CONTABILITA GENERALE REGOLE PER LE REGISTRAZIONI CONTABILI SCRITTURE DI COSTITUZIONE
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- Vittorio Mauro
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1 CONTABILITA GENERALE 15 REGOLE PER LE REGISTRAZIONI CONTABILI E SCRITTURE DI COSTITUZIONE 3 novembre 2006 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 1 Contabilità Generale Definizione: è il sistema informativo aziendale di rilevazioni contabili sistematiche e formali, riguardanti la gestione passata e complessiva dell azienda Metodo adottato: partita doppia applicata al sistema del reddito Obiettivo: determinazione (veritiera e corretta) del reddito d esercizio Finalità: soddisfare il fabbisogno informativo degli stakeholders Riferimenti: M. PAOLONI (a cura di), Introduzione alla contabilità generale ed al bilancio d esercizio, CEDAM, 1997, pp novembre 2006 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 2
2 Regole per le registrazioni contabili Procedura di contabilizzazione: 1. leggere attentamente il fatto di gestione che si presenta, verificare che interessi la contabilità generale e tradurlo in quantità monetarie; 2. individuare i conti interessati alla registrazione, dal piano dei conti; 3. specificare e descrivere la natura dei conti; 4. tenere presente il prospetto del funzionamento dei Conti Numerari e dei Conti Economici; 5. effettuare la registrazione contabile dei fatti di gestione nel libro giornale in ordine cronologico; 6. verificare il Totale dell operazione con i parziali e. Il totale della colonna deve sempre essere uguale al totale della colonna ; 7. aggiornare i singoli conti che hanno subito variazioni, in base alle movimentazioni registrate nel libro giornale. 3 novembre 2006 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 3 Regole per le registrazioni contabili 1. Leggere attentamente il fatto di gestione che si presenta: a) verificare che interessi la contabilità generale; b) tradurre il fatto in quantità monetarie. Regola. I fatti di gestione che interessano la contabilità generale sono quelli che danno origine a variazioni economiche e/o finanziarie. Ad esempio, si presentano nel vostro ufficio, comprovati da documenti cartacei, i seguenti fatti di gestione : al 20/06/x arriva una nota di addebito bancaria sul conto corrente della vostra banca, relativa al pagamento di euro 480,00 di un debito verso il fornitore Y (fattura n. 215 del 20/03/x); a) I fatti di gestione che interessano la contabilità generale riguardano: il pagamento della fattura e l estinzione del debito. b) L operazione totale è di 480,00 euro. al 21/06/x arriva una bolla di accompagnamento merci dall autotrasportatore di pezzi (riferita ad una fattura di acquisto già registrata in data 15/06/x). - Non interessa la contabilità generale, perché non si verificano variazioni economiche né finanziarie. 3 novembre 2006 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 4
3 Regole per le registrazioni contabili 2. Individuare i conti interessati alla registrazione dal piano dei conti. Regola. Tenere presente il piano dei conti (par. 7.6, pagine ). Il piano dei conti è composto dall insieme dei conti impiegati per la tenuta delle scritture contabili. Nell esempio precedente: al 20/06/x arriva una nota di addebito bancaria sul conto corrente della vostra banca, relativa al pagamento di euro 480,00 di un debito verso il fornitore Y (fattura n. 215 del 20/03/x) i conti interessati sono: Debiti v/fornitore x (si legge: debiti verso il fornitore x); Banca x c/c (si legge: Banca x Conto Corrente). Debiti v/ fornitore x Banca x c/c 3 novembre 2006 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 5 Regole per le registrazioni contabili 3. Specificare e descrivere la natura dei conti. Regola. Per effettuare le registrazioni contabili occorre specificare la natura dei conti che subiscono le variazioni. Per ogni conto bisogna indicare se si tratta di (par. 7.2, pp ) : Conto numerario: certo: cassa contante, assegni; Banca c/c; altri valori certi; assimilato: crediti e debiti di funzionamento; presunto: fondi rischi vari. Conto Economico: di reddito: conti accesi alle variazioni d esercizio: costi e ricavi d esercizio; rettifiche di costi e ricavi; componenti straordinari di reddito; conti accesi ai costi e ricavi pluriennali; conti accesi alle rimanenze; conti accesi ai debiti di finanziamento; di capitale. Nell esempio precedente, il conto: - Debiti v/fornitore x è un Conto Numerario Assimilato; - Banca x c/c è un Conto Numerario Certo. 3 novembre 2006 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 6
