Il principio della competenza economica. L assestamento dei valori

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1 Dipartimento di Scienze umanistiche e sociali Dumas Il principio della competenza economica. L assestamento dei valori Dott. Federico Rotondo frotondo@uniss.it Economia aziendale: lezione n. 21

2 A fine periodo, per verificare se abbiamo creato o distrutto valore per effetto della gestione applichiamo il principio della COMPETENZA ECONOMICA

3 Alla fine di un esercizio la tavola dei valori accoglie i valori generati dalle operazioni di gestione esterna (finanziamento, investimento e disinvestimento). Per determinare il reddito dell esercizio ed il capitale di funzionamento è necessario dividere la tavola dei valori in due aree: 1. Impieghi e fonti in rimanenza per le produzioni future 2. impieghi immessi nella produzione del periodo e fonti generate da questa produzione IMPIEGHI FONTI Per le produzioni future Valori in rimanenza Nella produzione del passato Valore dei fattori utilizzati (input) MEZZI INVESTITI Per le produzioni future Valori in rimanenza Dalla produzione del periodo Valore dell output prodotto MEZZI OTTENUTI

4 COSTO SOSPESO COSTO DI ACQUISIZIONE FATTORI COSTO DI UTILIZZAZIONE FATTORI = COSTO DELLA PRODUZIONE OTTENUTA VALORE DELLA PRODUZIONE

5 al termine dell esercizio, pertanto, si applica il principio di Si deve tenere conto dei proventi (RICAVI) e degli oneri (COSTI) collegati alla produzione dell esercizio, indipendentemente dalla data dell incasso o del pagamento

6 La misurazione dei valori, negativi e positivi, collegati alla produzione ottenuta nell esercizio, non è semplice. Diversamente da quanto accade nel corso dell anno, in cui seguo il principio della liquidità, al 31/12 non posso effettuare una misurazione oggettiva: manca lo scambio monetario. Devo rivolgere l attenzione al processo produttivo interno di distruzione e generazione di valori economico-reddituali. Attuo una scissione dei valori in base al legame esistente con la produzione dell esercizio appena trascorso (COSTI E RICAVI DI COMPETENZA ECONOMICA DELL ESERCIZIO), e a quanto invece rimane per le future produzioni (COSTI E RICAVI IN RIMANENZA). PIÙ CHE DI MISURARE, PARLIAMO ALLORA DI (STIMARE, CONGETTURARE)

7 IMPIEGHI CAPITALE FONTI Rimanenze di impieghi Rimanenze di fonti FUTURO Liquidità imm. 450 Capitale di rischio 500 Liquidità diff. (Crediti) 320 Capitale di credito 300 Fattori pluriennali 300 Debiti di dilazione 400 Fattori di esercizio 220 Utile d esercizio 190 Prodotti in magazzino CAP. INVESTITO CAP. DI FINANZIAMENTO Impieghi nella produzione REDDITO Fonti dalla produzione PASSATO Quota amm.to 50 Quota di utilizzo materie 50 Utilizzo servizi 30 Lavoro 100 Ricavi di vendita 320 Rimanenze di prodotti Costi di utilizzazione 130 Utile d esercizio 190

8 Per tale ragione, al 31/12, in applicazione del principio della competenza economica, effettuo delle operazioni di assestamento dei valori: A fattori produttivi utilizzati = COSTI DI PRODUZIONE STORNO / RETTIFICA NON TUTTI I FATTORI ACQUISTATI SONO STATI UTILIZZATI PER PRODURRE (rinvio di costi) INTEGRAZIONE / COMPLETAMENTO SONO STATI UTILIZZATI FATTORI CHE NON HANNO PROVOCATO VARIAZIONI NUMERARIE NELL ESERCIZIO (integrazione di costi) B produzione ottenuta = RICAVI D NON TUTTI I RICAVI CHE HANNO AVUTO MANIFESTAZIONE NUMERARIA NELL ESERCIZIO SONO DI COMPETENZA ECONOMICA D ESERCIZIO (rinvio di ricavi) POSSONO ESSERE DI COMPETENZA RICAVI CHE NON HANNO PROVOCATO VARIAZIONI NUMERARIE NELL ESERCIZIO (integrazione di ricavi) C

9 Caso A) Non tutti i fattori acquistati sono stati utilizzati per produrre RIMANENZE DI FATTORI PRODUTTIVI (UTILITA RESIDUA) ELIMINAZIONE DI COSTI = RETTIFICA O STORNO

