ISA 610 e ISA 620 L'utilizzo durante la revisione dei revisori interni e degli esperti. Corso di revisione legale dei conti progredito

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1 ISA 610 e ISA 620 L'utilizzo durante la revisione dei revisori interni e degli esperti. Corso di revisione legale dei conti progredito 1

2 ISA 610 USING THE WORK OF INTERNAL AUDITORS Questo principio tratta della responsabilità del revisore esterno relativamente al lavoro svolto dagli internal auditors, nei casi in cui il revisore esterno abbia stabilito che la funzione di internal audit possa essere rilevante ai fini della revisione contabile Il principio non tratta dei casi in cui singoli internal auditor assistono direttamente il revisore esterno nello svolgimento di procedure di revisione 2

3 ISA 610 USING THE WORK OF INTERNAL AUDITORS Rapporti tra la funzione di internal audit e revisore Gli obiettivi della funzione di internal audit sono determinati dalla direzione e/o dai responsabili della governance e sono differenti da quelli del revisore esterno. Tuttavia le modalità con cui vengono conseguiti i rispettivi obiettivi sono a volte analoghe 3

4 ISA 610 USING THE WORK OF INTERNAL AUDITORS Rapporti tra la funzione di internal audit e revisore La funzione di internal audit, quale sia il suo grado di autonomia e obiettività, non è comunque indipendente dall impresa come è invece richiesto al revisore. Il revisore ha l esclusiva responsabilità del giudizio sul bilancio, non attenuata dal fatto di aver eventualmente utilizzato il lavoro dell internal audit 4

5 OBIETTIVI ISA 610 USING THE WORK OF INTERNAL AUDITORS Qualora l impresa disponga di una funzione di internal audit, il revisore deve: Determinare se, e in quale misura, utilizzare uno specifico lavoro dell internal audit In caso di utilizzo di tale lavoro, stabilire se lo stesso sia adeguato ai fini della revisione contabile 5

6 DEFINIZIONI ISA 610 USING THE WORK OF INTERNAL AUDITORS Funzione di internal audit: un attività di verifica istituita dall impresa o fornita come servizio alla stessa. Tra le sue funzioni, tra l altro, l esame, la valutazione, il monitoraggio dell adeguatezza e dell efficacia del controllo interno internal auditors: i soggetti che svolgono le attività proprie della funzione. 6

7 REQUIREMENTS ISA 610 USING THE WORK OF INTERNAL AUDITORS DETERMINARE SE ED IN QUALE MISURA, UTILIZZARE UNO SPECIFICO LAVORO DEGLI INTERNAL AUDITORS Il revisore deve : determinare se è probabile che il lavoro degli internal auditors sia adeguato ai fini della revisione in caso affermativo, determinare in sede di pianificazione l impatto del lavoro degli internal auditors sulla natura, tempistica e estensione delle procedure di revisione 7

8 ISA 610 USING THE WORK OF INTERNAL AUDITORS REQUIREMENTS (cont.) Per determinare se è probabile che il lavoro degli internal auditors sia adeguato ai fini della revisione, il revisore deve valutare: L obiettività della funzione di internal audit La competenza tecnica degli internal auditors Se è probabile che il lavoro sia svolto con la dovuta diligenza professionale Se è probabile che vi sia una efficace comunicazione tra revisore e internal auditors 8

9 ISA 610 USING THE WORK OF INTERNAL AUDITORS REQUIREMENTS (cont.) Per determinare in sede di pianificazione l impatto del lavoro degli internal auditors sulla natura, tempistica e estensione delle procedure di revisione il revisore deve considerare: La natura e l obiettivo dello specifico lavoro che gli internal auditors hanno svolto o svolgeranno I rischi di errori significativi identificati e valutati a livello di asserzioni per classi di operazioni, saldi e infomativa Il grado di soggettività nella valutazione degli elementi probativi raccolti dagli internal auditors 9

10 ISA 610 USING THE WORK OF INTERNAL AUDITORS REQUIREMENTS (cont.) UTILIZZO DI UNO SPECIFICO LAVORO DEGLI INTERNAL AUDITORS Per stabilire l adeguatezza di uno specifico lavoro svolto dagli internal auditors, rispetto ai propri fini, il revisore deve effettuare procedure di revisione per stabilirne l adeguatezza rispetto ai propri fini. Deve valutare se: Il lavoro è stato svolto da internal auditors adeguatamente formati e competenti Il lavoro è stato supervisionato e documentato in modo appropriato 10