4 Regole per le registrazioni contabili 4.a. Funzionamento dei Conti Numerari. Prospetto. Regola. Indicare, per i Conti Numerari, se si verifica una Variazione Numeraria Attiva o Passiva. DARE Variazioni Numerarie Attive (VNA) Entrate di denaro Crediti iniziali (apertura) Aumento di crediti Diminuzione di debiti Debiti finali (chiusura) AVERE Variazioni Numerarie Passive (VNP) Uscite di denaro Debiti iniziali (apertura) Aumento di debiti Diminuzione di crediti Crediti finali (chiusura) 3 novembre 2006 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 7 Regole per le registrazioni contabili 4b. Funzionamento dei Conti Economici. Prospetto. Regola. Indicare, per i Conti Economici, se si verifica una Variazione Economica Positiva o Negativa. DARE Variazioni Economiche Negative (VEN) Costi Rettifiche di Ricavi Decrementi di Capitale AVERE Variazioni Economiche Positive (VEP) Ricavi Rettifiche di Costi Incrementi di Capitale 3 novembre 2006 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 8
5 Regole per le registrazioni contabili 5. Effettuare la registrazione contabile dei fatti di gestione nel libro giornale in ordine cronologico. Regola. Indicare la collocazione dei conti e dei rispettivi importi, in e in. Data: 20/06/x Le componenti del libro giornale sono: data (giorno, mese e anno); descrizione dell operazione; conti in e rispettivi codici del piano dei conti; conti in e rispettivi codici del piano dei conti; importi parziali dei rispettivi conti nelle colonne e ; importo totale dell operazione. La scrittura del giornale si legge: debiti v/fornitore x a Banca x c/c, per 480 euro. Descrizione dell operazione: Pagata fattura n. 215 del 20/03/x Debiti v/fornitore x TOTALE Banca x c/c 480,00 480,00 480,00 480,00 3 novembre 2006 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 9 Regole per le registrazioni contabili 6. Verificare il Totale dell operazione con i parziali e. Regola. Nel metodo della Partita Doppia, il totale della colonna (addebitamenti) deve sempre essere Uguale al totale della colonna (accreditamenti). 7. In base alle movimentazioni registrate nel libro giornale, aggiornare i singoli conti che hanno subito variazioni: es. 480,00 euro Debiti v/ fornitore x Banca x c/c es. 480,00 euro 3 novembre 2006 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 10
6 Classificazione delle scritture nella contabilità generale Le scritture contabili possono essere suddivise nei seguenti raggruppamenti: I. scritture di costituzione dell azienda; II. scritture di gestione; III. scritture di chiusura; IV. scritture di riapertura. 3 novembre 2006 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 11 I) Scritture di costituzione dell azienda Le scritture di costituzione riguardano la creazione di una nuova impresa. Rispetto alla costituzione si specificano le seguenti scritture, distinte in base alla forma giuridica adottata: A. costituzione d azienda individuale; B. costituzione di società di persone; C. costituzione di società di capitali. 3 novembre 2006 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 12
7 Scritture di costituzione dell azienda Inoltre, secondo la natura finanziaria dell apporto, si differenziano i seguenti casi: 1. costituzione mediante apporto di denaro; 2. costituzione mediante apporto di beni economicamente disgiunti; 3. costituzione mediante apporto di beni economicamente congiunti (apporto di azienda già funzionante). 3 novembre 2006 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 13 A) Costituzione d azienda individuale 1. Apporto di denaro Esempio: Si costituisce un azienda individuale mediante apporto di denaro, da parte dell imprenditore, di ,00 euro. es ,00 euro Cassa Capitale Netto es ,00 euro Importante: è necessario descrivere sempre la natura dei conti Il conto Cassa (Conto Numerario) descrive una Variazione Numeraria Attiva riportata in. Il saldo di tale conto non può mai essere negativo. Il conto Capitale Netto (Conto Economico di Capitale) esprime, in, una Variazione Economica Positiva (incremento di capitale). 3 novembre 2006 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 14
