INDICE SOMMARIO APERTURA DEI LAVORI

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2 INDICE SOMMARIO APERTURA DEI LAVORI Pier Ugo Calzolari...1 Stefano Canestrari...1 Santiago Dìaz De Sarralde Mìguez...2 Adriano Di Pietro...2 Aristide Canosani...4 Giuliano Gotti...5 I SESSIONE - LE FONTI Parte I...9 LE FONTI EUROPEE E LA LORO EFFICACIA IN MATERIA TRIBUTARIA, TRA ARMONIZZAZIONE, COORDINAMENTO E CONCORRENZA FISCALE LEALE... 9 Michel Aujean I. Le fonti ed il quadro decisionale tradizionale in materia fiscale Il Trattato Il quadro istituzionale Il processo decisionale Convenzione/ CIG/ Costituzione e maggioranza qualificata La posizione della Commissione nella Convenzione e nella CIG I risultati della Convenzione: timidi progressi I risultati della CIG e il progetto di Costituzione: la conferma dell unanimità II. Inventare un nuovo approccio all interno del quadro istituzionale esistente Una necessità per la fiscalità diretta? Un metodo: il pacchetto fiscale Procedere oltre: la coordinazione delle politiche fiscali Verso una base imponibile comune dell imposta sulle società Andrea Parlato LE FONTI DEL DIRITTO COMUNITARIO ED IL LORO EFFETTO SUL DIRITTO TRIBUTARIO...31 Roman Seer I. Fonti del diritto comunitario II. Libertà fondamentali del Trattato CE come veicolo del diritto giurisprudenziale Caso Manninen Caso Hughes de Lasteyrie du Saillant III. Limitazione della concorrenza fiscale dannosa attraverso le disposizioni sugli aiuti di Stato (art. 87 CE) Paradisi fiscali nell UE... 38

3 458 INDICE SOMMARIO 2. Il contenimento della cd. concorrenza fiscale dannosa mediante il cd. Codice di Condotta...42 IV. Concorrenza fiscale leale ed interesse fiscale degli Stati membri...46 V. Assenza di protezione degli interessi finanziari a favore dello Stato membro...50 VI. Conclusione...51 Andrea Parlato...53 L IMPATTO DELLA COSTITUZIONE EUROPEA SULL IMPOSIZIONE: RINNOVAMENTO ISTITUZIONALE O MANTENIMENTO DELLO STATUS QUO?...55 Johan Meeusen e Bruno Peeters Premessa...55 I. L attuale distribuzione delle competenze in materia fiscale...57 II. Le riforme istituzionali della Costituzione Europea: i loro effetti sulla distribuzione delle competenze in materia fiscale...62 A. Il riparto delle competenze tra UE e Stati Membri...62 B. Gli atti normativi dell Unione...63 C. Le procedure decisionali La procedura legislativa ordinaria come regola generale Decisioni adottate a maggioranza qualificata e all unanimità Flessibilità e fermezza?...67 D. Il bilanciamento dei poteri tra Stati Membri e UE e fra le istituzioni europee In generale Il Consiglio Europeo e il Consiglio dei Ministri Le istituzioni europee...71 a) Il Parlamento Europeo...71 b) La Commissione Europea...72 c) La Corte di Giustizia...73 III. L eccezione fiscale ed il rinnovamento istituzionale delle procedure decisionali europee...76 Conclusioni...80 Andrea Parlato...83 Parte II...87 Jacques Ziller...87 LE NUOVE FONTI DEL DIRITTO ED IL RUOLO DEI PRINCIPI COMUNI NEL DIRITTO TRIBUTARIO...91 Frans Vanistendael I. Introduzione: quo vadis Europa?...91 II. La posizione della Corte di Giustizia Il ruolo della Corte di Giustizia nella interpretazione del diritto derivato...96

