La Certificazione CUD/2014 : le principali novità in sintesi

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1 La Certificazione CUD/2014 : le principali novità in sintesi a cura di Celeste Vivenzi Premessa generale È stato approvato con provvedimento dell Agenzia delle Entrate del 15 gennaio 2014 Prot lo schema di certificazione CUD 2014 che il sostituto d imposta deve utilizzare per certificare i redditi corrisposti nel periodo di imposta La certificazione deve essere consegnata ai lavoratori dipendenti, titolari di redditi assimilati e pensionati, entro il 28 febbraio 2014 o entro dodici giorni dalla richiesta in caso di cessazione del rapporto e riporta i dati del conguaglio fiscale di fine anno effettuato ai sensi dell art.23, D.P.R. n.600/73. Come noto, la risoluzione dell Agenzia delle Entrate n.145/e/06 ha chiarito che è facoltà del sostituto d imposta trasmettere al contribuente la certificazione in formato elettronico,purché sia garantita al dipendente la possibilità di entrare nella disponibilità della stessa e di poterla materializzare per i successivi adempimenti (per tale ragione la modalità elettronica deve essere esclusa, a titolo di esempio, nelle ipotesi in cui il sostituto sia tenuto a rilasciare agli eredi la certificazione relativa al dipendente deceduto ovvero quando il dipendente abbia cessato il rapporto di lavoro). La presente guida contiene le indicazioni per l impostazione dei dati utili alla compilazione della Certificazione Unica MODELLO CUD 2014, concernente l attestazione dei redditi di lavoro dipendente e assimilati. Il nuovo schema di certificazione unica - CUD , oltre alle novità dettate dall esigenza di recepire i provvedimenti normativi applicabili al periodo d imposta 2013, comprende alcune novità per quanto attiene l applicazione delle varie Manovre Finanziarie varate nel ANALISI DELLE PRINCIPALI NOVITA' DEL MODELLO CUD 2014 Di seguito si riporta un elenco sintetico delle principali novità e alcune di queste verranno approfondite in seguito : -Non sono più presenti le caselle previste nel CUD 2013 (punti 118 e 119) dedicate

2 alla quantificazione delle soppresse agevolazioni riconosciute sul trattamento economico accessorio del personale appartenente al comparto sicurezza, difesa e soccorso pubblico., così come sono soppressi i campi 136 e 137, dedicati al contributo di perequazione sui trattamenti pensionistici di importo superiore a euro lordi annui (introdotto dall art. 18, comma 22-bis, D.L. n. 98/2011), in seguito alla sentenza di illegittimità da parte della Corte Costituzionale. I suddetti campi sono ora destinati all informativa relativa al contributo di solidarietà del 3% applicabile sulla parte di reddito eccedente euro lordi annui. -E stata introdotta una nuova annotazione con la quale il sostituto d imposta potrà comunicare al dipendente, in caso di rapporto di lavoro inferiore all anno solare, di aver applicato le detrazioni per carichi di famiglia limitatamente al periodo nel quale si è svolto il rapporto di lavoro (utilizzando il codice AC). -Le istruzioni allegate alla certificazione richiamano, inoltre, la sospensione dei versamenti e degli adempimenti tributari scadenti nel periodo compreso tra il 18 novembre e il 20 dicembre 2013 per i contribuenti residenti nei comuni della Sardegna colpiti dall alluvione del novembre scorso. Tale circostanza dovrà essere evidenziata nella parte A, destinata ai dati generali, con l indicazione del codice 2 al punto 11 Eventi eccezionali. -Novità sono presenti nella parte del modello dedicata alla previdenza complementare (punti da 120 a 127), con l introduzione di una serie di informazioni aggiuntive utili ai lavoratori i cui dati previdenziali siano riportati in più CUD, al fine di minimizzare la possibilità di errore in sede di dichiarazione. Le istruzioni, in particolare, precisano che, in caso di contributi per previdenza complementare certificati in più CUD non conguagliati, il sostituto dovrà sempre compilare le annotazioni (utilizzando il codice CA), riportando le indicazioni utili alla verifica che non sia superato il limite di deduzione fissato in 5.164,57 euro annui. -Nelle annotazioni, con il codice BA, deve inoltre essere indicato l ammontare della seconda o unica rata dell acconto IRPEF dovuto per il 2013, rideterminata dal sostituto d imposta per adeguarsi alle modifiche introdotte dall art. 11, commi 18 e 19, D.L. n. 76/2013, che ne ha disposto l aumento dal 99% al 100%. -Fanno inoltre il loro ingresso nel CUD 2014 le nuove detrazioni maggiorate (nella misura del 24%) previste per le erogazioni liberali in favore di ONLUS (in precedenza pari al 19%) e di partiti e movimenti politici. I relativi oneri sostenuti devono essere analiticamente descritti, nelle annotazioni, utilizzando il codice AZ. In arrivo anche una nuova detrazione del 19% per le erogazioni liberali al Fondo per l ammortamento dei titoli di Stato. -Le novità previste per il 2014 incidono, infine, sulla scheda riservata alla scelta per la destinazione dell 8 per mille dell IRPEF, con l introduzione nel novero dei soggetti potenzialmente destinatari del beneficio, delle Unioni Buddhiste e Induiste Italiane.

