(D.L n. 138) Nuova tassazione delle rendite finanziarie - Imprese di assicurazione. D.L n. 138

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1 (D.L n. 138) Nuova tassazione delle rendite finanziarie - di assicurazione D.L n. 138

2 Nuova aliquota di tassazione Ambito oggettivo e soggettivo Decorrenza e Proventi dei Titoli Pubblici operanti in di LPS Art. 2, comma 6 del D.L. 138/2011 Le ritenute, le imposte sostitutive sugli interessi, premi e ogni altro provento di cui all art. 44 del Decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917 e sui redditi diversi di cui all art, 67, comma 1, lettere da c-bis a c- quinquies) del medesimo decreto, ovunque ricorrano, sono stabilite nella misura del 20 per cento Allineamento dell aliquota di tassazione dei redditi di capitale e redditi diversi 20 % 2

3 Nuova aliquota di tassazione Ambito oggettivo e soggettivo Proventi dei Titoli Pubblici operanti in di LPS Soggetti incisi Persone fisiche Enti non commerciali per i redditi derivanti da attività relative all impresa ai quali sono applicate in misura definitiva le ritenute ed imposte sostitutive previste da: Art. 6 della Legge n. 482/85 Art. 26-ter del D.P.R. n. 600/73 Per i redditi di capitale derivanti da contratti di assicurazione sulla vita e di capitalizzazione, nonché per i redditi derivanti dai rendimenti delle prestazioni pensionistiche erogate in forma periodica e delle rendite vitalizie aventi funzione previdenziale di cui all art. 44 (1) g-quater e g- quinquies TUIR 3

4 Nuova aliquota di tassazione Ambito oggettivo e soggettivo Proventi dei Titoli Pubblici operanti in di LPS Esclusioni - Art. 2, commi 7 e 8 del D.L. 138/2011 Obbligazioni ed altri titoli di cui all art. 31 del DPR n. 601/73 ed equiparati Obbligazioni emesse da Stati esteri inclusi nella cd. White list ai sensi dell art. 168-bis del TUIR Ad alcuni redditi di capitale e diversi continua ad applicarsi l aliquota di tassazione del 12,5%: Titoli di risparmio per l economia meridionale Piani di risparmio a lungo termine appositamente istituiti Interessi di cui all art. 26-quater, comma 8-bis DPR 600/73 Utili di cui all art. 27, comma 3, terzo periodo e 3-ter DPR 600/73 Risultato netto maturato delle forme di previdenza complementare di cui al D.Lgs. n. 252/2005 4

5 Nuova aliquota di tassazione A Proventi dei Titoli Pubblici operanti in di LPS Art. 2, comma 9 del D.L. 138/2011 L aliquota del 20% si applica agli interessi, ai premi e ad ogni altro provento di cui all art. 44 del D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, divenuti esigibili e ai redditi diversi realizzati a decorrere dal Art. 2, comma 9 del D.L. 138/ gennaio 2012 Ai redditi derivanti da contratti di assicurazione sottoscritti fino al 31 dicembre 2011, si applica l aliquota del 12,5 per cento sulla parte dei redditi riferita al periodo intercorrente tra la data di sottoscrizione o acquisto della polizza ed il 31 dicembre A tal fine si tiene conto dell ammontare dei premi versati a ogni data di pagamento dei premi medesimi e del tempo intercorso tra pagamento dei premi e corresponsione dei proventi, secondo le disposizione stabilite con decreto stabilito dal Ministero dell Economia e delle Finanze 5

6 Nuova aliquota di tassazione A Proventi dei Titoli Pubblici operanti in di LPS Contratti sottoscritti entro Aliquota applicabile 12,5% Quota reddito imponibile Valore della RM al 31 dicembre 2011 Premi versati fino al 31 dicembre

7 Nuova aliquota di tassazione A Proventi dei Titoli Pubblici operanti in di LPS Contratti sottoscritti entro per i redditi maturati nel 2012 Aliquota applicabile Contratti sottoscritti dal Aliquota applicabile 20% (*) 20% (*) (*) Salvo eccezioni per i redditi maturati sui titoli pubblici 7

8 Nuova aliquota di tassazione Ambito oggettivo e soggettivo Proventi dei Titoli Pubblici operanti in di LPS Art. 2, comma 23 del D.L. 138/2011 I redditi di cui all art. 44, comma 1, lettera g-quater, del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con il decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, da assoggettare a ritenuta, ai sensi dell art. 6 della legge 26 settembre 1985, n. 482, o a imposta sostitutiva, ai sensi dell art. 26-ter del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, sono determinati al netto della quota dei proventi riferibili alle obbligazioni e altri titoli di cui all art. 31 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 601 ed equiparati ed alle obbligazioni emesse dagli Stati inclusi nella lista di cui al decreto emanato ai sensi dell art. 168-bis, comma 1, del testo unico delle imposta sui redditi, approvato con il decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n Con decreto del Ministro dell economia e delle finanze sono stabilite le modalità di individuazione della quota di proventi di cui al periodo precedente. Art. 2 D.M. 31 dicembre