8 Costituzione d azienda individuale 2. Apporto di beni economicamente disgiunti Esempio. Si costituisce un impresa individuale con un capitale di ,00 euro, attraverso apporti di 7.000,00 in contanti, di 5.000,00 in materie prime e di ,00 con un automezzo. Cassa Materie prime Automezzi Capitale Netto 7.000, , , ,00 TOTALE , ,00 I conti Materie prime e Automezzi sono conti Economici di Reddito. Il conto Capitale Netto è un conto Economico di Capitale. Nota: il totale della colonna è uguale al totale della colonna 3 novembre 2006 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 15 Costituzione d azienda individuale 3. Apporto di beni economicamente congiunti Si tratta di un conferimento di un complesso aziendale già operante E necessario calcolare tre tipi di valori: valore economico del capitale. Valore dell azienda conferita, determinabile secondo una delle metodologie proposte dalla dottrina economico aziendale; valore netto dell apporto (valore di funzionamento). Somma algebrica delle attività e delle passività conferite; avviamento. Differenza positiva tra il valore economico del capitale e il valore netto dell apporto. 3 novembre 2006 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 16
9 Costituzione d azienda individuale. Apporto di beni economicamente congiunti Per le rilevazioni contabili dell apporto di beni economicamente congiunti, si distinguono tre fasi: a. rilevazione del valore economico del capitale; b. rilevazione del valore netto dell apporto; c. pagamento del prezzo di cessione al soggetto cedente. Esempio. Un imprenditore, per costituire un azienda individuale, acquista dal sig. Rossi, mediante il pagamento di un assegno, un azienda già funzionante, composta da numerose attività e Passività, del valore economico di euro. a) 1ª fase: rilevazione del valore economico del capitale netto iniziale della nuova azienda. Banca x c/c Capitale Netto Totale ,00 3 novembre 2006 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 17 Costituzione d azienda individuale. Apporto di beni economicamente congiunti b) 2ª fase: rilevazione del complesso di attività e passività apportate in azienda Il capitale dell azienda conferita è costituito da numerose attività e passività. La scrittura è la seguente: Impianti Fabbricati Merci Crediti v/clienti Avviamento* TOTALE Debiti v/fornitori Fondo TFR Debiti diversi Mutui passivi Sig. Rossi c/cessione , , , , , , , , , ,00 3 novembre 2006 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 18
10 Costituzione d azienda individuale. Apporto di beni economicamente congiunti Descrizione dei conti presentati nelle scritture precedenti: Impianti Fabbricati Avviamento Merci Crediti v/clienti Debiti v/fornitori, Fondo TFR, Debiti diversi. Mutui passivi Sig. Rossi c/cessione Conto Natura Conti Economici di reddito accesi ai costi pluriennali materiali. Sono sottoposti a processi di ammortamento Conto Economico di Reddito acceso ai costi pluriennali immateriali. E sottoposto a processo di ammortamento Conto Economico di Reddito che misura in una Variazione Economica Negativa Conto Numerario che riporta in una variazione Numeraria assimilata Attiva Conti Numerari che riportano in VNP Conto Economico di Capitale, che misura in un incremento netto di capitale (VEP) Conto Numerario Assimilato che riporta in una VNP e descrive il debito che l imprenditore acquirente ha nei confronti del soggetto (sig. Rossi) cedente 3 novembre 2006 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 19 Costituzione d azienda individuale. Apporto di beni economicamente congiunti *CALCOLO DELL AVVIAMENTO L avviamento è dato dalla differenza tra il valore economico dell azienda (VE) e la somma algebrica delle attività (A) e delle passività (P) apportate: AVVIAMENTO = VE Σ(A P) Nell esempio riportato nelle scritture della 2ª fase: il valore economico dell azienda (VE) è la somma algebrica delle attività (A) e delle passività (P) apportate è , ,00 = ,00 3 novembre 2006 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 20
11 Costituzione d azienda individuale. Apporto di beni economicamente congiunti c) 3ª fase: pagamento del prezzo di cessione al soggetto cedente Sig. Rossi c/cessione Banca x c/c Totale Si noti, che l operazione genera due variazioni numerarie di segno opposto. Tali rilevazioni si definiscono fatti permutativi numerari. 3 novembre 2006 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 21 B) Costituzione di società di persone Nella rilevazione contabile, per la costituzione di una società di persone, si distinguono due fasi: 1) fase della sottoscrizione. La sottoscrizione si riferisce alla raccolta di fondi. I soci si impegnano ad apportare le quote di capitale loro spettanti. 2) fase del versamento. Il versamento riguarda l effettivo conferimento della somma dovuta dai soci (denaro in banca o beni in natura). Esempio. Tre soci, costituiscono una società in nome collettivo (SNC). Socio A: possiede il 10% del capitale sociale e versa beni mobili per ,00 euro; Socio B: (quota 30%) versa un automezzo (20.000,00 euro) e un assegno di ,00 euro; Socio C: (quota 60%) versa un assegno circolare di ,00 euro. 3 novembre 2006 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 22
