DECORRENZA DELLA VARIAZIONE DELLA SEDE. DEDUCIBILITA' DEI COSTI - Art. 109 / 110 / 167 / 168. DICHIARAZIONI FISCALI - Presentazione

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1 D DECORRENZA DELLA VARIAZIONE DELLA SEDE Imposte dirette e ritenute L vrizione del domicilio fiscle h effetto dl 60 giorno successivo ll tto (rt. 58.5/600). Non è necessrio provvedere d lcun dempimento. Registro imprese - L vrizione v depositt cur del Notio entro 30 giorni dll dt dell tto (rt ). Iv - Art L vrizione del domicilio fiscle h effetto dl 60 giorno successivo ll dt in cui si è verifict. L vrizione Iv v presentt entro 30 giorni dll'tto notrile. L prtit Iv rimne invrit. DEDUCIBILITA' DEI COSTI - Art. 109 / 110 / 167 / 168 Vedi: Costi: Deducibilità DICHIARAZIONI FISCALI - Presentzione Soggetti obbligti ll dichirzione unifict - Tutti i contribuenti: 1. con periodo di impost coincidente con l nno solre; 2. che chiudono l esercizio l 31.12, con durt dell esercizio inferiore i 365 giorni; 3. che devono presentre l dichirzione dei redditi e Iv (Iv di gruppo fuori Unico). Il Mod. 770 v sempre d solo. L dichirzione Irp v invit in form utonom. Ricevut e prov dell presentzione - Gli intermediri bilitti ll spedizione telemtic devono: rilscire l contribuente l impegno trsmettere l dichirzione, contestulmente ll ricezione dell stess o ll ssunzione dell incrico predisporl; consegnre l contribuente, entro 30 giorni dl termine previsto per l invio telemtico l originle dell dichirzione e copi dell comuniczione di ricezione dell dichirzione rilscit dll Agenzi delle Entrte che è l unico documento vlido comprovnte l vvenut presentzione dell dichirzione. Termini di presentzione delle dichirzioni Soggetti Irpef (Modello Unico) Entro il 30 Settembre Solo telemtic Soggetti Irp) Irpef (Dichirzione Soggetti Ires (Modello Unico) Soggetti Ires (Dichirzione Irp) Entro il 30 Settembre Entro l ultimo giorno del nono mese successivo quello di chiusur del periodo d impost Entro l ultimo giorno del nono mese successivo quello di chiusur del periodo d impost Solo telemtic Solo telemtic Solo telemtic Comuniczione nnule dti Iv Entro il 28 Febbrio Solo telemtic Iv nnule utonom Dl 1 Febbrio ed entro il 30 Settembre Solo telemtic Modello 770 semplificto Entro il 31 Luglio Solo telemtic Modello 770 ordinrio Entro il 31 luglio Integrtiv rt. 2.8 Dpr 322/98 31 dicembre del 4 nno successivo (integrzione fvore del fisco) Entro il termine di presentzione dichirzione dell nno successivo (integrzione fvore del contribuente). Per l Css. sent /2002 il Integrtiv rt. 2.8-bis Dpr 322/98 termine è di 48 mesi. Omess presentzione dell dichirzione dei redditi - Ai sensi dell rt. 2 e 8 del Dpr 322/1998 si considerno come regolrmente presentte nche le dichirzioni invite entro 90 giorni dll scdenz dei suddetti termini ftto slvo l ppliczione delle eventuli snzioni previste dll legge. Le dichirzioni presentte oltre questo limite si considerno omesse tutti gli effetti, m costituiscono comunque titolo per l riscossione dell impost ove risulti dovut. Termini di presentzione del Modello unico nelle operzioni strordinrie (Società di cpitli) inizile - entro l ultimo giorno del 9 mese successivo ll dt di iscrizione dell deliber di mess in Liquidzione liquidzione 95

2 Trsformzione Fusione Scissione totle Scissione przile finle - entro l ultimo giorno del 9 mese successivo quello di deposito del bilncio finle o chiusur liquidzione frzione periodo precedente - entro l ultimo giorno del 9 mese successivo ll dt dell ultim delle iscrizioni di cui rt frzione periodo precedente (fusioni non retrodtte) - entro l ultimo giorno del 9 mese successivo ll dt dell ultim delle iscrizioni di cui rt frzione periodo precedente - entro l ultimo giorno del 9 mese successivo ll dt dell ultim delle iscrizioni di cui rt prescindere d eventuli effetti retrottivi frzione periodo precedente (scissioni non retrodtte) - entro l ultimo giorno del 9 mese successivo ll dt dell ultim delle iscrizioni di cui rt N.B. nel cso in cui il termine veng scdere di giorno festivo, l scdenz (compres quell telemtic) è prorogt l primo giorno ferile successivo. DIPENDENTI: RETRIBUZIONI e CONTRIBUTI - Artt. 95 / 100 / 2425 / 2427 Se le retribuzioni (e conseguenti contributi) reltive l mese di dicembre, compres l 13^, non sono stte contbilizzte occorre procedere in sede di scritture di integrzione. Indictivmente: Slri industrili c.e. B.9. retribuzioni lorde Stipendi c.e. B.9. Retribuzioni lorde Inps c/ contributi s.p. Pss. D.13 