LA NUOVA IVA PER CASSA

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2 EVOLUZIONE DEL CONTESTO NORMATIVO Principio generale di esigibilità/detraibilità in base al momento di effettuazione dell operazione (art. 6 DPR 633/72); IVA per cassa ordinaria (art. 6 co. 5 DPR 633/72); vecchia IVA per cassa speciale (art. 7 DL 185/2008, abrogata per le operazioni effettuate dal 1 dicembre 2012); nuova IVA per cassa speciale (art. 32-bis DL 83/2012, applicabile alle operazioni effettuate dal 1 dicembre 2012). 2

3 FONTI NORMATIVE E PRASSI DI RIFERIMENTO Art. 32-bis DL 83/2012; DM 11 ottobre 2012; Provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate del 21 novembre 2012 n ; C.M. 26 novembre 2012 n. 44/E. 3

4 PRESUPPOSTI PER L OPZIONE Volume d affari non superiore ad (valore presunto per i soggetti che hanno iniziato l attività nell esercizio dell opzione), senza ragguaglio ad anno, da monitorare anche ai fini della permanenza nel regime. Compimento di operazioni imponibili(c.m. n. 44/E/2012) con soggetti che agiscono nell esercizio di imprese, arti o professioni, ad eccezione di quelle espressamente escluse. 4

5 PRESUPPOSTI PER L OPZIONE L accesso al regime è invocabile anche dai soggetti non residenti, con riferimento alle operazioni rilevanti in Italia, e dagli enti non commerciale, relativamente all attività commerciale eventualmente svolta, nonché dagli autotrasportatori di cui all art. 74 co. 4 DPR 633/72. 5

6 OPERAZIONI ATTIVE ESCLUSE Cessioni di beni e prestazioni di servizi nei confronti di privati; operazioni già soggette all IVA per cassa ordinaria (art. 6 co. 5 DPR 633/72); operazioni effettuate nell ambito di regimi speciali di determinazione dell imposta (produttori agricoli, agenzie di viaggio e turismo, regime dei beni usati, ecc.); operazioni soggette al reverse charge. 6

7 OPERAZIONI ATTIVE ESCLUSE La C.M. n. 44/2012/E ha, inoltre, precisato che sono escluse, in quanto non imponibili in Italia, le seguenti operazioni: cessioni intracomunitarie; esportazioni ed operazioni assimilati, servizi internazionali o connessi agli scambi internazioni (artt. 8, 8-bis e 9 DPR 633/72). Sono, invece, ammesse le operazioni effettuate in regime ordinario, da parte di chi ha separato l attività ai sensi dell art. 36 DPR 633/72. 7

8 ESERCIZIO DELL OPZIONE (PROVV. AdE N /2012) Comportamento concludente (annotazione in fattura), con riferimento a tutte le operazioni assoggettabili ad IVA per cassa. Non è, quindi, prospettabile per singole fattispecie; formalizzazione nella dichiarazione IVA dell anno a cui si riferisce l esercizio dell opzione (quadro VO); vincolo minimo triennale (salvo splafonamento del volume d affari), rinnovabile, poi, annualmente, se il soggetto passivo non esercita la revoca, con le medesime modalità dell opzione; 8

9 ESERCIZIO DELL OPZIONE (PROVV. AdE N /2012) efficaciadal 1 gennaiodelprimoanno per il quale è esercitata l opzione (o dalla data di inizio dell attività, se avviata nel medesimo anno), ad eccezione del 2012, dove il mese di dicembre vale come intera annualità; le operazioni già liquidate alla data del 31 dicembre dell anno precedente a quello di decorrenza degli effetti dell opzione sono escluse dall IVA per cassa. 9

10 EFFETTI SUL SOGGETTO CHE ESERCITA L OPZIONE Emissione della fattura con l apposizione della dicitura Operazione ad esigibilità differita ai sensi dell art. 32- bis DL 83/2012 ; IVA sulle operazioni attive esigibile solo a seguito della riscossione del corrispettivo facendo riferimento ai contanti o ai conti dai quali risulta l accreditamento (assegni e bonifici bancari, Rid, Riba, ecc.) e, in ogni caso, dopo il decorso di un anno dall effettuazione dell operazione (sospensione del termine nel caso di assoggettamento del cessionario/committente a procedura concorsuale); 10

