libri di base Ombretta Valsecchi tecnica aziendale 2 MURSIA

Transcript

1 libri di base Ombretta Valsecchi tecnica aziendale 2 MURSIA

2 indice modulo d la gestione dell azienda capitolo 1 la gestione aziendale Le operazioni di gestione Le operazioni di finanziamento...9 Classificazione.delle.fonti.di.finanziamento I.finanziamenti.concessi.dall azienda Le operazioni di investimento I flussi della gestione Il prospetto fonti/impieghi consolidiamo le competenze capitolo 2 il patrimonio aziendale Il concetto di patrimonio L aspetto qualitativo del patrimonio Le.attività Le.passività L aspetto quantitativo del patrimonio Relazioni tra parti del patrimonio ed equilibrio patrimoniale consolidiamo le competenze... 39

3 tecnica aziendale 2 capitolo 3 l aspetto economico della gestione La classificazione dei costi La classificazione dei ricavi L equilibrio economico della gestione Il risultato economico di esercizio Il calcolo del risultato di esercizio La situazione economica consolidiamo le competenze modulo e le rilevazioni nella contabilità aziendale capitolo 4 la contabilità generale Scritture contabili obbligatorie Le.norme.del.Codice.Civile I regimi contabili La contabilità generale Il.sistema.contabile.del.patrimonio... e.del.risultato.economico Il.metodo.contabile.della.partita.doppia Il metodo della partita doppia applicato al sistema del patrimonio e del risultato economico Il piano dei conti Il libro giornale e i conti di mastro consolidiamo le competenze capitolo 5 le operazioni di acquisto in partita doppia La rilevazione contabile degli acquisti Acquisti.di.beni.pluriennali Acquisti.di.materie.prime.o.merci Acquisti.di.servizi La.parcella.del.professionista Il regolamento delle fatture di acquisto I resi e gli abbuoni su acquisti memorizziamo consolidiamo le competenze... 97

4 indice capitolo 6 le operazioni di vendita in partita doppia La rilevazione contabile delle vendite Le vendite all ingrosso Le vendite al dettaglio La riscossione dei crediti I resi e gli abbuoni su vendite memorizziamo consolidiamo le competenze capitolo 7 le altre operazioni di gestione I rapporti con le banche Le liquidazioni periodiche IVA Il godimento di beni di terzi Il personale dipendente memorizziamo consolidiamo le competenze capitolo 8 il Bilancio d esercizio Le fasi conclusive della contabilità generale La situazione contabile Il Bilancio di esercizio...145

5 capitolo 1 la gestione aziendale iniziale in itinere CAPITALE PROPRIO FATTI interni esterni FINANZIAMENTI CAPITALE DI TERZI di finanziamento o di regolamento a breve o a medio/lungo gestione d azienda LE OPERAZIONI DI GESTIONE INVESTIMENTI beni strumentali beni per consumo/vendite servizi ASPETTI energie lavorative tecnico DISINVESTIMENTI economico finanziario TRASFORMAZIONI TECNICO-PRODUTTIVE monetario FLUSSI DELLA GESTIONE PROSPETTO FONTI/IMPIEGHI 5