nticipzioni per c/ Inps (Assegni fmiliri, mltti, mternità, congedo mtrimonile) Dipendenti c/ retribuzioni contributi crico dipendenti Dipendenti c/ retribuzioni ritenute fiscli Dipendenti c/ retribuzioni contributi sindcli Inps c/ contributi fisclizzzione oneri socili (Oic n. 12) Contributi industrili c.e. B.9.b contributi operi crico ditt Contributi mministrtivi contributi impiegti crico ditt Dipendenti c/ retribuzioni s.p. Pss. D.14 Dipendenti c/ retribuzioni Dipendenti c/retribuzioni Inps c/ contributi Errio c/ ritenute dipendenti s.p. Pss. D.12 Sindcti c/ ritenute s.p. Pss. D.14 Contributi... c.e. B.9.b Inps c/ contributi Inps c/ contributi INAIL H funzione di grntire un protezione snitri ed economic i lvortori infortunti o colpiti d mlttie professionli, nonché di fornire ssistenz economic i superstiti del lvortore deceduto. Il costo dell ssicurzione grv esclusivmente sul dtore di lvoro medinte il pgmento di pposito premio. Il dtore di lvoro entro il 16 febbrio di ogni nno deve provvedere i seguenti dempimenti: - nel cso in cui presum di erogre per l nno in corso un importo di retribuzioni inferiori quello corrisposto l nno precedente, deve presentre pposit comuniczione motivndo l riduzione delle retribuzioni presunte; - l pgmento del premio nticipto per l nno in corso sull bse delle retribuzioni effettive dell nno precedente o sulle minori retribuzioni presunte comunicte; - ll regolzione del premio reltivo ll nno precedente sull bse delle retribuzioni effettive dell nno stesso. L somm dovut ll INAIL può essere verst in unic soluzione oppure rtelmente. A fine esercizio per il premio di competenz: Inil c.e. B.9.b Inil c/ premi s.p. Pss. D.13 Crediti verso Inil s.p. Att. C.II.5 Inil Secondo il Oic n. 12 l Inil v tr gli oneri socili. Gli Uffici fiscli controllno se i costi dei dipendenti esposti in bilncio corrispondono con il Mod Predisporre un prospetto di rccordo delle eventuli differenze. 96

3 FERIE DEI DIPENDENTI Ai sensi dell rt 36 dell Costituzione le ferie sono un diritto irrinuncibile, nel senso che sono vietti gli ccordi individuli tendenti d impedirne l fruizione e/o finlizzti ll monetizzzione, come previsto dll'rt. 10 del D. Lgs. 66/2003, il qule h fissto in quttro settimne il periodo di ferie nnule che non può essere sostituito dll'indennità sostitutiv. Solmente in cso di cesszione del rpporto di lvoro tutte le ferie non godute devono essere trmutte in indennità sostitutiv. Le ferie possono essere godute: ) intermente nel corso dell'esercizio; b) przilmente nel corso dell esercizio, m con l obbligo di effetture lmeno due settimne nell nno di mturzione. Le restnti due settimne devono essere godute entro i 18 mesi successivi il termine dell'nno di mturzione; c) oltre il mturto. Le somme corrisposte titolo di indennità per ferie non godute ll cesszione del rpporto di lvoro sono considerte elementi dell retribuzione (Css. n del CTR di Torino del ). Il criterio di tsszione è il seguente (Min. Fin. not n del ): - indennità riferite lle ferie mturte nell'nno di cesszione: tsszione ordinri; - indennità riferite lle ferie mturte nell'nno precedente, ovvero per le 2 settimne che possono essere godute nei 18 mesi successivi l'nno mturzione: tsszione ordinri; - indennità per ferie non godute riferite d nni precedenti (escluse dl precedente punto): tsszione seprt secondo i criteri previsti per gli emolumenti rretrti. A fine esercizio, per le ferie non godute, m di competenz: Retribuzioni per l retribuzione lord Contributi per contributi crico dell'impres All ripertur dei conti: Dipendenti c/ ferie giroconto inizile Istituti c/ ferie giroconto inizile Dipendenti c/ ferie Istituti c/ ferie Retribuzioni Contributi 14^ MENSILITA' L 14^ mensilità h un periodo di mturzione ( ) che non coincide con l'nno solre. Per le società che ne sono soggette (es. commercio ingrosso e minuto, lberghi e pubblici esercizi; industri: lpide, depurzione e nettezz urbn, trsporti e spedizioni, limentri, impiegti nell'edilizi) e con esercizi coincidenti con l nno solre, è necessrio contbilizzre, fine esercizio, l quot mturt ( ) che srà pgt l nno successivo. Retribuzioni per l retribuzione lord Contributi per contributi crico dell'impres All ripertur dei conti Dipendenti c/ 14^ giroconto inizile Istituti c/ 14^ giroconto inizile Dipendenti c/ 14^ Istituti c/ 14^ Retribuzioni Contributi COMPETENZE ARRETRATE Le competenze rretrte pgte i dipendenti, derivnti dl rinnovo del contrtto di lvoro, vente efficci in prte retrottiv, sono imputbili ll esercizio nel qule si perfezion il nuovo contrtto, in bse l qule si relizz il requisito dell certezz del personle godere di un diverso trttmento economico, null rilevndo qunto previsto ll rt. 14.4/600 e ll rt bis n. 4 c.c. (R.M. 9/167 del ). 97

