Nuovo regime di deducibilità degli interessi passivi

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1 Nuovo regime di deducibilità degli interessi passivi

2 Art. 1 co. 33 lett. i), l) e co. 34 Gli interessi passivi, diversi da quelli che concorrono a formare il costo dei beni ai sensi dell art. 110, co. 1, lett. b), TUIR, sono deducibili integralmente fino a concorrenza degli interessi attivi e proventi assimilati L eccedenza è deducibile nel limite del 30% del risultato operativo lordo della gestione caratteristica (ROL): R.O.L. valore della produzione (gruppo A del conto economico) costi della produzione (gruppo B del conto economico) - escluse I soggetti che redigono il bilancio in base ai principi IAS/IFRS assumono le voci di conto economico corrispondenti voci B.10.a e B.10.b, del Conto economico e i canoni di locazione finanziaria dei beni strumentali

3 33 lett. i), l) e co. 34 Riporto della quota ROL non utilizzata La quota di ROL prodotta a partire dal terzo periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007, non utilizzata per la deduzione degli interessi passivi e degli oneri finanziari di competenza, può essere portata ad incremento del ROL dei successivi periodi d'imposta Rinvio parte indeducibile La parte indeducibile degli interessi passivi è rinviata nei successivi periodi d imposta senza alcuna limitazione temporale, per essere utilizzata allorquando l eccedenza degli interessi passivi rispetto a quelli attivi non superi il 30% del ROL

4 Valori inclusi nel computo Art. 1 co. 33 lett. i), l) e co. 34 Assumono rilevanza gli interessi passivi e gli interessi attivi, nonché gli oneri e i proventi assimilati, derivanti da: contratti di mutuo contratti di locazione finanziaria emissione di obbligazioni e titoli similari ogni altro rapporto avente causa finanziaria Sono inclusi, tra gli interessi attivi, quelli derivanti da crediti di natura commerciale Nei confronti dei soggetti operanti con la pubblica amministrazione, si considerano interessi attivi rilevanti nel confronto anche quelli virtuali, calcolati al T.U.R. aumentato di un punto, ricollegabili al ritardato pagamento dei corrispettivi

5 Esclusioni dal computo Art. 1 co. 33 lett. i), l) e co. 34 Interessi passivi impliciti derivanti da debiti di natura commerciale Interessi passivi compresi nel costo dei beni ai sensi del comma 1, lettera b), dell'articolo 110, ossia: Interessi passivi relativi a finanziamenti garantiti da ipoteca su immobili destinati alla locazione (v. comma 36) quelli iscritti a bilancio per disposizione di legge ad incremento del costo dei beni materiali e immateriali strumentali per l esercizio dell impresa quelli compresi nel costo degli immobili alla cui produzione è diretta l attività dell impresa, quando relativi a prestiti contratti per la loro costruzione o ristrutturazione

6 Regime transitorio Per il primo e il secondo periodo di applicazione (in linea di massima, 2008 e 2009) il limite di deducibilità degli interessi passivi è aumentato di un importo rispettivamente pari a ed Non si applicano alle banche, agli altri soggetti finanziari, alle imprese di assicurazione e ad altre società che operano in particolari settori Entrata in vigore Dal periodo d imposta successivo a quello in corso al 31/12/2007

7 33 lett. i), l) e co. 34 Vanno comunque applicate in via prioritaria le regole di indeducibilità integrale previste:a dall'art. 90, co. 2 Tuir (oneri finanziari relativi agli immobili patrimonio diversi da quelli relativi a finanziamenti contratti per l acquisto degli stessi) dai commi 7 e 10 dell'art. 110 Tuir (transfer price e black list) dall art. 3, co. 115 L. n. 549/1995 (in materia di interessi su titoli obbligazionari) dall art. 1, co. 465 L. n. 311/2004 (in materia di interessi sui prestiti dei soci delle società cooperative)

8 Esempio 33 lett. i), l) e co. 34 A) Valore della produzione B) Costi della produzione di cui b.8) Canoni di locazione finanziaria riferiti ad attrezzature industriali e commerciali (esclusi dal computo) b.10 a) e b) Ammortamenti (esclusi dal computo) c.17) Interessi passivi di cui Interessi passivi su forniture commerciali (esclusi dal computo) c.16) Interessi attivi INTERESSI PASSIVI RILEVANTI AI FINI DEL COMPUTO (DA MONITORARE) ( ) INTERESSI PASSIVI DIRETTAMENTE DEDUCIBILI (quota pari agli interessi attivi) ECCEDENZA INTERESSI PASSIVI

9 33 lett. i), l) e co. 34 Esempio (segue) ECCEDENZA INTERESSI PASSIVI R.O.L. RETTIFICATO ( ) QUOTA INTERESSI PASSIVI DEDUCIBILI ( x 30%) QUOTA INTERESSI PASSIVI NON DEDUCIBILI (variazione in aumento in Unico) ( ) ECCEDENZA INTERESSI PASSIVI NON DEDUCIBILI da rinviare ai successivi periodi d imposta senza alcuna limitazione temporale, sempreché per ciascun periodo l eccedenza degli interessi passivi rispetto a quelli attivi non superi il 30% del ROL

10 Deducibilità interessi passivi Fusioni di società 33 lett. aa) Riporto degli interessi passivi I limiti previsti per le perdite delle società partecipanti alla fusione si applicano anche agli interessi indeducibili oggetto di riporto in avanti per effetto della nuova formulazione dell art. 96 Tuir Entrata in vigore Dal periodo d imposta successivo a quello in corso al 31/12/2007

11 Deducibilità interessi passivi soggetti non IRES Imprese individuali e società di persone 33 lett. a), b), c), d) Non applicandosi la nuova disciplina relativa alla deducibilità degli interessi passivi, torna applicabile il criterio del pro rata generale (come modificato dalla stessa Finanziaria) Modifica art. 61 Tuir Gli interessi passivi inerenti l esercizio d impresa sono deducibili per la parte corrispondente al rapporto tra l ammontare dei ricavi ed altri proventi che concorrono a formare il reddito d impresa, o che non vi concorrono in quanto esclusi, e l ammontare complessivo di tutti i ricavi e proventi Entrata in vigore Dal periodo d imposta successivo a quello in corso al 31/12/2007