6 capitolo 1 la gestione aziendale 1.1 L azienda come sistema Risorse iniziali Forme di prestito Operazioni aziendali Gestione di impresa le operazioni di gestione Riprendiamo ora alcuni concetti relativi alla gestione aziendale che abbiamo già affrontato nel primo volume, ma rileggendoli nell ottica delle rilevazioni contabili sezionali (studiate sempre nel primo volume) e generali, che saranno oggetto di studio del prossimo modulo. Possiamo definire l azienda come un sistema economico-sociale: sistema, perché si tratta di un organismo composto da più parti tra loro coordinate e collegate; economico, perché persegue uno scopo economico, quello cioè della creazione di valore; sociale, perché in esso sono impiegate persone che ne determinano il livello qualitativo e la possibilità di successo. Tale sistema è organizzato in modo da poter produrre e scambiare beni e servizi, raggiungendo in questo modo il soddisfacimento delle aspettative del soggetto economico che ha costituito l azienda stessa. Per svolgere la sua attività, l azienda deve poter acquistare i beni necessari per l esercizio dell impresa, ad esempio i fabbricati, gli impianti e i macchinari, gli automezzi, i mobili e gli arredi, le materie prime che poi devono essere lavorate oppure le merci da destinare alla vendita. Colui che costituisce l azienda, dunque, deve disporre di risorse iniziali (dette capitale) da impiegare nell attività scelta. Il capitale iniziale apportato da colui che fonda l azienda (l imprenditore) può essere già adeguato per gli scopi che l azienda vuole perseguire e quindi sufficiente per acquistare i fattori produttivi oppure potrebbe rivelarsi non sufficiente: in questo senso è necessario ricercare altri mezzi, anche attraverso forme di prestito. Una volta acquisiti i beni necessari per lo svolgimento della propria attività, l azienda inizia tutta una serie di operazioni, che si differenziano a seconda dell attività svolta. Così, nelle imprese industriali viene avviato il processo di trasformazione delle materie prime in prodotti finiti, che verranno poi venduti alla clientela. Nelle imprese commerciali, invece, si acquistano le merci che vengono poi rivendute. In tutte le differenti tipologie di imprese il processo si conclude con la riscossione dei prezzi di vendita. L insieme di tutte queste operazioni (acquisti, vendite, pagamenti, riscossioni, accensioni e rimborsi di prestiti, e così via) costituisce la cosiddetta gestione di impresa. La gestione d azienda è data dal complesso di operazioni tra loro coordinate e collegate svolte con lo scopo di raggiungere i fini aziendali. Classificazione delle operazioni di gestione La gestione dell azienda è dato da un flusso unitario di operazioni non sempre facilmente individuabili e separabili le une dalle altre. Ai fini del nostro studio, possiamo però suddividere le operazioni in: operazioni di finanziamento, attraverso le quali l azienda si procura i mezzi finanziari (capitali) necessari allo svolgimento della sua attività: queste operazioni sono effettuate dalla funzione amministrazione; 7

7 tecnica aziendale 2 operazioni di investimento, con cui vengono acquisiti non solo i beni strumentali, le materie prime e le merci, ma anche le prestazioni di lavoro e i servizi; per poter effettuare queste operazioni si utilizzano i mezzi finanziari precedentemente reperiti: queste operazioni sono effettuate dalla funzione acquisti; operazioni di trasformazione tecnico-economica, con cui l impresa attua il processo produttivo e combina tra loro i fattori acquistati: queste operazioni sono effettuate dalla funzione produzione; operazioni di disinvestimento, con cui vengono venduti beni (merci o prodotti finiti) o effettuate le prestazioni di servizio: queste operazioni sono di pertinenza della funzione marketing e vendite; al termine di questa fase l impresa ritorna in possesso dei mezzi finanziari in precedenza investiti. Ulteriore classificazione Fatti interni di gestione Fatti esterni di gestione Scritture contabili Diversi aspetti della gestione aziendale Dobbiamo evidenziare anche come le operazioni compiute per attuare l attività produttiva dell azienda possano essere suddivise ulteriormente a seconda che avvengano interamente all interno dell azienda stessa oppure diano vita a rapporti di scambio con soggetti terzi esterni all impresa (ad esempio clienti, fornitori e finanziatori). Secondo tale logica, possiamo distinguere le operazioni in fatti interni ed esterni. Fatti interni di gestione: sono le operazioni che si svolgono interamente all interno dell azienda. Si tratta di operazioni di trasformazione tecnico-economica, con le quali si effettua la combinazione e la trasformazione dei fattori produttivi (per esempio, la lavorazione di materie prime o il montaggio delle parti componenti) e/o il trasferimento di beni nello spazio o nel tempo (per esempio, la conservazione di prodotti in magazzino in attesa della vendita o il trasferimento delle merci da un magazzino all altro). Fatti esterni di gestione: sono le operazioni di investimento, disinvestimento e finanziamento, attraverso le quali l impresa entra in rapporto con operatori economici esterni al fine di acquistare beni, servizi o energie di lavoro oppure di vendere beni e servizi, o per accendere o estinguere prestiti. Questa distinzione tra fatti interni e fatti esterni assume una certa rilevanza ai fini delle scritture contabili aziendali. Dobbiamo infatti rilevare come: le scritture elementari e le scritture sezionali (che abbiamo già studiato nel primo volume) prendano in considerazione sia fatti interni che fatti esterni di gestione; le scritture di contabilità generale, invece, si focalizzano solo sui fatti esterni di gestione. Infine, possiamo aggiungere che la gestione aziendale, che abbiamo qui sopra analizzato in termini di differenti operazioni di gestione e in termini di rapporti interni o esterni all azienda, può essere analizzata anche sotto quattro diversi aspetti: tecnico, economico, finanziario e monetario. 8

