi è disciplinata dall'art 108, comma 3, TUIR secondo cui " le altre spese relative a più esercizi sono deducibili nei limiti della quota imputabile a ciascun esercizio " I criteri civilistici di ripartizione dei costi tra i vari esercizi hanno rilevanza anche ai fini fiscali Le società che adottano i Principi contabili internazionali deducono tali costi in quote costanti nell'esercizio in cui sono stati sostenuti e nei quattro successivi, indipendentemente dalla loro durata residua del contratto di locazione (art 108, comma 3, TUIR) I costi sostenuti dalle imprese di nuova costituzione sono fiscalmente deducibili dall'esercizio in cui sono conseguiti i primi ricavi (art 108, comma 4, TUIR) 4 / 5

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