11 ISA 610 USING THE WORK OF INTERNAL AUDITORS REQUIREMENTS (cont.) UTILIZZO DI UNO SPECIFICO LAVORO DEGLI INTERNAL AUDITORS (cont.) Sono stati acquisiti elementi probativi adeguati a consentire agli internal auditors di raggiungere conclusioni ragionevoli le conclusioni raggiunte sono appropriate alle circostanze e le relazioni predisposte dagli internal auditors sono coerenti con i risultati del lavoro Tutte le eccezioni o gli aspetti inusuali identificati dagli internal auditors sono stati risolti in modo appropriato 11

12 REQUIREMENTS (cont.) DOCUMENTAZIONE ISA 610 USING THE WORK OF INTERNAL AUDITORS Se il revisore utilizza uno specifico lavoro degli internal auditors, deve includere nella documentazione della revisione contabile le conclusioni cui è giunto con riferimento alla valutazione dell adeguatezza del lavoro degli internal auditors, nonché le procedure di revisione svolte su tale lavoro. 12

13 ISA 610 USING THE WORK OF INTERNAL AUDITORS LINEE GUIDA ED ALTRO MATERIALE ESPLICATIVO Danno indicazioni ed esempi sugli argomenti trattati nel corpo principale del principio. In particolare alcuni esempi: Esempi di attività della funzione di internal audit: Monitoraggio del controllo interno e raccomandazioni per il miglioramento Riesame degli strumenti usati dalla direzione per misurare e rappresentare le informazioni finanziare e operative Svolgimento di indagini specifiche su singole voci (verifiche di dettaglio su operazioni, saldi e procedure) Riesame di attività operative (economicità, efficienza ed efficiacia) Riesame della conformità a leggi e regolamenti e alle direttive interne della direzione Identificazione e valutazione di significative esposizioni a rischi, contribuendo al miglioramento dei sistemi di valutazione e gestione dei rischi dell impresa e dei relativi sistemi di controllo 13

14 ISA 610 USING THE WORK OF INTERNAL AUDITORS LINEE GUIDA ED ALTRO MATERIALE ESPLICATIVO Procedure di revisione da svolgere su un lavoro specifico degli internal auditors possono includere: esame delle voci già esaminate dagli internal auditors Esame di voci analoghe Osservazione delle procedure svolte dagli internal auditors 14

15 QUIZ: Vero o Falso? Il revisore, nel corso della fase di pianificazione della revisione contabile, prende accordi con la direzione dell impresa affinchè un membro della funzione di internal auditing sia utilizzato dal revisore per lo svolgimento di una serie di verifiche sull area acquisti/fornitori, nell ambito del piano di audit stabilito dal revisore e sotto la direzione dello stesso. Le modalità con cui sarà svolta questa attività sono trattate dall ISA 610 FALSO! Il principio tratta dell utilizzo di lavori effettuati dagli Internal Auditors nell ambito delle proprie funzioni all interno dell impresa, che possono essere usati ai fini della revisione 15

16 ISA 620 Questo principio tratta della responsabilità del revisore relativamente al lavoro di una persona o di un organizzazione in possesso di esperienza in un settore diverso da quello della revisione o delle tematiche contabili, nel caso in cui tale lavoro sia utilizzato per assistere il revisore nell acquisire elementi probativi sufficienti ed appropriati 16

17 ISA 620 Questo principio non tratta: Di situazioni in cui il team di revisione consulta una persona o organizzazione con competenza in area specialistica su tematiche contabili e/o di revisione (ISA 220) Dell utilizzo da parte del revisore del lavoro di una persona o organizzazione, esperto in aree diverse da quelle contabili o di revisione, che l impresa abbia utilizzato per assisterla nella redazione del bilancio (c.d. esperto della direzione ) tale situazione è trattata dall ISA

18 ISA 620 RESPONSABILITÀ DEL REVISORE Il revisore ha l esclusiva responsabilità del giudizio sul bilancio, che non è attenuata dal fatto di aver utilizzato il lavoro di un proprio esperto. Tuttavia, se il revisore utilizzando il lavoro dell esperto, conclude che il lavoro di tale esperto è adeguato per i propri scopi, il revisore può accettare i risultati e le conclusioni dell esperto quali elementi probativi appropriati 18

19 OBIETTIVI ISA 620 Gli obiettivi sono i seguenti: Stabilire se utilizzare il lavoro di un esperto del revisore Stabilire, qualora utilizzi il lavoro un proprio esperto, se tale lavoro sia adeguato rispetto ai propri fini 19