8 capitolo 1 la gestione aziendale Aspetto tecnico L aspetto tecnico della gestione deriva dalla combinazione dei fattori necessari per la produzione di beni e servizi. Si tratta, dunque, di un attività di trasformazione fisico-tecnica e di trasferimento di beni nel tempo e nello spazio. Fattori produttivi PROCESSO DI TRASFORMAZIONE TECNICO-ECONOMICO Beni prodotti/ Servizi prestati Aspetto economico Aspetto finanziario Aspetto monetario Unitarietà della gestione aziendale Aspetti aziendali e scritture contabili L aspetto economico della gestione è rappresentato: dai costi sostenuti per effettuare investimenti in fattori produttivi (operazioni di investimento/acquisto); dai ricavi conseguiti disinvestendo beni o prestando servizi (operazioni di disinvestimento/vendita). L aspetto finanziario della gestione è costituito: dal sorgere di debiti di regolamento, come conseguenza dell acquisto dei fattori produttivi e di debiti di finanziamento; dal sorgere di crediti di regolamento, come conseguenza della vendita di beni e servizi e di crediti di finanziamento. L aspetto finanziario contiene in sé l aspetto monetario, che può essere interpretato come un sottoinsieme del primo. Nell aspetto monetario possiamo individuare: l uscita di mezzi monetari (denaro), come conseguenza dell acquisto dei fattori produttivi; l entrata di mezzi monetari (denaro), come conseguenza della vendita di beni e servizi. Ricordiamo, però, che la gestione è un processo essenzialmente unitario; ne consegue che i quattro aspetti sono tra loro strettamente coordinati nel tempo e nello spazio e dunque nella realtà aziendale diventa molto complicato riuscire a separarli in modo chiaro e univoco. I diversi aspetti della gestione aziendale, in particolare l aspetto economico, finanziario e monetario, diventano concetti essenziali per poter affrontare successivamente la tematica delle scritture aziendali e in particolare la contabilità generale. Vedremo, infatti, come questa forma di contabilità utilizzi un metodo basato sul riconoscimento e sulla distinzione degli accadimenti aziendali di tipo finanziario, monetario ed economico. Soffermiamoci ora su due operazioni tipiche della gestione aziendale, le operazioni di finanziamento e di investimento. 1.2 le operazioni di finanziamento Sono detti finanziamenti le fonti di reperimento dei mezzi necessari alla costituzione dell azienda e al suo funzionamento. 9

9 tecnica aziendale 2 Necessità di fondi Apporto di denaro Apporto di beni Svolgimento dell attività produttiva Integrazione fondi La persona (l imprenditore) che decide di dar vita a un azienda (o le persone, in questo caso si parla di soci) deve disporre di mezzi da investire nell attività da svolgere. Nella fase della costituzione dell azienda di solito l imprenditore apporta denaro o assegni nella cassa aziendale o li deposita in un conto corrente bancario o postale che verrà utilizzato per l azienda. Il capitale apportato inizialmente può essere costituito, oltre che da denaro, anche da beni che sono di proprietà dell imprenditore e che questi decide di utilizzare nella propria azienda, destinandoli alla nuova attività produttiva. Lo svolgimento dell attività produttiva richiede che siano effettuati investimenti di varia natura: abbiamo già detto come sia necessario acquistare beni strumentali, beni destinati alla vendita o al consumo, prestazioni di lavoro e di servizi. A un certo punto della vita dell azienda i fondi apportati inizialmente dal proprietario possono risultare insufficienti e si rende necessario integrarli ricorrendo: a nuovi apporti da parte del proprietario; a nuovi apporti da parte di nuovi soci che entrano a far parte dell azienda; a mezzi individuati presso terzi che sono disposti a concederli a titolo di prestito. classificazione delle fonti di finanziamento Fasi delle operazioni di finanziamento Tipologie di finanziamenti Dunque, l acquisto dei fattori produttivi è indispensabile non solo perché possa aver inizio l attività aziendale, ma anche perché possa poi continuare. I mezzi necessari per effettuare gli investimenti si ottengono attraverso i finanziamenti. Le operazioni di finanziamento servono proprio per far affluire all azienda i mezzi monetari di cui necessita. Tali operazioni prevedono due momenti: 1) l accensione del finanziamento, che dà luogo a un entrata di denaro o di beni; 2) l estinzione del finanziamento, che provoca un uscita di denaro. Il finanziatore è colui che fornisce all azienda i capitali di cui necessita. Esistono due tipi di finanziamento in azienda: 1) i finanziamenti tramite capitale proprio; 2) i finanziamenti con capitale di terzi. Analizziamoli ora nello specifico. 1. Finanziamenti con capitale proprio Soggetti I finanziamenti con capitale proprio sono effettuati: dall imprenditore (nell impresa individuale); dai soci (nelle imprese collettive, cioè nelle società). Si tratta, dunque, di finanziamenti apportati da coloro che detengono la proprietà dell azienda e si assumono il rischio della gestione. 10