11 EFFETTI SUL SOGGETTO CHE ESERCITA L OPZIONE IVA sulle operazioni passive detraibile esclusivamente dopo aver pagato il corrispettivo al fornitore, ad eccezione delle fattispecie espressamente escluse (operazioni soggette a reverse charge, acquisti intracomunitari, importazioni ed estrazioni di beni da depositi IVA); criterio diproporzionalità perincassi/pagamentiparziali. 11

12 NOTA DI VARIAZIONE (C.M. 44/2012/E) in aumento: se emessa prima del decorso di un anno dall effettuazione dell operazione, per il computo di tale termine anche con riferimento ai nuovi importi dell imponibile e dell IVA rileva la data di effettuazione dell operazione originaria; in diminuzione: qualora venga emessa prima che l IVA diventi esigibile, rettifica direttamente l imposta. Diversamente, se la nota di variazione è successiva, deve essere computata nella prima dichiarazione utile. 12

13 IRRILEVANZA DELL OPZIONE L accesso all IVA per cassa non produce, tuttavia, alcun effetto su aspetti differenti dalla esigibilità/detraibilità dell imposta, che continuano ad essere applicati secondo i principi generali: individuazione dell aliquota applicabile; termini di fatturazione e registrazione; determinazione del volume d affari; calcolo del pro-rata di detraibilità dell IVA. 13

14 DETRAZIONE E ART. 7 DL 185/2008 Nel previgente regime speciale dell IVA per cassa, l opzione produceva effetti anche sulla controparte, la quale poteva detrarre l imposta come desumibile dalla fattura ricevuta soltanto dopo aver pagato il corrispettivo al soggetto passivo in IVA per cassa. Tale limitazione non è stata riproposta dall art. 32-bis DL 83/2012 che riconosce al cessionario/committente del soggetto in IVA per cassa di detrarre l imposta in base al momento di effettuazione dell operazione (salvo che abbia optato esso stesso per l IVA per cassa), a prescindere dal comportamento adottato dal cedente/prestatore. 14

15 EFFETTI SULLA DETRAIBILITÀ DELL IMPOSTA Soggetto in IVA per cassa: data di pagamento del corrispettivo dovuto al fornitore e, in ogni caso, decorso un anno dall effettuazione dell operazione. Ciò si riflette anche sul limite temporale alla detrazione di cui all art. 19 co. 1 DPR 633/72); controparte: momento di effettuazione dell operazione (salvo che si tratti di soggetto passivo il quale abbia esso stesso optato per il medesimo regime dell IVA per cassa). 15

16 EFFETTI SUL LIMITE TEMPORALE ALLA DETRAZIONE L art. 19 co. 1 DPR 633/72 riconosce la possibilità di esercitare la detrazione, al più, tardi con la dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello in cui è sorto tale diritto. Esempio Acquisto effettuato il 10 gennaio Pagamento eseguito il 5 giugno La detrazione IVA può essere esercitata entro la dichiarazione relativa all anno 2015 (scadenza 30 settembre 2016). 16

17 EFFETTI SUL LIMITE TEMPORALE ALLA DETRAZIONE Esempio Acquisto effettuato il 10 gennaio Pagamento non effettuato entro il 9 gennaio La detrazione IVA può essere esercitata entro la dichiarazione relativa all anno 2016 (scadenza 2 ottobre 2017). 17

18 CESSAZIONE DEL REGIME Superamento del volume d affari di : decadenza dell IVA per cassa a partire dal mese (o trimestre) successivo a quello di splafonamento ; revoca, dopo il decorso di un triennio. Nella liquidazione dell ultimo mese/trimestre in cui è stata applicata l IVA per cassa, deve essere computata anche l IVA a debito non ancora versata, relativa alle operazioni effettuati ed i cui corrispettivi non sono stati incassati: analogamente, può essere l IVA sugli acquisti effettuati ed il cui corrispettivo non è stato ancora pagato. 18

19 EFFICACIA CONDIZIONATA DEL REGIME La previsione, ai fini dell accesso all IVA per cassa, di un limite di volume d affari di , superiore a quello previsto dall art. 167-bis della Direttiva 2006/112/CE ( ), ha richiesto la preventiva consultazione del Comitato IVA, Qualora tale procedimento non dovesse avere esito positivo, sarà necessario liquidare con le modalità ordinarie l IVA per cassa eventualmente applicata, senza corresponsione di sanzioni ed interessi (C.M. n. 44/2012/E). 19