4 OMESSI VERSAMENTI DELLE RITENUTE PREVIDENZIALI E ASSISTENZIALI L omesso versmento delle ritenute previdenzili e/o ssistenzili operte dl dtore di lvoro sulle retribuzioni dei lvortori dipendenti è punito con l reclusione fino tre nni e con l mult fino d euro 1.033,00. L norm non si pplic nel cso in cui il dtore di lvoro provved l versmento di dette ritenute entro il termine di tre mesi dll contestzione e dll notific dell vvenuto ccertmento dell violzione. ASSICURAZIONI INFORTUNI DIPENDENTI Le ssicurzioni sugli infortuni, qundo sono stipulte per coprire i rischi che possono derivre dll'ttività lvortiv, non costituiscono vntggi imponibili, essendo direttmente ed esclusivmente stipulte tutel delle responsbilità del dtore di lvoro (beneficirio); esse, quindi, rilevno esclusivmente come costo deducibile inerente ll'ttività dell'impres. Nel cso in cui l impres devolv volontrimente prte o tutt l somm ricevut fvore del lvortore, dovrà ssoggettrl tsszione (R.M. 200/E/2001). Qundo invece sono stipulte per coprire nche o esclusivmente il rischio di infortuni extrlvortivi costituiscono benefici tssbili in cpo l dipendente, con possibilità di beneficire delle detrzioni previste. L indennità per infortunio h ntur risrcitori (C.M. 1 del ). PREMIO INCENTIVANTE (c.e.: B.9) C.c. - Possono verificrsi due csi (vedi nche Oic n. 29): - l quntificzione del premio, vviene dopo l dt di chiusur dell esercizio, m prim dell dt di predisposizione del bilncio - l importo del premio deve essere recepito in bilncio; - l quntificzione vviene in dt successiv - dovrà essere inserit in bilncio un stim del premio. Fisco - L erogzione del premio divent cert solo con l deliber del C.d.A. che dispone l ssegnzione; mnc quindi il requisito dell certezz richiesto dll rt Anche l quntificzione viene spesso res possibile solo nell esercizio successivo. Per questi motivi l A.F. h mmesso l deducibilità solo nell esercizio successivo quello di competenz. Con sentenz n del l Css. h invece ritenuto che il termine entro cui devono mnifestrsi i requisiti di cui ll rt. 109 (certezz e determinbilità) è l redzione e presentzione dell dichirzione dei redditi. Poiché certezz e determinbilità si mnifestno prim di dette scdenze, i premi srebbero intermente deducibili nell esercizio in chiusur. PRESTITI A DIPENDENTI O COLLABORATORI (non mministrtori) I prestiti rppresentno crediti dell impres d inserire ll voce C.II.5 Crediti verso ltri. Costituisce beneficio tssbile in cpo l dipendente o collbortore il 50% dell differenz tr l importo degli interessi clcolto l tsso ufficile di riferimento vigente l termine di ciscun nno e l importo degli interessi clcolto l tsso pplicto l dipendente o collbortore. In cso di licenzimento in corso d nno il dtore di lvoro frà riferimento l tsso vigente l momento di effettuzione del conguglio. SOMME EROGATE A SEGUITO DI TRANSAZIONE GIUDIZIALE (o dirett con l Istituto) Le somme erogte i dipendenti in sede di trnszione e concilizione, collegte o collegbili ll'intercorso rpporto di lvoro, dovrebbero essere deducibili nell'esercizio in cui si verific l condizione dell certezz del debito (rt. 109); occorre però tenere presente che lo stesso rticolo pone nche l competenz, come condizione essenzile per l deducibilità. E necessrio quindi fre delle distinzioni. 1) Somme pgte per degumento dello stipendio rispetto i minimi contrttuli, per il riconoscimento di un diverso livello retributivo o di lvoro prestto l di fuori delle ore ordinrie, per il riconoscimento dello sttus di lvortore dipendente, per l richiest di dnni conseguenti l'illegittimo o l'ingiustificto licenzimento, ecc.: reddito per il dipendente e costo (soprvvenienz pssiv) deducibile per l'impres. 2) Somme pgte seguito di zione giudizile sfumt, che ppre prevlentemente un ripicc: come 1). 3) Somme pgte per chiudere un zione giudizile inizit per uno qulsisi dei motivi di cui i punti precedenti, m che dl verble di concilizione ppiono verste come liberlità: non imponibili in cpo l beneficirio e non deducibili per l'impres. 4) Somme pgte titolo di risrcimento di dnni non ptrimonili o morli: non tssbili in cpo l beneficirio e deducibilità d verificrsi di volt in volt per l'impres. Fisclmente l competenz si verific l momento di perfezionmento dell ccordo, m civilisticmente c è obbligo di ccntonre un somm già dll inizio dell zione. CONTRIBUTI INPS DIPENDENTI NON VERSATI In cso di mncti/ ritrdti versmenti di contributi previdenzili e ssistenzili per i dipendenti: - i contributi sono deducibili i fini Ires ed indeducibili i fini Irp (slvo: contributi Inil, contributi per pprendisti, per c.f.l. e disbili che sono deducibili nche dll Irp); - gli interessi sono deducibili i fini Ires ed indeducibili i fini Irp; - le snzioni sono indeducibili i fini Ires ed Irp. INDENNITA DI TRASFERTA E RIMBORSI SPESE Le indennità di trsfert e i rimborsi spese consistono in somme erogte l dipendente che viene invito in 98