10 capitolo 1 la gestione aziendale Diversi apporti Caratteristiche dei finanziamenti Tali finanziamenti possono consistere in: apporti iniziali, effettuati in sede di costituzione dell impresa; apporti in itinere, effettuati successivamente, durante la vita dell azienda, per aumentare il capitale proprio. Fanno parte dei finanziamenti di capitale proprio anche gli utili realizzati con la gestione d azienda che il proprietario o i soci decidono di non prelevare, ma di lasciare in impresa. I finanziamenti a titolo di capitale proprio posseggono le seguenti caratteristiche: non hanno una scadenza prefissata: i mezzi investiti dal proprietario, infatti, rimangono in azienda a tempo indeterminato, fino al momento in cui l imprenditore cessa la sua attività o il singolo socio decide di recedere dalla società; non comportano un obbligo prefissato di remunerazione: il capitale viene remunerato con il prelevamento dell utile da parte dell imprenditore o la divisione dell utile tra i soci solo se l impresa ottiene un risultato economico positivo; sono soggetti al rischio d impresa in via primaria: in caso di stato di insolvenza e di conseguente cessazione dell attività dell impresa, il rischio di perdite grava sull imprenditore (o sui soci), che potrebbe perdere il capitale apportato all inizio della vita dell azienda. 2. Finanziamenti con capitale di terzi Soggetti Caratteristiche dei finanziamenti Possibili classificazioni I finanziamenti con capitale di terzi sono concessi all impresa da finanziatori che non appartengono all azienda stessa: si tratta di banche, società finanziarie, fornitori o privati. Tali soggetti effettuano il prestito dopo aver valutato le capacità di rimborso da parte dell azienda. Per l impresa questi finanziamenti rappresentano debiti verso terzi. I finanziamenti a titolo di capitale di terzi posseggono le seguenti caratteristiche: hanno una scadenza prefissata: devono cioè essere obbligatoriamente rimborsati alla scadenza prevista; comportano un obbligo prefissato di remunerazione: sussiste l obbligo del pagamento degli interessi e quindi è prevista una remunerazione fissa e periodica; sono soggetti al rischio d impresa solo in via secondaria: in caso di insolvenza dell azienda, infatti, il capitale di terzi è soggetto solo in misura limitata e subordinata al rischio d impresa. L azienda risponde dei propri debiti con il capitale proprio e, solo qualora questo fosse insufficiente a coprire tutti i debiti, anche il capitale di terzi sopporterà le perdite aziendali: in questo caso i finanziatori non si vedranno più restituiti (del tutto o in parte) i prestiti effettuati. È possibile classificare i finanziamenti con capitale di terzi secondo logiche diverse. 11