4 PER UNA COSTITUZIONE FISCALE EUROPEA Il ruolo della Corte di Giustizia nella applicazione del diritto comunitario primario in materia tributaria III. La creazione di un sistema di imposizione diretta attraverso l armonizzazione negativa Il nucleo del problema L uso dei principi generali nell ambito della armonizzazione negativa Principi Giuridici nel Trattato Il principio di sussidiarietà Il principio di proporzionalità Il principio di leale cooperazione Il principio di parità di trattamento e il divieto di discriminazione in base alla nazionalità Il diritto alla libera circolazione dei cittadini dell UE I Principi generali nel Trattato dell Unione Europea Conclusioni preliminari sui principi nel Trattato CE I principi generali del diritto elaborati dalla Corte di giustizia I principi generali del diritto come parte del diritto comunitario Principi di legge generali fuori dei trattati Divieto di abuso del diritto comunitario Certezza del diritto Cause di Giustificazione: principi giuridici? Cause di Giustificazione nel Trattato e in base alla Rule of Reason Il principio di coerenza: da un eccezione politica ad un principio giuridico Il nuovo principio di coerenza Jacques Ziller LE FONTI DEL DIRITTO COMUNITARIO E IL DIRITTO INTERNAZIONALE Manuel Pires 1. Introduzione I problemi posti dalle Convenzioni Diritto internazionale tributario convenzionale I diversi profili Il potere di stipulare Gerarchia Contenuto La clausola della nazione più favorita Convenzione multilaterale? Conclusioni Jacques Ziller

5 460 INDICE SOMMARIO PER UNA MAGGIORE LEGITTIMAZIONE DELLA SOFT LAW NEL DIRITTO TRIBUTARIO DELL UNIONE EUROPEA Hans Gribnau 1. Introduzione: il Codice di Condotta Un cambiamento nella politica legislativa Europea La nuova cultura legislativa Meno norme, ma migliori Strumenti alternativi di normazione Varietà di soft law nell UE Soft law e la forma orientativa della norma La richiesta di legittimità Diritto tributario olandese: legittimità e soft law prese sul serio Le prassi amministrative migliorano l uguaglianza e le certezze giuridiche Il rafforzamento della soft law La svolta verso la legittimità democratica Partecipazione pubblica e soft law nell Unione Europea Partecipazione per promuovere la legittimità Il principio di trasparenza Conclusioni Jacques Ziller II SESSIONE - I DIRITTI Michele Cantillo DALLA NON DISCRIMINAZIONE ALL EGUAGLIANZA IN MATERIA TRIBUTARIA Augusto Fantozzi Introduzione Dalla non discriminazione alla non restrizione La non discriminazione come espressione del principio di neutralità: l evaporazione della sovranità fiscale De iure condendo: un occasione mancata Una soluzione interpretativa L interpretazione teleologica e la sua funzione centrale nello sviluppo dell Unione Premessa metodologica: la Costituzione Europea quale strumento ermeneutico La Carta di Nizza ed i diritti fondamentali nella Costituzione Europea Dalla non discriminazione all uguaglianza sostanziale UGUAGLIANZA E NON DISCRIMINAZIONE Rafael Calvo Ortega 1. Il principio comunitario di non discriminazione, la sua formulazione nel Trattato e la sua applicazione da parte della Corte di Giustizia

6 PER UNA COSTITUZIONE FISCALE EUROPEA 461 dell Unione Europea. La tutela della libera concorrenza ed il divieto di discriminazione fiscale Il principio di ragionevolezza e l armonizzazione fiscale come strumenti per correggere le situazioni di discriminazione Il Progetto della Costituzione Europea. I principi e gli articoli concernenti il divieto di discriminazione in materia fiscale. La finalità di un corretto funzionamento del mercato interno come elemento determinante verso l armonizzazione fiscale Il principio di non discriminazione e quello di uguaglianza nelle Convenzioni internazionali per la tutela dei diritti umani Il principio di uguaglianza tributaria e quello di non discriminazione nella giurisprudenza della Corte Costituzionale spagnola L utilizzo delle imposte come strumento di politica economica e sociale e le nuove forme di disuguaglianza: un nuovo obiettivo per il diritto tributario UGUAGLIANZA E PROPORZIONALITÀ NEL DIRITTO TRIBUTARIO Philippe Marchessou I. La portata relativa del principio d uguaglianza nel diritto tributario A. L uguaglianza è un principio ideale B. La giurisprudenza delle Corti costituzionali circoscrive la portata del principio d uguaglianza II. L autentica portata operativa del principio di proporzionalità A. Il principio di proporzionalità partecipa dei principi comuni fondamentali delle costituzioni europee B. L articolazione del lavoro svolto dalla Corte di giustizia e dalla Corte europea con quello realizzato dalle Corti costituzionali C. Il principio di proporzionalità ha acquistato una portata sostanziale D. La portata del principio di proporzionalità è divenuta anche formale L EQUO PROCEDIMENTO IN MATERIA FISCALE: PRINCIPIO GENERALE OVVERO GARANZIA NELL AMBITO DELL ARMONIZZAZIONE Jacques Malherbe I. Diritto comunitario e diritti fondamentali II. Applicabilità sul piano procedimentale della tutela dei diritti dell uomo in materia fiscale Sezione 1 - Il diritto ad un giusto processo: principi Sezione 2 Il diritto ad un giusto processo: contenuto Il diritto ad un giudice indipendente e imparziale che possa decidere sulla contestazione La presunzione d innocenza Il termine ragionevole del processo Il principio del contraddittorio