3 APPROFONDIMENTO PUNTI PRINCIPALI Detrazioni per carichi familiari Le istruzioni alla compilazione del modello CUD 2014 sono state modificate al fine di gestirne la corretta determinazione nell ipotesi in cui il rapporto di lavoro sia stato di durata inferiore all anno solare. Il sostituto d imposta calcola l importo spettante, a titolo di detrazione per carichi di famiglia, in relazione al periodo di lavoro, salvo che il sostituito non abbia richiesto di poterne fruire per l intero periodo d'imposta. Il fine della norma è quello di evitare che vengano attribuite al lavoratore detrazioni errate (il sostituto è tenuto a darne indicazione al percipiente nelle annotazioni utilizzando il nuovo codice AC della Tabella C allegata alla istruzioni per la compilazione del CUD 2014); Nuove tabelle oneri detraibili ( TABELLA A E TABELLA B) Come noto la legge n.96/12 per il periodo d imposta 2013 ha elevato dal 19% al 24% la percentuale di detraibilità delle erogazioni liberali in favore di: Onlus, per un importo non superiore a euro 2.065,00 e ai partiti e movimenti politici, per importi compresi tra euro 50,00 e ,00 annui. Pertanto nel campo 131 del modello CUD 2014 deve essere indicato l importo complessivo degli oneri per i quali spetta la detrazione d imposta del 19% e, da quest anno, del 24%(effettuati con una trattenuta del datore di lavoro) e nel campo 108 del modello CUD 2014 va indicato l importo complessivo derivante dall applicazione delle diverse percentuali (19% applicata sull importo eventualmente esposto nel campo 131 e 24% applicata sull importo indicato nel campo 131. Modifica anche per le polizze assicurative collettive contratte dal datore di lavoro, per i rischi extra-professionali,premi per assicurazioni rischio morte, invalidità superiore al 5% e non autosufficienza con la riduzione per il periodo d imposta 2013 del limite massimo di detrazione ovvero : la detrazione del 19% passa da euro 1.291,14 a euro 630,00 ; TABELLE ONERI DETRAZIONE 19% E 24%

4 Nuovo campo 130 per le somme restituite al soggetto erogatore Con decorrenza 2013, in relazione alle somme assoggettate a tassazione in anni precedenti e restituite al soggetto erogatore,è possibile recuperare le imposte assolte in anni precedenti su somme restituite al soggetto erogatore, anche in anni successivi la restituzione. L'ammontare non dedotto nel periodo d imposta di restituzione potrà essere portato in deduzione dal reddito complessivo dei periodi d imposta successivi e, in alternativa, il contribuente potrà chiedere il rimborso dell imposta corrispondente. Nel campo 130 deve essere indicato pertanto l importo complessivo degli oneri sostenuti di cui all art.10,del Tuir che non è stato possibile dedurre dai redditi indicati nei campi 1 e 2 e il sostituito può alternativamente dedurre tali somme dal reddito complessivo nei periodi d'imposta successivi o chiedere il rimborso dell imposta corrispondente all importo non dedotto dandone indicazione nel campo Annotazioni con il codice codice CG (il recupero delle somme deve avvenire sempre al lordo delle ritenute); Annotazioni per la previdenza complementare di CUD non conguagliati Relativamente ai punti 120 e 121 le istruzioni alla compilazione del modello CUD

5 2014 precisano che, in caso di contributi per previdenza complementare certificati in più CUD non conguagliati, è necessario che il contribuente verifichi che non siano stati superati i limiti previsti dalle norme. A tal fine il sostituto che certifica contributi per previdenza complementare dovrà sempre compilare le Annotazioni, utilizzando il codice CC,per permettere al contribuente di effettuare tale verifica in sede di dichiarazione dei redditi; Categorie di redditi esentati da imposizione fiscale Modificato l'elenco, rispetto allo scorso anno, delle categorie esentate da imposizione da indicare nelle Annotazioni con il codice BQ. Ora l'elenco è il seguente : retribuzioni corrisposte a dipendenti residenti nel territorio dello Stato da Enti e Organismi internazionali nonché da rappresentanze diplomatiche e consolari e missioni; somme corrisposte per borse e assegni di studio o per attività di ricerca esenti sulla base di specifiche disposizioni normative (ad esempio le borse di studio per dottorato di ricerca corrisposte dalle università e dagli istituti d istruzione universitaria previste dalla L. n.398/89; le borse di studio per attività di ricerca post-lauream previste dalla L. n.210/98; gli assegni di ricerca previsti dalla L. n.240/10); somme esenti o che non hanno concorso a formare il reddito imponibile erogate da parte dell Inail; somme esenti o che non hanno concorso a formare il reddito imponibile erogate da parte dell Inps; Maggior acconto IRPEF trattenuto a novembre 2013 Nella sezione del CUD 2014, "Dati per la eventuale compilazione della dichiarazione dei redditi" devono essere esposti gli importi degli acconti, trattenuti a seguito dell assistenza fiscale. Si ricorda che il D.L. n.76/13 ha disposto l aumento, a decorrere dal periodo d imposta in corso al 31 dicembre 2013, della misura dell acconto IRPEF dal 99% al 100% e che pertanto nel campo 22 va indicato l ammontare del secondo o unico acconto relativo all Irpef, trattenuto nell anno 2013 dal datore di lavoro al dipendente che si è avvalso dell assistenza fiscale e il medesimo importo, qualora il sostituto abbia rideterminato lo stesso nella misura del 100%, deve essere evidenziato anche nel campo Annotazioni utilizzando il codice BA. CELESTE VIVENZI