11 tecnica aziendale 2 Classificazione in base alla scadenza Classificazione in base alla natura dell operazione Debiti di finanziamento Debiti di regolamento Grado di capitalizzazione In base alla loro scadenza, i finanziamenti di terzi si possono suddividere in: debiti a breve termine: con scadenze che non superano l anno (ad esempio: i debiti verso fornitori, che normalmente hanno durata tra i 30 e i 120 giorni); debiti a medio termine: rientrano in questa categoria i finanziamenti con durata superiore a un anno ma inferiore a 5 anni; debiti a lungo termine: hanno durata superiore ai 5 anni. In base alla natura dell operazione, i finanziamenti di terzi si suddividono in: debiti di finanziamento in senso stretto, detti anche debiti finanziari o prestiti: si tratta di prestiti di denaro effettuati da banche o da istituti finanziari, che devono essere restituiti alla scadenza prevista; debiti di regolamento, detti anche debiti commerciali o di fornitura: si tratta di finanziamenti a fronte di un operazione commerciale di acquisto di beni o servizi. Sorgono dunque nei confronti di fornitori che, però, non prestano denaro all azienda, ma tempo per poter saldare i propri debiti. I debiti di finanziamento sono, dunque, veri e propri prestiti attraverso i quali l impresa si procura i mezzi monetari necessari a svolgere la sua attività. Al momento dell accensione di questi prestiti si realizza: dal punto di vista del ciclo finanziario, il sorgere di un debito; dal punto di vista del ciclo monetario, un entrata di denaro. Quando tali prestiti vengono restituiti si realizza: dal punto di vista del ciclo finanziario, l estinzione di un debito; dal punto di vista del ciclo monetario, un uscita di denaro. I debiti di regolamento sorgono quando l impresa acquista beni o servizi con dilazioni di pagamento più o meno brevi. L acquisto di beni con regolamento dilazionato dà luogo: dal punto di vista del ciclo economico, al sorgere di un costo dovuto all acquisto di beni o servizi (per un operazione di investimento); dal punto di vista del ciclo finanziario, al sorgere di un debito. La successiva estinzione del debito provoca: dal punto di vista del ciclo finanziario, l estinzione di un debito; dal punto di vista del ciclo monetario, un uscita di denaro. È importante tenere sempre sotto controllo il rapporto tra la quantità di capitale proprio presente in azienda e il ricorso al capitale di terzi. capitale proprio grado di capitalizzazione = capitale di terzi Il grado di capitalizzazione è dunque un indice che si ottiene facendo il rapporto tra il capitale proprio e il capitale di terzi. Tale indice ci dice qualcosa sul livello di salute dell azienda. 12

12 capitolo 1 la gestione aziendale Azienda capitalizzata Azienda sottocapitalizzata Operazione di investimento Crediti di regolamento Crediti di finanziamento in senso stretto Un azienda si dice capitalizzata quando i finanziamenti ottenuti a titolo di capitale proprio superano i finanziamenti ottenuti da terzi. In questo caso l azienda può contare su un buon livello di capitale apportato dall imprenditore o dai soci, che non prevede scadenze nel breve periodo. Quando invece i finanziamenti di capitale proprio sono inferiori a quelli ottenuti da terzi l azienda si dice sottocapitalizzata: in questo caso l azienda ha dovuto fare ricorso al capitale di terzi indebitandosi per una somma superiore a quanto apportato dall imprenditore o dai soci. Ciò può causare dei problemi in termini di rispetto delle scadenze di restituzione dei debiti e di pagamento degli interessi passivi sui debiti contratti. Il valore risultante dal calcolo dell indice dovrebbe essere, dunque, superiore a 1: valori inferiori a 0,6 segnalano una situazione preoccupante. i finanziamenti concessi dall azienda Ricordiamo qui brevemente che l impresa può anche concedere finanziamenti ad altre imprese. In questo senso l azienda opera come il soggetto che dà denaro in prestito e diventa soggetto creditore. La concessione di finanziamento a terzi viene considerata un operazione di gestione appartenente al gruppo degli investimenti. Questi finanziamenti possono essere concessi: a titolo di capitale proprio: l impresa acquista azioni o quote di altre aziende contro versamento di capitale, diventa socio dell azienda e ne assume il controllo parziale o totale; questi investimenti prendono il nome di partecipazioni; a titolo di capitale di prestito: l impresa finanzia altre imprese, nei cui confronti diviene creditrice, tramite prestiti di denaro. I crediti concessi a terzi possono suddividersi in: crediti di regolamento o crediti commerciali: si tratta di finanziamenti a fronte di un operazione commerciale di vendita di beni o servizi; sorgono dunque nei confronti di clienti ai quali, però, non si presta denaro, ma tempo per poter saldare i propri debiti. crediti di finanziamento in senso stretto o crediti finanziari (prestiti): si tratta di prestiti di denaro effettuati nei confronti di altre aziende, che devono essere restituiti alla scadenza prevista. 1.3 le operazioni di investimento Le operazioni di investimento riguardano l acquisto di fattori produttivi necessari allo svolgimento dell attività aziendale. Acquisto di beni/servizi Flussi in entrata/uscita L impresa acquista beni e servizi da altre imprese (i suoi fornitori) e prestazioni di lavoro dal proprio personale dipendente, pagando i prezzi e i compensi pattuiti. Le operazioni di investimento danno luogo, dunque, a uno scambio tra: un flusso in entrata di beni, servizi e lavoro; un flusso finanziario in uscita di denaro. 13