7 462 INDICE SOMMARIO 5. Il diritto a non parlare ed a non contribuire alla propria incriminazione Sezione 3 - Applicazione dell art. 6 della CEDU in materia fiscale Campo di applicazione generale Competenza ratione materiae Competenza ratione personae Competenza ratione loci L applicazione dell articolo 6 della CEDU in diritto tributario: il no di principio I diritti e le obbligazioni di natura civilistica in ambito fiscale L imputazione in materia penale nelle controversie fiscali Il no di principio e le eccezioni Il ritorno dalla finestra dell articolo 6 della CEDU nell ambito del contenzioso fiscale L articolo 13 della CEDU ovvero la possibile estensione del campo di applicazione Natura penale delle sanzioni tributarie III. Il principio di prevedibilità o di certezza giuridica Conclusioni LA NOZIONE DI GIUSTO PROCESSO NEL PROCESSO TRIBUTARIO Peter Fischer I. Introduzione Valori, valutazione e giudizio sui valori Il giudizio secondo il diritto costituzionale nazionale Valutazioni divergenti tra diritto nazionale e sovranazionale Un primo bilancio parziale II. Europeizzazione della tutela delle posizioni giuridiche e giudice nazionale La tutela dei diritti dell individuo spetta prevalentemente al giudice nazionale La scarsa influenza del diritto comunitario sulla normativa nazionale del processo amministrativo III. La Convenzione Europea dei Diritti dell Uomo come fonte del giusto processo Controversie relative ai civil rights Le garanzie previste dall art. 6 della Convenzione IV. La convenzione nella gerarchia delle fonti degli ordinamenti degli Stati membri dell Unione europea Principi generali Diversa applicazione della convenzione negli Stati membri della UE La situazione giuridica in Germania In particolare: le garanzie processuali nella giurisprudenza della Corte Costituzionale...290

8 PER UNA COSTITUZIONE FISCALE EUROPEA 463 V. Il principio del giusto processo nel diritto dell Unione europea Principi generali Il Trattato UE e la CEDU I diversi principi generali Un giudizio comparativo La Carta europea dei diritti e la proposta di Costituzione VI. L interazione tra i livelli di norme VII. Casi concreti ) Ricorso contro l eccessiva durata del processo ) Collegamento tra processo penale e processo tributario VIII. Conclusioni GIUSTO PROCESSO E PROCESSO TRIBUTARIO Francesco Tesauro 1. Giusto processo e riforma dell art. 111 Cost La processualizzazione del contenzioso tributario. Il contributo della dottrina e della giurisprudenza ordinaria Il contributo della Corte Costituzionale Processo tributario e CEDU La conservazione delle commissioni nella giurisprudenza della Corte Costituzionale La riforma del Questioni di indipendenza, terzietà e imparzialità delle commissioni tributarie Carenze della legislazione attuale. I rapporti tra Commissioni tributarie e Ministero dell Economia e delle Finanze Mancata istituzione del ruolo dei giudici tributari Questioni in tema di assistenza tecnica La fase introduttiva del giudizio. I processi di rimborso La fase introduttiva dei processi d impugnazione La teoria della provocatio ad opponendum La formula impugnazione-merito e i poteri istruttori del giudice La formula impugnazione-merito e i poteri decisori del giudice Il potere di richiedere relazioni tecniche ad organi pubblici Il divieto di prova testimoniale L onere della prova La tutela cautelare nelle fasi di gravame Pubblicità delle udienze e discussione orale L efficacia soggettiva del giudicato L opposizione di terzo La condanna alle spese Riepilogo e conclusioni