5 trsfert, ovvero è destinto occsionlmente e tempornemente svolgere le proprie mnsioni in luogo diverso d quello in cui si trov l su sede bitule di lvoro, l fine di compensrlo del scrificio e degli oneri sostenuti. Il lvortore h diritto d essere rimborsto per le spese sostenute per l llontnmento dll sede di lvoro bitule per conto del dtore di lvoro e non per le spese sostenute per il rggiungimento dell sede di lvoro dll propri bitzione. L Css. (sent , n. 239) h esminto l ntur dei compensi dovuti per le trsferte giungendo lle conclusioni seguenti: - ntur retributiv: qundo servono soddisfre normli esigenze di vit del lvortore, remunerndo le prestzioni d lui fornite, si che si trtti di compensi in denro si in ntur, con crttere di bse oppure integrtivo, m sempre con requisiti di determintezz e di corrispettività dell oper prestt; - ntur risrcitori: qundo sono diretti d indennizzre il dipendente per prticolri condizioni disgevoli lle quli v incontro in occsionli situzioni di lvoro; - ntur restitutori: qundo tendono rimborsre l lvortore l nticipzione di costi di produzione del dtore di lvoro. I rimborsi spese vnno innnzitutto distinti in bse ll mbito territorile e cioè per trsferte effettute: - nello stesso comune in cui oper l ziend; - fuori dl comune in cui h sede l ziend. TRASFERTE NEL COMUNE dove si trov l sede di lvoro del dipendente o mministrtore - I reltivi rimborsi sono imponibili in cpo l dipendente/mministrtore, con l unic eccezione delle spese di trsporto (txi, mezzi pubblici) comprovte d documentzione rilscit dl vettore, con esclusione, quindi, di quelle sostenute per uso di mezzi propri del lvortore (rt. 48.5; R.M. n. 232 del ; R.M. 5/879 del ). Si limit l ntur restitutori lle sole spese sicurmente documentte e si esclude l ntur risrcitori di eventuli compensi del disgio ffrontto per gli spostmenti nell mbito del territorio stesso. TRASFERTE FUORI DAL TERRITORIO COMUNALE - Sono considerte tli le trsferte in un Comune diverso d quello in cui si trov l sede bitule di lvoro e d esso distnte lmeno 10 Km. Per tli tipi di trsferte sono previsti tre metodi di rimborso/indennizzo differenziti, con i reltivi trttmenti fiscli. 1) Rimborso piè di list o nlitico: le spese documentte e rissunte in un pposit not spese vengono nliticmente rimborste dl dtore di lvoro. Non è necessrio che i giustifictivi di spes sino intestte l dipendente, m devono risultre sostenute nei luoghi e nel tempo dell trsfert (C.M , n. 188/E).Tli somme non costituiscono reddito tssbile per il lvortore dipendente / mministrtore. Può trttrsi di spese di: - vitto e/o lloggio - (rt. 95.3) cumultivmente sono deducibili per l impres nel limite mssimo giornliero di 180,75 per trsferte nzionli o 258,22 per trsferte ll estero (spese sostenute d dipendenti o d collbortori); - ltre spese documentbili o meno (es. lvnderi, telefono, mnce, prcheggio, ecc.): sono intermente deducibili per l impres; non sono imponibili in cpo l dipendente, per spese sostenute giornlmente, fino 15,49 per trsferte in Itli o 25,82 per trsferte ll estero. Documentzione necessri per l deducibilità dei rimborsi: - letter d incrico, - not spese del dipendente (deve essere nomintiv, dettglit, documentt e sottoscritt e contenere nche il dettglio di eventuli ltre spese non documentbili ), - pezze giustifictive delle spese sostenute (ftture, ricevute fiscli, scontrini, biglietti erei, ferroviri, pedggi utostrdli,...) ovvimente recnti dte e orri concordnti con l letter d incrico. E opportuno che il documento si intestto l dipendente o ll società (con indiczione nche del nomintivo del dipendente). L Circolre n. 6/E/2009 h rivisto l obbligo di cointestzione dell fttur, prevedendo che i dti dei dipendenti o dei fruitori dell prestzione sino indicti lterntivmente nel corpo dell fttur oppure in un pposit not d ess llegt. L condizione indispensbile