Dichiarazione IVA omessa e sanzioni ridotte. Dal 2016 il Legislatore riduce le sanzioni amministrative previste per l omessa dichiarazione IVA (sia

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1 Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N Dichiarazione IVA omessa e sanzioni ridotte Categoria: Dichiarazione Sottocategoria: Sanzioni A cura di Pasquale Pirone Dal 2016 il Legislatore riduce le sanzioni amministrative previste per l omessa dichiarazione IVA (sia con debito d imposta sia senza debito d imposta) presentata entro il termine della dichiarazione IVA relativa al periodo d imposta successivo. È altresì modificata la sanzione penale ed è introdotta una causa di non punibilità per il contribuente. Tuttavia, affinché questi possa beneficiare delle nuove sanzioni ridotte, è necessario che non sia iniziata alcuna attività amministrativa di accertamento di cui abbia avuto formale conoscenza. Premessa L art. 15 del D.Lgs. 158/2015 modifica (o meglio integra) il comma 1 dell art. 5 D.Lgs. n. 471/1997. Comma 1 art. 5 D.Lgs. n. 471/1997 (Prima del D.Lgs. 158/2015) Nel caso di omessa presentazione della dichiarazione annuale dell'imposta sul valore aggiunto si applica la sanzione amministrativa dal centoventi al duecentoquaranta per cento dell'ammontare del tributo dovuto per il periodo d'imposta o per le operazioni che avrebbero dovuto formare oggetto di dichiarazione. Per determinare l'imposta dovuta sono computati in detrazione tutti i versamenti effettuati relativi al periodo, il credito dell'anno precedente del quale non è stato chiesto il rimborso, nonché le imposte detraibili risultanti dalle liquidazioni regolarmente eseguite. La sanzione non può essere comunque inferiore a lire cinquecentomila. 1

2 Comma 1 art. 5 D. Lgs. n. 471/1997 (Dopo il D.Lgs. 158/2015) Nel caso di omessa presentazione della dichiarazione annuale dell'imposta sul valore aggiunto si applica la sanzione amministrativa dal centoventi al duecentoquaranta per cento dell'ammontare del tributo dovuto per il periodo d'imposta o per le operazioni che avrebbero dovuto formare oggetto di dichiarazione. Per determinare l'imposta dovuta sono computati in detrazione tutti i versamenti effettuati relativi al periodo, il credito dell'anno precedente del quale non è stato chiesto il rimborso, nonché le imposte detraibili risultanti dalle liquidazioni regolarmente eseguite. La sanzione non può essere comunque inferiore a euro 250. Se la dichiarazione omessa è presentata entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa al periodo d'imposta successivo e, comunque, prima dell'inizio di qualunque attività amministrativa di accertamento di cui il soggetto passivo abbia avuto formale conoscenza, si applica la sanzione amministrativa dal sessanta al centoventi per cento dell'ammontare del tributo dovuto per il periodo d'imposta o per le operazioni che avrebbero dovuto formare oggetto di dichiarazione, con un minimo di euro 200. Le novità Dunque, come si evince dal confronto tra vecchia e nuova formulazione dell art. 5 comma 1 D.Lgs. n. 471/1997, il Legislatore, oltre a modificare in euro gli importi prima espressi in lire, introduce il dimezzamento della sanzione prevista per l omessa dichiarazione IVA qualora questa sia presentata entro il termine di presentazione della dichiarazione IVA relativa al periodo d imposta successivo. Si ricorda che non è considerata omessa, bensì tardiva la dichiarazione presentata entro il termine di 90 giorni dalla scadenza del termine ordinario di presentazione. Dunque, ciò sta significando, che le sanzioni per l omessa dichiarazione si riferiscono a quelle dichiarazioni IVA presentate oltre 90 giorni dal termine ordinario. Lo stesso art. 15 del D.Lgs. 158/2015 modifica altresì il comma 3 art. 5 del D.Lgs. n. 471/

3 Comma 3 art. 5 D.Lgs. n. 471/1997 (Prima del D.Lgs. 158/2015) Se il soggetto effettua esclusivamente operazioni per le quali non è dovuta l'imposta, l'omessa presentazione della dichiarazione è punita con la sanzione amministrativa da lire cinquecentomila a lire quattro milioni. La stessa sanzione si applica anche se è omessa la dichiarazione periodica o quella prescritta dall'articolo 50, comma 4, del decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331, convertito, con modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427, nel caso di effettuazione di acquisti intracomunitari soggetti ad imposta ed in ogni altro caso nel quale non vi è debito d'imposta. Comma 3 art. 5 D. Lgs. n. 471/1997 (Dopo il D.Lgs. 158/2015) Se il soggetto effettua esclusivamente operazioni per le quali non è dovuta l'imposta, l'omessa presentazione della dichiarazione è punita con la sanzione amministrativa da euro 250 a euro La stessa sanzione si applica anche se è omessa la dichiarazione prescritta dall'articolo 50, comma 4, del decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331, convertito, con modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427, nel caso di effettuazione di acquisti intracomunitari soggetti ad imposta ed in ogni altro caso nel quale non vi è debito d'imposta. Se la dichiarazione omessa è presentata entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa al periodo d'imposta successivo e, comunque, prima dell'inizio di qualunque attività amministrativa di accertamento di cui il soggetto passivo abbia avuto formale conoscenza, si applica la sanzione amministrativa da euro 150 a euro Pertanto, nel caso in cui dalla dichiarazione IVA omessa non scaturisce alcuna imposta da versare, la sanzione va dai 250 euro ai euro (il legislatore converte in euro gli importi prima espressi in lire), ma tuttavia, introduce la novità che qualora la dichiarazione omessa da cui non scaturisce IVA da versare, è presentata entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa al periodo d imposta successivo, la sanzione è ridotta e va da 150 euro a euro. 3