9 464 INDICE SOMMARIO III SESSIONE - TAVOLA ROTONDA LE COSTITUZIONI NAZIONALI PER UNA COSTITUZIONE FISCALE EUROPEA Riccardo Chieppa LE COSTITUZIONI NAZIONALI PER UNA COSTITUZIONE FISCALE EUROPEA Álvaro Rodríguez Bereijo Riccardo Chieppa COSTITUZIONE EUROPEA E FISCALITÀ Josè Casalta Nabais I. La Costituzione fiscale europea L assenza di riferimenti al dovere di pagare le imposte Le limitazioni al potere impositivo degli Stati Le limitazioni imposte dall Unione doganale Divieti imposti dal mercato interno Divieti derivanti dalle norme in materia di aiuti di Stato Le prerogative dell Unione in materia tributaria Ambito dei diritti dell Unione L esercizio delle competenze dell Unione in materia tributaria II. La costituzione fiscale portoghese Una Costituzione fiscale classica I principi costituzionali Il profilo soggettivo ed oggettivo dell obbligazione tributaria L ambito temporale di applicazione dell imposta L oggetto e l ambito temporale dell applicazione dell imposta La rimodulazione del sistema fiscale portoghese III. I rapporti tra la Costituzione fiscale europea e la Costituzione fiscale portoghese L art. I-6 della Costituzione Europea e l art. 8, n. 4 della Costituzione portoghese Il rinvio alla Corte di Giustizia Il caso delle tasse notarili e dell imposta di registro COSTITUZIONE FISCALE EUROPEA E COSTITUZIONE FISCALE POLACCA Teresa Dębowska Romanowska I. L istituzione di tributi e la normativa fiscale nella Costituzione polacca Introduzione La sovranità tributaria della Polonia e la competenza esclusiva del legislatore polacco ad istituire tributi La competenza esclusiva del legislatore polacco e le attribuzioni degli organi dell UE: i potenziali ambiti di contrasto II. La Costituzione Europea e il suo rapporto con la Costituzione

10 PER UNA COSTITUZIONE FISCALE EUROPEA 465 polacca in materia tributaria La Corte di Giustizia Europea e il ruolo della Corte Costituzionale polacca ORDINAMENTO COMUNITARIO E PRINCIPI COSTITUZIONALI TRIBUTARI Franco Gallo 1. Premessa Le diverse rationes dei sistemi normativi che esprimono i principi fondamentali tributari I principi fondamentali tributari: la capacità contributiva e l uguaglianza Alcuni esempi di possibile contrasto di norme comunitarie con principi fondamentali di diritto interno Riccardo Chieppa LA COSTITUZIONE FISCALE EUROPEA E LE COSTITUZIONI NAZIONALI. L ESPERIENZA AUSTRIACA Hans Georg Ruppe 1. Introduzione Organizzazione della Corte Costituzionale austriaca Competenze della Corte Costituzionale austriaca Giudizio di costituzionalità Il principio di legalità Il principio di uguaglianza Il principio del giusto processo La Corte Costituzionale ed il diritto comunitario Conclusioni CONCLUSIONI PER UNA COSTITUZIONE FISCALE EUROPEA Adriano Di Pietro 1. La debolezza di una Costituzione europea per il ruolo comunitario della fiscalità Il ruolo economico e non finanziario del tributo nel trattato UE e nel progetto di Costituzione europea L ordine tributario del mercato europeo: dalla formazione allo sviluppo La formazione delle regole fiscali e la loro efficacia nei rapporti tra ordinamenti tributari nazionali e mercato europeo L efficacia delle regole fiscali del mercato Le regole fiscali del mercato ed i rapporti degli ordinamenti tributari nazionali Le difficoltà dell integrazione Dalla contrapposizione all integrazione Per i diritti europei dei contribuenti nazionali

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