12 Costituzione di società di persone 1ª fase: sottoscrizione. I soci si impegnano ad apportare le quote di capitale di loro spettanza Socio A c/conferimenti Socio B c/conferimenti Socio C c/conferimenti Capitale Sociale , , , ,00 Totale , ,00 In questa fase si registra il sorgere di un credito della società nei confronti dei soci. - Il conto Socio x c/conferimenti è un conto Numerario che riporta in il credito che vanta la società nei confronti dei soci (VNA) - Il conto Capitale sociale è un conto Economico di capitale (VEP) 3 novembre 2006 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 23 Costituzione di società di persone 2ª fase: versamento. Conferimento effettivo di denaro o di beni da parte dei soci sottoscrittori del capitale Totale Banca c/c Automezzi Mobili Socio A c/conferimenti Socio B c/conferimenti Socio C c/conferimenti , , , , , , , ,00 Si noti che i fatti amministrativi di questa scrittura originano variazioni numerarie di segno opposto e di diverso importo, compensate da variazioni economiche negative. Tali rilevazioni si definiscono fatti misti. 3 novembre 2006 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 24
13 C) Costituzione di società di capitali Le società di capitali sono dotate di autonomia patrimoniale perfetta e di personalità giuridica. Nella fase del conferimento di capitale tali società sono sottoposte a particolari vincoli. In particolare, è necessario versare e vincolare i 3/10 dei conferimenti in denaro in un istituto di credito. 3 novembre 2006 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 25 Costituzione di società di capitali Le scritture contabili relative alla costituzione di una società di capitali si articolano in cinque fasi: 1ª fase: sottoscrizione del capitale sociale; 2ª fase: versamento dei 3/10 dei conferimenti in denaro in un istituto di credito; 3ª fase: ritiro dei 3/10 vincolati; 4ª fase: richiamo dei 7/10 restanti dei conferimenti in denaro; 5ª fase: versamento dei 7/10 residui in denaro e conferimento degli eventuali beni in natura. Esempio. Si costituisce una società per azioni (S.p.a.) con la sottoscrizione di un capitale sociale di ,00 euro, apportato interamente in denaro. 3 novembre 2006 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 26
14 Costituzione di società di capitali 1ª fase: sottoscrizione Azionisti c/sottoscrizione Capitale Sociale , ,00 Azionisti c/sottoscrizione è un conto Numerario. Riporta in il credito della società nei confronti dei soci sottoscrittori del capitale Capitale sociale è un conto Economico di capitale che riporta in una Variazione Economica Positiva. Corrisponde al valore iniziale del capitale 3 novembre 2006 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 27 Costituzione di società di capitali 2ª fase: versamento dei 3/10 dei conferimenti in denaro in un istituto di credito Banca x c/decimi vincolati Azionisti c/sottoscrizione , ,00 Banca x c/decimi vincolati è un conto Numerario. Si registra una riduzione del credito della società nei confronti degli azionisti che versano e vincolano i 3/10 dei conferimenti in denaro in un istituto di credito. 3 novembre 2006 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 28
15 Costituzione di società di capitali 3ª fase: ritiro dei 3/10 vincolati Banca c/c Banca x c/decimi vincolati , ,00 4ª fase: richiamo dei 7/10 restanti dei conferimenti in denaro Azionisti c/decimi richiamati Azionisti c/sottoscrizione , ,00 3 novembre 2006 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 29 Costituzione di società di capitali 5ª fase: versamento dei 7/10 residui Banca c/c Azionisti c/decimi richiamati , ,00 Azionisti c/decimi richiamati è un conto Numerario assimilato che riporta in il credito della società nei confronti dei soci e in la diminuzione del credito. Con il versamento dei decimi residui si estingue il credito. 3 novembre 2006 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 30
16 Rilevazione delle spese d impianto La costituzione di un azienda comporta il sostenimento di spese di impianto generali Spese d impianto Banca c/c , ,00 Spese d impianto è un conto Economico di reddito che riporta in il costo delle spese sostenute per la costituzione dell azienda. 3 novembre 2006 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 31
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