per l deducibilità delle spese comprovte d documento non intestto (es. scontrino fiscle) è che le stesse risultino sostenute nel luogo e nei tempi dell trsfert e sino inserite nell not riepilogtiv (C.M. 188/98). Vedi nche Css. n. 6650/2006, 14570/2001, ) Rimborso forfetrio: è un indennità prestbilit corrispost prescindere dlle spese effettivmente sostenute dl dipendente. Per l impres le indennità corrisposte sono deducibili senz limite. Per il dipendente non sono imponibili entro il limite di: - 46,48 l giorno per trsferte in Itli, - 77,47 l giorno per trsferte fuori confine, l netto delle spese di viggio e trsporto sostenute e documentte, in qunto venti ntur risrcitori qule 99

6 compenso di ltre spese e del disgio derivnte dll prestzione di lvoro in regime prticolre. L prte dell indennità eccedente i predetti limiti è considert di ntur retributiv. Tli limiti vlgono per intero nche se l missione viene portt termine in meno di un giornt o non comporti il pernottmento del dipendente (C.M n. 326/E). E' necessri l letter d incrico, m non serve documentre le spese sostenute, se non quelle di viggio e trsporto, nel cso in cui, sommte ll indennità corrispost, si superno i suddetti limiti di esenzione. 3) Rimborso misto: le indennità forfetrie nei limiti degli importi previsti per il rimborso forfetrio vengono ridotte di 1/3 ( 30,99 in Itli o 51,65 ll estero) qulor l ziend rimborsi l dipendente o le spese di vitto o le spese di lloggio; se l ziend rimbors l dipendente entrmbe le spese in form nlitic, gli importi vengono ridotti di 2/3 ( 15,49 in Itli o 25,82 ll estero). In cso l ziend fornisc l dipendente un somm vlere sul rimborso delle spese che il dipendente dovrà sostenere è necessrio contbilizzre un sospeso di css fr i crediti e tle erogzione è fuori cmpo Iv (rt. 2.3 lett. ) Dpr. 633/72). Le spese che il dipendente dovesse sostenere, titolo di rppresentnz previ comunque l utorizzzione dell ziend, che non sino qulificbili come spese di trsfert o di viggio devono essere intestte ll ziend stess che procederà ll registrzione secondo le regole ordinrie RIMBORSO SPESE DI VIAGGIO E DI TRASPORTO Se fferenti spese utorizzte e documentte, nche se sotto form di indennità chilometric: - non costituiscono mi reddito in cpo l dipendente / mministrtore cui vengono rimborste, - sono deducibili per l impres. Not: le spese di trsporto (txi, mezzi pubblici, uto noleggio) sono ssimilte quelle di viggio. Vedere nche l R.M n. 54/E. Nel cso di viggi e trsporti in uto, se il dipendente utilizz un uto per l trsfert, l deduzione per l impres delle reltive spese è limitt in misur differente second che il veicolo si: - di proprietà del dipendente - l dipendente spett il rimborso d tbelle ACI reltive ll propri uto; l società potrà dedurre il costo di percorrenz fissto nel triffrio ACI per utoveicoli di potenz non superiore i 17 c. f. (benzin) o i 20 c. f. (diesel); - preso noleggio dl dipendente - l dipendente spett il rimborso dell spes sostenut indipendentemente dll'uto ust; l società potrà dedursi l spes corrispondente ll triff di noleggio reltiv d utoveicoli di potenz non superiore i 17 c. f. (benzin) o i 20 c. f. (diesel); - di proprietà dell impres (o cquisito in lesing noleggio) - se non è dto in uso promiscuo l dipendente, limite di deduzione - mmortmento e costi di gestione deducibili l 40%; - se è dto in uso promiscuo l dipendente per più di metà del periodo di impost o di possesso, l impres si deduce il 90% di tutti i costi. PRESTAZIONE SOTITUTIVA DELLA MENSA AZIENDALE TICKET RESTAURANT Non concorre formre il reddito di lvoro dipendente fino ll importo complessivo giornliero di 5,29; l importo che eccede non può pertnto essere considerto ssorbibile dll frnchigi di esenzione previst dll rt. 51.3, e quindi, concorre ll formzione del reddito di lvoro dipendente (R:M: n. 26/E/2010). COMPENSI E RIMBORSI SPESE A DIPENDENTI E ASSIMILATI (CO.CO.CO E CO.CO.PRO) COMPENSI E RIMBORSI SPESE A DIPENDENTI E ASSIMILATI reltivi l 2012 COMPENSI DEGLI AMMI- NISTRATORI reltivi l 2012 Imponibilità per il percipiente Deducibilità per l impres erognte Erogti entro il Reddito 2012 Deducibilità 2012 (criterio di competenz) Erogti entro il Reddito 2012 Deducibilità 2012 (criterio di competenz) Erogti dl Reddito 2013 Deducibilità 2012 (criterio di competenz) Erogti entro il Reddito 2012 Deducibilità 2012 (criterio di css) Erogti entro il Reddito 2012 Deducibilità 2012 (criterio di css) Erogti dl Reddito 2013 Deducibilità 2013 (criterio di css) Le imprese deducono i compensi e i rimborsi spese dipendenti e ssimilti sull bse del criterio di competenz. L unic eccezione è rppresentt dl compenso mministrtori che in bse ll rt. 95 sono deducibili per css (utilizzndo il c.d. principio dell css llrgt). 100