20 ISA 620 DEFINIZIONI Esperto del Revisore (o proprio esperto ) - persona o organizzazione in possesso di esperienza in un settore diverso da quello della revisione o delle tematiche contabili, il cui lavoro è utilizzato dal revisore per assisterlo nell acquisire elementi probativi sufficienti ed appropriati L esperto del revisore può essere un esperto interno (ad es. un socio o un membro del personale della società di revisione o del network cui la società appartiene ), oppure un esperto esterno Competenze capacità, conoscenze e esperienza relative ad uno specifico settore 20

21 DEFINIZIONI (cont.) ISA 620 Esperto della Direzione - persona o organizzazione in possesso di esperienza in un settore diverso da quello della revisione o delle tematiche contabili, il cui lavoro è utilizzato dall impresa per la redazione del bilancio 21

22 ISA 620 NOVITA E DIFFERENZE RISPETTO AL PRECEDENTE ISA 620 E AL DOC. 620 PR - Definizione di esperto del revisore (il PR 620 parla più in generale di esperto ) e più chiara distinzione rispetto all esperto della Direzione - Maggior coerenza tra il ISA 620 e ISA 500 rispetto al passato in tema di utilizzo di esperti - Più chiare specifiche riguardo alla pianificazione del lavoro dell esperto, in particolare per le modalità di valutazione di competenza, capacità e obiettività dell esperto - Più chiare specifiche riguardo all adeguatezza del lavoro dell esperto del revisore al fine di fornire evidenze di audit 22

23 REQUIREMENTS ISA 620 Il revisore, laddove per acquisire elementi probativi sufficienti e appropriati siano necessarie competenze specifiche in settori diversi da quello contabile e della revisione, deve stabilire se utilizzare il lavoro di un proprio esperto 23

24 ISA 620 REQUIREMENTS (cont.) NATURA, TEMPISTICA E ESTENSIONE DELLE PROCEDURE DI REVISIONE Nel determinarle il revisore deve considerare: La natura della materia cui attiene il lavoro dell esperto I rischi di errori significativi su tale materia La rilevanza del lavoro dell esperto nel contesto della revisione La conoscenza e l esperienza del revisore sui lavori precedentemente effettuati dall esperto Se l esperto sia soggetto alle direttive e procedure di controllo qualità adottate dalla società di revisione 24

25 REQUIREMENTS (cont.) ISA 620 COMPETENZA, CAPACITA E OBIETTIVITA DELL ESPERTO DEL REVISORE Il revisore deve valutare se il proprio esperto abbia la competenza, capacita e obiettivita necessarie ai propri scopi. Nel caso di un esperto esterno, la valutazione dell obiettività deve includere un indagine in merito agli interessi e alle relazioni che possono costituire una minaccia per l obiettività stessa 25

26 REQUIREMENTS (cont.) ISA 620 COMPRESIONE DEL SETTORE DI COMPETENZA DELL ESPERTO Il revisore deve acquisire una sufficiente comprensione del settore di competenza dell esperto, che gli consenta di: Stabilire la natura e gli obiettivi del lavoro dell esperto rispetto alle finalità del revisore Valutare l adeguatezza di tale lavoro rispetto alle finalità del revisore 26

27 ISA 620 REQUIREMENTS (cont.) ACCORDI TRA IL REVISORE E IL PROPRIO ESPERTO Il revisore deve concordare, per iscritto ove appropriato, i seguenti aspetti con il proprio esperto: Natura, portata e obiettivi del lavoro dell esperto Rispettivi ruoli e responsabilità Natura, tempistica e estensione della comunicazione tra revisore e esperto, inclusa la forma di qualsiasi relazione fornita dall esperto Necessità che l esperto rispetti le disposizioni in materia di riservatezza 27

28 ISA 620 REQUIREMENTS (cont.) VALUTAZIONE DELL ADEGUATEZZA DEL LAVORO DELL ESPERTO DEL REVISORE Il revisore deve valutare l adeguatezza del lavoro del proprio esperto rispetto ai fini del revisore stesso, inclusa: La pertinenza e la ragionevolezza dei risultati e delle conclusioni dell esperto e la loro coerenza con gli altri elementi probativi acquisiti La pertinenza e ragionevolezza delle assunzioni e metodi eventualmente utilizzati dall esperto La pertinenza, completezza e accuratezza dei dati di base significativi eventualmente utilizzati dall esperto 28