10 Le rettifiche o storni di costo FATTORI DIESERCIZIO (MAGAZZINO MATERIE) FATTORI DI ESERCIZIO (SERVIZI) FATTORI PLURIENNALI (AMMORTAMENTO) FATTORI PLURIENNALI (CAPITALIZZAZIONI) PRODOTTI (MAGAZZINO PRODOTTI)

11 RIMANENZE DI FATTORI DI ESERCIZIO: SERVIZI Pagato anticipatamente in data 1.11 premio di assicurazione semestrale su immobili E cassa costo acquisizione (Premio assicurazione) da rinviare al futuro 3.000:6=X:4 > X4/6= Risconti attivi: quote di costi che hanno avuto manifestazione numeraria nell esercizio in chiusura, ma sono di competenza economica dell esercizio successivo (costo sospeso: 2.000)

12 Caso B) Sono stati utilizzati fattori che non hanno provocato variazioni numerarie nell esercizio Sul risultato economico dell esercizio devono incidere costi a posticipata manifestazione numeraria che, per intero o in parte, sono giudicati di competenza del periodo in corso. Nel capitale devono figurare i collegati debiti presunti. IMPUTAZIONE DI COSTI (o completamento)

13 Le integrazioni di costo FATTURE DA RICEVERE PARTITE DIVERSE DA LIQUIDARE RATEI PASSIVI FONDI SPESE FUTURE FONDI RISCHI

14 Nel caso di utilizzo di un fattore produttivo con pagamento posticipato occorre integrare i valori contabili della quota di costo reputata di competenza economica dell esercizio, contemporaneamente è necessario evidenziare il debito che si sta formando ES. Si utilizzano locali in affitto. Il pagamento della locazione è semestrale posticipato in data per E Costo da integrare 6.000:6=X:3 > 6.000X3/6= pagamento del fitto per il periodo Ratei passivi: debiti presunti che misurano quote di costi di competenza economica dell esercizio in chiusura, che avranno manifestazione numeraria nell esercizio successivo

15 Caso C) Possono essere di competenza ricavi che non hanno provocato variazioni numerarie nell esercizio IMPUTAZIONE DI RICAVI = INTEGRAZIONE ES. interessi attivi maturati e non ancora accreditati o fitti attivi maturati e non ancora riscossi RATEI ATTIVI

16 ES. Si affittano locali. La riscossione della locazione è semestrale posticipata, in data , per euro da integrare Riscossione del fitto per il periodo :6=X:3 > 6.000X3/6=3.000 Ratei attivi: crediti presunti che misurano quote di ricavi di competenza economica dell esercizio in chiusura, che avranno manifestazione numeraria nell esercizio successivo

17 Caso D) Non tutti i ricavi che hanno avuto manifestazione numeraria nell esercizio sono di competenza economica ELIMINAZIONE DIRICAVI = RETTIFICA O STORNO RISCONTI PASSIVI

18 Riscosso anticipatamente in data 1.11 fitto attivo semestrale relativo ad un immobile E ricavo cassa da rinviare al futuro 3.000:6=X:4 > 3.000X4/6= Risconti passivi: quote di ricavi che hanno avuto manifestazione numeraria nell esercizio in chiusura, ma che sono di competenza economica dell esercizio successivo

19 Dalla tavola dei valori al bilancio Attività STATO PATRIMONIALE Passività e netto LIQUIDITA IMMEDIATA - Banca -Cassa LIQUIDITA DIFFERITA Crediti vs. Clienti (-Fondi svalutazione) Crediti per fatture da emettere Ratei attivi Banca c/c per interessi attivi da liquidare IMMOBILIZZAZIONI -Immateriali, materiali (- Fondi ammortamento) Finanziarie COSTI ANTICIPATI D ESERCIZIO - Magazzino materie - Magazzino prodotti - Risconti attivi Costi di esercizio - Materie utilizzate - Lavoro - Quota di ammortamento - Servizi generali -Quota TFR - Svalutazione crediti -Interessi passivi da liquidare Utile dell esercizio CONTO ECONOMICO CAPITALE DI RISCHIO -Fondo di dotazione CAPITALE DI CREDITO -Mutui passivi DEBITI DI DILAZIONE Debiti vs. fornitori Debiti per fatture da ricevere Banca c/c passivo per int. da liq. Ratei passivi Fondi spese Fondo TFR RICAVI ANTICIPATI D ESERCIZIO -Risconti passivi UTILE DELL ESERCIZIO Ricavi di esercizio - Ricavi di vendita -Altri ricavi -Fitti attivi -Interessi attivi - Rimanenze di prodotti