7 PRESTITO / DISTACCO DEL PERSONALE PRESSO TERZI Il distcco/prestito del personle è mmesso se temporneo, non definitivo, e posto in essere nell interesse del dtore di lvoro distccnte. Il prestito/distcco non modific lo stto giuridico del dipendente, né dà luogo ll nscit di un nuovo diverso rpporto di lvoro; pertnto continuno grvre sull società distccnte, titolre del rpporto di lvoro, tutti gli obblighi gestionli ed mministrtivi concernenti il dipendente (retribuzioni, contributi, previdenz, mministrzione, spetti fiscli, ecc.) che costituiscono costi di esercizio deducibili i fini del reddito d impres. Iv: sono operzioni fuori cmpo Iv (ex rt L. 67/98) quelle reltive prestiti / distcchi del personle, fronte dei quli è versto solo il rimborso del reltivo costo (retribuzione, oneri previdenzili e contrttuli). Se le somme rimborste sono invece superiori (o inferiori) l costo, l inter operzione è soggett d Iv con liquot ordinri. In tle specific ipotesi, l operzione è sempre soggett d imposizione nel Pese del committente, secondo l regol generle del nuovo rt. 7-ter Dpr 633/72 (prestzioni servizi c.d. businnes to businnes ). Le modlità di tsszione, prevedono l ppliczione del meccnismo de reverse chrge e più precismente: - se il presttore è residente nell Unione europe, il committente itlino h l obbligo di integrre l fttur ricevut dl presttore e di presentre il modello Intr 2-quter; - se il presttore non è residente nell Unione europe, il committente itlino h l obbligo di emettere utofttur. R.M. n. 346/2002/E - Il prestito di personle è soggetto d Iv se si inqudr nel contesto di un prestzione compless (es. ffitto di mcchinri e prestito del personle); quindi l intero corrispettivo è soggetto d Iv. Impost di registro: l convenzione post in essere tr distccnte e distcctrio scont l impost di registro in termine fisso; se sono concluse trmite scmbio di corrispondenz, solo in cso d uso. Irp: si i rimborsi ricevuti dl distccnte, si l onere sostenuto dl distcctrio, non concorrono ll formzione dell bse. R..: Non sono ssoggettbili r.. i redditi di lvoro dipendente, i fringe benefit (uto ziendle, bitzione ecc.) e i rimborsi spese percepiti d personle estero distccto in Itli e ivi tssto (nche se erogti direttmente dll distcctri residente) Ris. Direzione Regionle Veneto n del Lvoro interinle - Vedi prgrfo: Lvoro interinle. DIPENDENTI CHE LAVORANO ALL ESTERO I dipendenti che lvorno ll estero pur conservndo l residenz in Itli, hnno diritto l recupero delle imposte pgte ll estero sotto form di credito di impost (R.M. 12/2002/E). TRASFERTISTI - Art. 51 Si trtt dei lvortori tenuti per contrtto svolgere le proprie prestzioni in luoghi sempre diversi e per i quli, mncndo un sede fiss di lvoro, non è possibile prlre di trsfert. Le indennità o mggiorzioni di retribuzione ttribuite loro contrttulmente per tutti i giorni retribuiti, non sono legte ll effettuzione o meno di un trsfert. Tli indennità o mggiorzioni di retribuzione sono imponibili, si i fini fiscli che previdenzili, nell misur del 50% del loro mmontre. PATTO DI NON CONCORRENZA L rt sncisce che il ptto con il qule si limit lo svolgimento dell ttività del presttore di lvoro per il tempo successivo ll cesszione del contrtto, è nullo se non risult d tto scritto, se non è pttuito un corrispettivo e se il vincolo non è contenuto entro determinti limiti di oggetto, di tempo e di luogo. L durt non può essere superiore 5 nni per i dirigenti ed 3 nni per gli ltri. Per il dtore di lvoro, ll mturzione del corrispettivo del ptto, si possono presentre due strde: - cpitlizzzione del costo, se si ritiene (in bse l Oic n. 24) sino produttivi di benefici per l impres lungo l rco temporle di più esercizi (ttenzione l consenso del Collegio sindcle); - imputzione costo di esercizio, in cso contrrio. L scelt civilistic condizion il comportmento fiscle (rt ). Per il lvortore il compenso concorre ll formzione del reddito di lvoro dipendente. Il compenso per il ptto di non concorrenz, che può essere, in form fiss o percentule dell retribuzione, purché si congruo e proporzionto ll'obbligo imposto, in relzione ll riduzione delle possibilità di gudgno (Css. n del ), può essere erogto: ) durnte il rpporto, b) ll su conclusione, c) successivmente ll cesszione. Il corrispettivo erogto in percentule sull retribuzione è ssoggettto contributi previdenzili (Css. n del ). Regime contributivo 101