29 ISA 620 REQUIREMENTS (cont.) VALUTAZIONE DELL ADEGUATEZZA DEL LAVORO DELL ESPERTO DEL REVISORE Qualora il revisore stabilisca che il lavoro del proprio esperto non sia adeguato rispetto alle finalità del revisore stesso, egli deve: Concordare con l esperto la natura e l estensione dell ulteriore lavoro che l esperto dovrà svolgere Svolgere procedure di revisione aggiuntive appropriate alle circostanze 29

30 REQUIREMENTS (cont.) ISA 620 RIFERIMENTO ALL ESPERTO NELLA RELAZIONE DI REVISIONE Se la relazione di revisione contiene un giudizio senza modifica, il revisore non deve fare riferimento al lavoro dell esperto, a meno che non sia richiesto da specifiche norme. In questo caso il revisore deve specificare nella relazione che tale riferimento non attenua la sua responsabilità per il giudizio di revisione 30

31 REQUIREMENTS (cont.) ISA 620 RIFERIMENTO ALL ESPERTO NELLA RELAZIONE DI REVISIONE (cont.) Se la relazione di revisione contiene un giudizio con una modifica e il revisore fa riferimento al lavoro del proprio esperto in quanto rilevante ai fini della comprensione della modifica stessa, egli deve specificare nella relazione che tale riferimento non attenua la sua responsabilità per il giudizio di revisione 31

32 ISA 620 LINEE GUIDA ED ALTRO MATERIALE ESPLICATIVO Danno indicazioni ed esempi sugli argomenti trattati nel corpo principale dell ISA. Di seguito alcuni esempi: Le competenze dell esperto possono riguardare: Valutazione di strumenti finanziari complessi, di terreni e fabbricati, di impianti e macchinari, gioielli, opere d arte, attività immateriali, attività che possono aver subito riduzioni di valore (es. periti, asseveratori) Calcoli attuariali delle passività associate a contratti di assicurazione o piani per benefici a dipendenti (attuario) Valutazione di passività ambientali e costi di bonifica dei siti Interpretazione di contratti, leggi e regolamenti (consulenti legali, esperti di diritto amministrativo) Analisi di problematiche complesse nell applicazione della normativa fiscale (consulenti fiscali) 32

33 ISA 620 LINEE GUIDA ED ALTRO MATERIALE ESPLICATIVO (cont.) Le informazione che il revisore può esaminare per la valutazione della competenza, capacità e obiettività di un esperto esterno alla società di revisione o al suo network, possono provenire da diverse fonti, quali: L esperienza personale relativa a precedenti lavori svolti con l esperto Le discussioni con l esperto Le discussioni con altri revisori o altri soggetti che ne conoscano il lavoro Le qualifiche dell esperto (appartenenza a organismi professionali, associazioni di settore, albi professionali) Pubblicazioni o libri scritti dall esperto 33

34 ISA 620 LINEE GUIDA ED ALTRO MATERIALE ESPLICATIVO (cont.) Le specifiche procedure volte a valutare l adeguatezza del lavoro dell esperto possono includere: Colloqui e interviste con l esperto Riesame della carte di lavoro e delle relazioni dell esperto Procedure di convalida dei risultati del lavoro dell esperto 34

35 ISA 620 LINEE GUIDA ED ALTRO MATERIALE ESPLICATIVO (cont.) Il revisore valuta la ragionevolezza di assunzioni e metodi utilizzati dall esperto verificando se: Sono generalmente accettati nel settore nel quale opera l esperto Sono coerenti con le disposizioni del quadro normativo sull informativa finanziaria vigente Dipendono dall utilizzo di modelli specialistici Sono coerenti con quelli usati dalla direzione e, se non lo sono, quali sono le motivazioni e gli effetti delle differenze 35

36 ISA 620 LINEE GUIDA ED ALTRO MATERIALE ESPLICATIVO (cont.) Il revisore verifica la ragionevolezza, completezza e accuratezza dei dati di base utilizzati dall esperto tramite: Verifica dell origine dei dati inclusa, ove applicabile, la verifica dei controlli interni sul sistema che li ha originati, nonché della metodologia di trasmissione dei dati all esperto Il riesame della completezza e della coerenza dei dati stessi 36

37 QUIZ: Vero o Falso? L esperto utilizzato dal revisore per assisterlo nell acquisire elementi probativi sufficienti ed appropriati su materie complesse e diverse da quelle contabili o di audit non può essere un dipendente della stessa società di revisione per problemi di indipendenza FALSO L esperto del revisore può essere esterno o essere un socio o dipendente della società di revisione stessa 37

38 ISA 610 e ISA 620 L'utilizzo durante la revisione dei revisori interni e degli esperti. Fine lezione Corso di revisione legale dei conti progredito 38