13 tecnica aziendale 2 Beni strumentali Beni destinati al consumo/ vendita Servizi Energie lavorative Prestiti concessi a terzi I fattori produttivi, che l azienda acquisisce tramite le operazioni di investimento, possono essere così classificati: Beni strumentali: sono beni che possono essere utilizzati dall impresa più volte, per periodi medio-lunghi. Sono detti beni strumentali perché servono come strumenti per la produzione diretta o indiretta dei beni destinati alla vendita. Sono esempi di beni strumentali: i fabbricati, gli impianti, gli arredi, gli automezzi, le attrezzature d ufficio, i macchinari. Beni destinati al consumo o alla vendita: sono costituiti da beni che partecipano a un solo processo produttivo ed esauriscono la loro utilità nel momento in cui vengono utilizzati. Sono beni destinati al consumo, a essere cioè trasformati durante l attività produttiva dalle imprese industriali, quali le materie prime, le materie sussidiarie, i combustibili, i carburanti e i lubrificanti, i pezzi di ricambio. Oppure sono beni destinati alla vendita nelle imprese commerciali, quali le merci acquistate per essere successivamente rivendute. Servizi: sono prestazioni che provengono dall attività produttiva di altre imprese, che ci vendono energia, servizi di smaltimento rifiuti, assicurazioni, trasporti, servizi di incassi di cambiali e disposizioni elettroniche come le Ri.Ba. Si può trattare anche di servizi resi da collaboratori autonomi, come ad esempio consulenze, servizi di ricerca o assistenza professionale. energie lavorative: sono le attività prestate dai lavoratori dipendenti, che sono legati all impresa da contratti di lavoro subordinato. Ricordiamo che, come abbiamo già detto, vengono considerate operazioni di investimento anche i prestiti concessi alle aziende terze. 1.4 Cambiamenti per le operazioni di gestione Flussi aziendali i flussi della gestione Le operazioni di gestione danno vita a dei cambiamenti sia con segno positivo (aumenti) che con segno negativo (diminuzioni), che intervengono a livello di: finanziamenti; investimenti; disinvestimenti; disponibilità liquide dell azienda, cioè denaro in cassa e disponibilità nei conti correnti bancari e postali. Tali variazioni vengono definite flussi aziendali. I flussi sono le variazioni in aumento o in diminuzione che si realizzano in un dato periodo di tempo a livello di uno specifico oggetto. Flussi nei finanziamenti Così, quando si ricevono finanziamenti, sia a titolo di capitale proprio che di capitale di terzi, si possono verificare: 14

14 capitolo 1 la gestione aziendale 1) variazioni in aumento: nei finanziamenti a titolo di capitale proprio dovuti ad apporti di denaro o di beni effettuati dal proprietario o dai soci; nei finanziamenti a titolo di capitale di terzi, per l acquisto di fattori produttivi con pagamento dilazionato (debiti di fornitura) o l accensione di prestiti (debiti di finanziamento in senso stretto). 2) variazioni in diminuzione: nei finanziamenti a titolo di capitale proprio dovuti a rimborsi di denaro o di beni effettuati nei confronti del proprietario o dei soci; nei finanziamenti a titolo di capitale di terzi, per il pagamento dei debiti dovuti all acquisto di fattori produttivi con pagamento dilazionato (debiti di fornitura) o per la restituzione dei prestiti ottenuti da banche o istituti finanziatori (debiti di finanziamento in senso proprio). Flussi negli investimenti Flussi nei disinvestimenti Collegamenti tra operazioni Variazioni conseguenti alle operazioni Analisi di casi Ancora, facendo riferimento alle operazioni di investimento, si possono verificare variazioni in aumento: nel caso in cui vengano acquistati nuovi fattori produttivi necessari all azienda; nel caso in cui vengano concessi prestiti ad aziende terze, sia come prestiti di fornitura che come prestiti in senso stretto. Infine, facendo riferimento alle operazioni di disinvestimento, si possono verificare variazioni in aumento: nel caso in cui vengano venduti nuovi prodotti finiti o merci dall azienda; nel caso in cui vengano restituiti prestiti concessi in precedenza ad aziende terze, sia nel caso di prestiti di fornitura che di prestiti in senso stretto. Ne consegue che le operazioni di disinvestimento e di investimento possono compensarsi tra di loro e che, comunque, all interno della gestione aziendale le operazioni di investimento, disinvestimento e finanziamento sono strettamente collegate le une alle altre. Ogni operazione di gestione che si realizza in azienda può essere analizzata individuando, come conseguenza dell operazione stessa, almeno due tipi di variazioni. Talvolta queste variazioni sono di segno opposto (si realizzano cioè due flussi di segno opposto), ma non sempre è così e le variazioni possono avere lo stesso segno. Analizziamo qui di seguito alcuni casi esemplificativi. a) concessione di un prestito nel breve a un azienda terza. Variazione in aumento: si verifica in termini di investimento (per la concessione del prestito). Variazione in diminuzione: si verifica in termini di finanziamenti (per la diminuzione delle disponibilità monetarie). 15