8 - Qulor il corrispettivo del ptto di non concorrenz veng erogto con cdenz mensile (o ltr cdenz) mentre il rpporto di lvoro è in corso, rientr nell bse contributiv previdenzile. - Se è erogto un tntum ll fine del rpporto: non è ssoggettto contributi. - Se è erogto dopo l cesszione del rpporto non è ssoggettto d lcun contribuzione. Regime fiscle - Erogzione continutiv durnte il rpporto di lvoro: soggetto Irpef tsszione ordinri. - Erogzione in toto l termine del rpporto: soggett Irpef col sistem dell tsszione seprt. - Erogzione in un momento successivo ll'vvenut cesszione del rpporto: pgmento di somm fronte di un obbligo di "fre, non fre, permettere, con ritenut fiscle del 20%. CESSIONE DI BENI CHE L AZIENDA PRODUCE O COMMERCIALIZZA A PREZZO RIDOTTO Ai sensi dell rt Dpr 917/86 l differenz tr il prezzo di listino/vlore normle e l importo eventulmente corrisposto dl dipendente l lordo dell Iv, concorre formre il reddito del dipendente/collbortore. L documentzione che l ziend deve rilscire l dipendente è quell ordinri. OPERAZIONE A PREMIO e VIAGGI PREMIO In cso di ssegnzione di premi in mbito di operzioni premio (DPR 430/2001), l operzione è riconducibile, nche se il premio è corrisposto d terzi, reddito di lvoro dipendente e pertnto d ssoggettre ritenut titolo d cconto i sensi rt. 23/600 (R.M. 101 del ). OMAGGI AI DIPENDENTI Gli omggi dipendenti rientrno tr i costi del personle deducibili nei limiti posti dgli rt. 51, 95 e 100. Sono intermente deducibili i sensi dell rt e non costituiscono reddito per il dipendente: - gli omggi ftti in occsione di ricorrenze o festività, rigurdnti l ziend e/o i dipendenti; - gi omggi rivolti ll generlità o ctegorie di dipendenti (l C.M. 326/97 precis che ctegori deve essere inteso in senso lto, quindi nche tutti i dipendenti che si sposno, i quli nsce un figlio, ecc); - gli omggi il cui vlore normle complessivo nnuo non super 258,23: se il limite viene superto, il vlore concorre per intero formre il reddito del dipendente; - i sussidi occsionli, indipendentemente dl vlore, se sono concessi: - in occsione di rilevnti esigenze personli o fmiliri del dipendente; - fvore dei dipendenti vittime dell usur; - fvore dei dipendenti mmessi godere delle erogzioni pecunirie ristoro dei dnni conseguiti seguito di rifiuto opposto richieste estorsive. Sono deducibili entro il limite del 5 per mille delle spese per prestzioni di lvoro dipendente i sensi dell rt. 1- le erogzioni che rientrno tr le spese ricretive (es. brindisi ugurli e prnzi socili; in questo senso C.T.C. Sez. XII dec. n del ); Ai fini Iv L R.M. n del h disposto l indetribilità dell Iv sugli cquisti di beni non oggetto dell ttività dti in omggio i dipendenti. Pur essendoci delle interpretzioni contrrie, si consigli di non detrrre l Iv sugli cquisti di omggi dipendenti; l corrispondente cessione grtuit costituisce operzione fuori cmpo Iv i sensi dell rt. 2.2 n. 4 (l contrrio, l cessione di beni oggetto dell ttività è sempre soggett d Iv). Inps: gli omggi dipendenti sono soggetti contribuzione previdenzile solo se costituiscono benefit per il dipendente. Vlore normle - Per vlore normle si intende il prezzo medimente prticto per i beni ed i servizi dell stess specie o similri, in condizioni di liber concorrenz e l medesimo stdio di commercilizzzione, nel tempo e nel luogo in cui i beni o servizi sono cquisiti o prestti e, in mncnz, nel tempo e nel luogo più prossimi. Per le ziende che effettuno cessioni i grossisti si dovrà fre riferimento l prezzo medio, l lordo dell Iv, prticto i grossisti, sull bse di eventuli listini, senz tener conto degli sconti d uso. SERVIZIO DI TRASPORTO Non concorrono formre il reddito di lvoro dipendente e sono deducibili per l impres le spese per i servizi di trsporto - collettivo, - reso ll generlità dei dipendenti o di ctegorie di dipendenti, - per il trsferimento dll bitzione (o centro di rccolt) l luogo di lvoro, - purché il servizio si effettuto direttmente dll impres o - ppltto terzi, purché il dipendente resti estrneo l rpporto con il vettore. Null viet che il dipendente concorr in prte l costo del servizio (Assonime circ. 25/98; C.M. 326/97). AZIONI AI DIPENDENTI - STOCK OPTIONS Se l ssegnzione delle zioni è rivolt ll generlità dei dipendenti o determinte ctegorie di dipendenti (rt. 51.2, lett. g) il vlore delle zioni stesse, fino d un mssimo di 2.065,83 per ciscun periodo d impost (che operno come un frnchigi), non concorre formre reddito d lvoro dipendente. Se i dipendenti beneficino di diverse ssegnzioni di zioni nello stesso periodo, si titolo grtuito che 102