9 Nuova aliquota di tassazione Ambito oggettivo e soggettivo Proventi dei Titoli Pubblici operanti in di LPS Contratti sottoscritti entro per i redditi maturati nel 2012 Aliquota applicabile Contratti sottoscritti dal Aliquota applicabile 20% 20% Quota reddito imponibile Redditi derivanti da polizze vita e di capitalizza zione 37,5% dei proventi riferibili a titoli pubblici 9

10 Nuova aliquota di tassazione Ambito oggettivo e soggettivo Proventi dei Titoli Pubblici operanti in di LPS Il DM del 13 dicembre 2011 ha individuato il criterio, forfetario di tipo patrimoniale, per la determinazione dei proventi riferibili ai titoli pubblici I proventi riferibili ai titoli pubblici sono determinati in proporzione alla percentuale media dell attivo investito in titoli pubblici rispetto al totale dell attivo riferibile alla gestione assicurativa nel quale è inserito il contratto I proventi riferibili ai titoli pubblici rilevano sia per gli investimenti diretti sia in caso di investimenti indiretti effettuati mediante OICR italiani o esteri 10

11 Nuova aliquota di tassazione Ambito oggettivo e soggettivo Proventi dei Titoli Pubblici operanti in di LPS La percentuale per la applicazione del metodo forfetario È rilevata con cadenza annuale nel corso della durata del contratto deve essere assunta la media semplice delle percentuali disponibili, relative a ciascuno degli anni di durata del contratto La rilevazione della percentuale avviene sulla base dei rendiconti di periodo approvati, o, in mancanza, sulla base dell ultimo rendiconto approvato Nel caso in cui la gestione assicurativa non preveda alcun rendiconto, la percentuale dovrebbe essere determinata sulla base di altra registrazione o documentazione prevista dalla regolamentazione assicurativa, mediante metodi applicati costantemente nel tempo. Considera anche l investimento indiretto in titoli pubblici, effettuato dagli OICR 11

12 Nuova aliquota di tassazione Ambito oggettivo e soggettivo Proventi dei Titoli Pubblici operanti in di LPS Metodologia di determinazione del reddito imponibile Annualmente Rilevazione della percentuale di composizione dei titoli pubblici rispetto al totale attivo risultante dall ultimo prospetto approvato All atto della liquidazione Computo della media semplice delle percentuali rilevate ogni anno Applicazione della media così determinata al reddito di capitale corrisposto (determinato ai sensi dell art. 45, comma 4, Tuir), ai fini della determinazione della quota di provento riferibile ai titoli pubblici Esclusione del 37,5% del provento riferibile ai titoli pubblici così determinato, ai fini della determinazione del reddito di capitale da assoggettare a tassazione al 20% 12

13 Nuova aliquota di tassazione Ambito oggettivo e soggettivo Proventi dei Titoli Pubblici operanti in di LPS Si ipotizzi una polizza sottoscritta in data anteriore al 31 dicembre 2011 per cui viene effettuato un riscatto totale nel 2014 e si assumano i seguenti valori: A Importo totale dei premi versati B Premi versati al 31/12/ C Valore della polizza alla data del riscatto D Riserva matematica al 31/12/ E Quota titoli pubblici risultante dal rendiconto al 31/12/ % F Quota titoli pubblici risultante dal rendiconto al 31/12/ % G= C-A Reddito di capitale totale alla data di riscatto µ= 45% Reddito di capitale imponibile al 12,5% Reddito di capitale imponibile al 20% H=D-B Reddito maturato al 31/12/ Imposta 12,5% I=G-H Reddito maturato dal 1/1/2012: J=I x37,5% x µ Escluso da imposizione L=I-J Imponibile Imposta 20%

14 Nuova aliquota di tassazione Ambito oggettivo e soggettivo Decorrenza e Proventi dei Titoli Pubblici operanti in di LPS Ai redditi di capitale dovuti dalle imprese di assicurazione estere, operanti in Italia in di libera prestazione di servizi, sono applicabili le disposizioni relative alla applicazione dell aliquota del 12,5% sulla parte di reddito maturata al 31 dicembre 2011; applicazione dell aliquota del 12,5% alla parte dei proventi riferibili alle obbligazioni ed altri titoli pubblici Condizioni: la composizione degli attivi a copertura delle riserve deve essere determinabile in base ad idonea documentazione, analoga a quella prevista dalla normativa italiana la compagnia deve certificare al percipiente le modalità di determinazione della base imponibile e dell imposta 14