15 tecnica aziendale 2 b) restituzione del prestito concesso nel breve a un azienda terza. Variazione in aumento: si verifica in termini di disinvestimenti (per la restituzione del prestito concesso). Variazione in aumento: si verifica in termini di finanziamenti (per l aumento a livello di disponibilità monetarie, dovuta all entrata di denaro da parte del creditore). c) acquisto di beni con pagamento immediato. Variazione in aumento: si verifica in termini di investimenti (per l acquisto di nuovi beni). Variazione in diminuzione: si verifica in termini di finanziamenti (per la diminuzione delle disponibilità monetarie a seguito del pagamento dei fornitori). d) acquisto di beni con pagamento dilazionato. Variazione in aumento: si verifica in termini di investimenti (per l acquisto di nuovi beni). Variazione in aumento: si verifica in termini di finanziamenti (per l accensione di un nuovo prestito nei confronti dei fornitori del bene). e) vendita di beni con regolamento immediato. Variazione in aumento: si verifica in termini di disinvestimenti (per la vendita di beni da parte dell azienda a clienti). Variazione in aumento: si verifica in termini di finanziamenti (per l aumento di disponibilità liquide, dovute all entrata di denaro per il pagamento da parte dei clienti). f) vendita di beni con regolamento dilazionato. Variazione in aumento: si verifica in termini di disinvestimenti (per la vendita di beni da parte dell azienda a clienti). Variazione in aumento: si verifica in termini di investimenti (per la concessione di dilazioni di pagamento ai clienti). g) riscossione di crediti di regolamento concessi a clienti. Variazione in aumento: si verifica in termini di disinvestimenti (per il pagamento del debito da parte dei clienti). Variazione in aumento: si verifica in termini di finanziamento (per l aumento di disponibilità liquide dovute al pagamento del debito da parte dei clienti). h) Pagamento di debiti di regolamento ottenuti da fornitori. Variazione in diminuzione: si verifica in termini di finanziamenti (per l estinzione del debito nei confronti dei fornitori). Variazione in diminuzione: si verifica in termini di finanziamento (per la diminuzione di disponibilità liquide dovute al pagamento del debito nei confronti del fornitore). Quando analizziamo i flussi di gestione che derivano dalle operazioni di gestione, dobbiamo quindi soffermarci a considerare le operazioni di: 16

16 capitolo 1 la gestione aziendale investimento, intese come acquisiti di fattori produttivi, ma anche come concessione di prestiti ad aziende terze; disinvestimento, intese come vendita di beni prodotti dall azienda o di merci in precedenza acquistate per essere rivendute, ma anche come restituzione di prestiti già concessi ad aziende terze; finanziamenti, intesi come aumenti o diminuzione di crediti o di debiti, ma anche come variazioni in termini di disponibilità liquide, dunque entrate o uscite di denaro contante. Esempio di analisi delle operazioni di gestione 1. acquistati macchinari per , pagamento immediato. operazioni investimenti disinvestimenti Finanziamenti disponibilità liquide Acquistati macchinari con pagamento immediato X rimborsi accensioni entrate uscite X 2. vendute merci per regolamento a 60 giorni; alla scadenza la fattura è riscossa in contanti. operazioni investimenti disinvestimenti Finanziamenti disponibilità liquide Vendute merci con pagamento dilazionato Pagamento del debito da parte del cliente per l acquisto precedente X X X rimborsi accensioni entrate uscite X 3. acquistate merci per , regolamento a 90 giorni; alla scadenza la fattura è regolata in contanti. operazioni investimenti disinvestimenti Finanziamenti disponibilità liquide Acquistate merci con pagamento dilazionato Pagamento del debito nei confronti dei fornitori per l acquisto precedente X rimborsi accensioni entrate uscite X X X 17