4 Affinché si rendano applicabili le sanzioni ridotte previste per la dichiarazione IVA omessa presentata entro il termine della dichiarazione relativa al periodo d imposta successivo (ultimo periodo dei novellati comma 1 e 3 art. 5 D.Lgs. n. 471/1997), è necessario che non sia iniziata alcuna attività amministrativa di accertamento di cui il soggetto passivo abbia avuto formale conoscenza. Ciò sta significando che qualora, invece, siano già iniziate attività di accertamento da parte dell Agenzia delle Entrate, si renderanno applicabili le sanzioni piene (ovvero dal 120% al 240% se dalla dichiarazione omessa scaturisce imposta da versare oppure da 250 a euro se dalla dichiarazione non scaturisce imposta da versare). Sanzioni Omessa dichiarazione IVA (Tabella novità) Definizione: è considerata omessa la dichiarazione IVA presentata oltre 90 giorni dalla scadenza del termine ordinario. Ipotesi Sanzione Fino al 2015: dal 120% al 240%. Sanzione per omessa dichiarazione IVA con debito d imposta. Dal 2016: dal 120% al 240%. Tuttavia se la dichiarazione omessa è presentata entro il termine di presentazione della dichiarazione IVA del periodo d imposta successivo la sanzione va dal 60% al 120%. Sanzione per omessa dichiarazione IVA senza debito d imposta. Fino al 2015: da 250 a euro. Dal 2016: da 250 a euro. Tuttavia se la dichiarazione omessa è presentata entro il termine di presentazione della dichiarazione IVA del periodo d imposta successivo la sanzione va da 150 a euro. Se è già iniziata attività amministrativa di accertamento di cui il soggetto passivo abbia avuto formale Le sanzioni si renderanno applicabili in misura piena e ciò anche se la dichiarazione omessa è presentata entro il termine di presentazione della dichiarazione del periodo d imposta successivo. conoscenza. 4

5 Favor rei Le novità introdotte dal D.Lgs. 158/2015 sono entrate in vigore dal 1 gennaio 2016, tuttavia si rende applicabile l art. 3 comma 3 del D.Lgs. n. 472/1997. Comma 3 art. 3 D.Lgs. n. 472/1997 (Principio del favor rei) Se la legge in vigore al momento in cui è stata commessa la violazione e le leggi posteriori stabiliscono sanzioni di entità diversa, si applica la legge più favorevole, salvo che il provvedimento di irrogazione sia divenuto definitivo. Ciò sta significando che le nuove disposizioni si applicano anche alla Dichiarazione IVA/2015 omesse cioè inviate il dopo il 90 giorno successivo il 30 settembre Dunque, ad esempio una dichiarazione IVA/2015 senza debito d imposta inviata il 15 marzo 2016 sarà soggetta a sanzione ridotta da 150 a 250 euro (ultimo periodo del novellato art. 5 comma 3 D.Lgs. n. 471/1997) sempreché non siano già iniziate attività di accertamento di cui il contribuente abbia avuto formale conoscenza Le sanzioni penali Il D.Lgs. 158/2015 modifica altresì le sanzioni penali previste in caso di omessa dichiarazione IVA. Sono, infatti, modificati l art. 5 e l art. 13 del D.Lgs. n. 74/2000. La tabella che segue, riepiloga le novità. Sanzioni Penali Omessa dichiarazione IVA (Tabella novità) Riferimento normativo Sanzione Fino al 2015: quando l IVA evasa e scaturente dalla Quando scattano le sanzioni penali dichiarazione omessa era superiore a lire centocinquanta milioni. Dal 2016: quando l IVA evasa e scaturente dalla dichiarazione omessa è superiore a euro. Sanzione prevista (art. 5 comma 1 D.Lgs. n. Fino al 2015: da uno a tre anni di reclusione. Dal 2016: da un anno e sei mesi a quattro anni di reclusione. 74/2000) 5

6 Fino al 2015: la pena era diminuita fino alla metà e non si applicavano le pene accessorie indicate nell'articolo 12 dello stesso D.Lgs. 74/2000 se, prima della dichiarazione di apertura del dibattimento di primo grado, i debiti tributari relativi ai fatti costitutivi dei delitti medesimi erano stati estinti mediante pagamento, anche a seguito delle speciali procedure conciliative o di adesione all'accertamento previste Causa di non punibilità (art. 13 D.Lgs. 74/2000) dalle norme tributarie. Dal 2016: non si applicano le pene di cui al comma 1 art. 5 D.Lgs. 74/2000 se i debiti tributari, comprese sanzioni e interessi, sono estinti mediante integrale pagamento degli importi dovuti, a seguito del ravvedimento operoso o della presentazione della dichiarazione omessa entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa al periodo d'imposta successivo, sempreché' il ravvedimento o la presentazione siano intervenuti prima che l'autore del reato abbia avuto formale conoscenza di accessi, ispezioni, verifiche o dell'inizio di qualunque attività di accertamento amministrativo o di procedimenti penali. Riproduzione riservata - 6