17 consolidiamo le competenze 1. rispondi alle seguenti domande. 1) Perché l azienda può essere definita come un sistema economico-sociale? capitolo 1 2) Quando e perché l azienda può aver bisogno di capitali? 3) Cosa si intende con il termine gestione d azienda? 4) Quali sono le operazioni della gestione aziendale? 5) Cosa sono le operazioni di trasformazione tecnico-economica? 6) In cosa si differenziano i fatti interni di gestione da quelli esterni? 7) Quali sono i differenti aspetti della gestione aziendale? 21

18 consolidiamo le competenze 2) Il totale dei finanziamenti apportati dall imprenditore è detto capitale di terzi. V F capitolo 1 3) Le operazioni di trasformazione tecnico-economica sono le operazioni di produzione vera e propria. V F 4) Con le operazioni di investimento si acquistano solo i fattori produttivi a breve e lungo ciclo di utilizzo. V F 5) Con le operazioni di disinvestimento si vendono i prodotti dell impresa e i fattori produttivi. V F 6) Le operazioni di disinvestimento sono fatti interni di gestione. V F 7) La contabilità generale si occupa solo dei fatti esterni di gestione. V F 8) L aspetto monetario della gestione aziendale è dato dalle entrate e dalle uscite monetarie. V F 9) I debiti verso fornitori rappresentano finanziamenti con capitale di terzi. V F 10) I debiti a medio termine scadono entro un anno. V F 11) I debiti di finanziamento derivano da rapporti di prestito con banche e istituti finanziari. V F 23

19 capitolo 1 consolidiamo le competenze 3. c ompila la seguente tabella relativa alle operazioni di finanziamento, inserendo le crocette nelle celle corrette. descrizione capitale proprio capitale di terzi Ottenimento di prestito dalle banche Ricevimento di un prestito da un finanziatore Acquisto di merci, pagamento a 60 giorni Apporto di un fabbricato da parte dei soci Ottenimento di un prestito da un privato Apporto di denaro da parte dell imprenditore debiti di regolamento debiti di finanziamento 4. compila la seguente tabella relativa alle operazioni di gestione, inserendo le crocette nelle celle corrette. Acquisto materie prime Lavorazione nel reparto di produzione Acquisto di attrezzature Accensione di un prestito bancario Vendita delle merci Vendita di un vecchio automezzo Acquisto di terreni Apporto di capitale da parte del socio Assemblaggio di semicomponenti Prestito effettuato ad azienda esterna investimento disinvestimento Produzione Finanziamento 24

20 Partendo dalle specificità di un percorso di Formazione Professionale, il volume Tecnica Aziendale 2 contribuisce a completare le competenze essenziali al profilo dell Operatore segretariale amministrativo. Il concetto di Gestione aziendale è fondamentale per comprendere come la Contabilità dell azienda affondi le sue radici nell operatività quotidiana dell impresa stessa. Lo studio dell impresa è affrontato attraverso l analisi del suo patrimonio, quindi dell equilibrio patrimoniale, e dell aspetto economico della gestione. Il testo conduce, infine, lo studente all analisi del sistema informativo contabile aziendale, in particolare allo studio delle rilevazioni di contabilità generale, attraverso l apprendimento del sistema contabile del patrimonio e del risultato economico e del metodo contabile della partita doppia. Tale metodo viene applicato alla rilevazione degli accadimenti tipici dell operatività dell azienda: gli acquisti, le vendite, i rapporti con le banche, la liquidazione dell IVA, l utilizzo di beni di terzi, la gestione del personale. Conclude il percorso un breve cenno al Bilancio d esercizio. Ogni argomento è sviluppato teoricamente, affinché lo studente possa capire il senso di ciò che andrà a compiere e rintracciarne le fonti normative, ma viene ulteriormente approfondito in un ottica di operatività concreta, di un apprendimento attraverso il fare, anche tramite la metodologia della simulazione aziendale, specifica della Formazione Professionale. Scopo del volume è quello di condurre lo studente a identificare gli elementi fondanti dell operatività aziendale, riconoscendo le condizioni necessarie affinché l impresa operi in condizioni di equilibrio patrimoniale ed economico. Ombretta Valsecchi è laureata in Economia Aziendale e Psicologia dell età evolutiva, con specializzazione nei disturbi dell apprendimento. Ha insegnato a lungo presso un Istituto Tecnico Commerciale di Milano. Dal 2000 lavora presso il Centro di Formazione Professionale CIOFS di Milano, dove ha maturato una significativa esperienza di insegnamento della tecnica e dell organizzazione aziendale. Attualmente ricopre funzioni di coordinamento del Centro e di tutoraggio del percorso Segretariale Amministrativo.