9 oneroso, si dovrà procedere ll somm per verificre che quest non ecced il suddetto limite e l prte eccedente verrà ssoggettt tsszione qule reddito di lvoro dipendente (R.M. 97/E/2005). L non imponibilità è esclus qulor, prim del decorso di tre nni dll ssegnzione, vengno ricquistte dll società emittente o dl dtore di lvoro o cedute (R.M. 3/E/2002). Qulor le zioni sino cedute prim del predetto termine, l importo che non h concorso formre il reddito l momento dell cquisto è ssoggettto tsszione nel periodo di impost in cu vviene l cessione. Determinzione del vlore: per le zioni quotte, si f riferimento l vlore normle (i sensi dell rt. 9); per le zioni non quotte, si f riferimento l vlore del ptrimonio netto dell società e non l ptrimonio contbile, vlore risultnte d un relzione giurt di stim cui si pplic l rt. 64 del C.P.C., redtt d soggetti iscritti nell lbo dei dottori commercilisti, rgionieri e revisori contbili (C.M. 112/E/1999). Vi è un divers disciplin se i pini di stock option sono individuli, rivolti, cioè, determinti dipendenti. Fino prim del 4/7/2006, i pini di stock option venivno gevolti nell tsszione; in seguito i D.L. 223 e 262/2006 con l modific dell letter g-bis Tuir il mntenimento del regime di impost sostitutiv del 12,50% si h or solo se: - l opzione si esercitbile non prim che sino scduti tre nni dll su ttribuzione; - l momento in cui l opzione è esercitbile, l società risulti quott in mercti regolmentti; - possesso per 5 nni dll opzione del vlore dell importo delle zioni che non h concorso formre il reddito di lvoro dipendente. L R.M , n. 316/E h ritenuto pplicbili le gevolzioni fiscli lle opzioni esercitte nel rispetto del periodo minimo prescritto e derivnti d pini stock option prtiti prim dell entrt in vigore dell nuov normtiv, nche qundo lcuni dipendenti bbino già esercitto il loro diritto di opzione senz rispettre il requisito del vesting period minimo, mentre l R.M n. 366/E h fornito preciszioni sull decorrenz delle nuove disposizioni. TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO L rt. 105 disciplin l deducibilità degli oneri reltivi lle prestzioni di lvoro d ccntonrsi nnulmente per competenz per essere poi corrisposti ll cesszione del rpporto. Le quote di indennità non dedotte negli esercizi di competenz non possono essere recuperte in seguito; ci sono tuttvi due risoluzioni (R.M. 9/1192 dell e n. 9/1189 del ) che mmettono il recupero solo l momento del licenzimento. Con l introduzione dell riform dell previdenz complementre divent un obbligo effetture il clcolo del Tfr mturto con periodicità mensile, in qunto necessrio per versre tle importo i reltivi fondi di previdenz scelti di lvortori o l Fondo di Tesoreri dell Inps. In sostnz solo per le imprese con meno di 50 ddetti rimne l possibilità di mntenere il Tfr mturto in ziend, con le medesime scritture contbili utilizzte in pssto; tle opzione si può sovrpporre, nell medesim ziend, con l obbligo di devoluzione del Tfr mturto i Fondi di previdenz complementre scelti d ltri dipendenti. Per le ziende con lmeno 50 ddetti il Tfr non rimne più in ziend, nonostnte l scelt del dipendente in tl senso, m si deve provvedere l versmento l fondo di Tesoreri dell Inps. In ziend rimne solo il Tfr mturto fino l , che deve essere rivlutto nnulmente. In cso di devoluzione del Tfr mturto, cmbi l ntur contbile del vlore, che deve pertnto essere inserito nello Stto ptrimonile non più in qulità di fondo Tfr, m come debito breve che è periodicmente nnullto l momento del versmento. Nell not integrtiv è richiest l indiczione delle scelte operte di lvortori dipendenti in merito ll destinzione del Tfr mturto dll Dunque le scelte possono essere così rissunte: 1. Il Tfr è rimsto in ziend. 2. Il Tfr è stto destinto d un fondo di previdenz complementre. 3. Il Tfr è stto destinto l Fondo pensione istituito presso l Inps. Gli ccntonmenti per trttmenti di fine rpporto rigurdno: - Fondo trttmento di fine rpporto (disciplinto dll rt. 2120), ppostto c.e. B. 9.c Trttmento di fine rpporto - s.p. C Fondo trttmento di quiescenz e simili; b - Fondi di previdenz, quli fondi pensione interni, sostitutivi o integrtivi (rt. 2117), ppostti c.e. B.9.d Trttmento di quiescenz - s.p. B.1 Fondo trttmento di quiescenz e simili; c - Fondi indennità per l cesszione dei rpporti di genzi, ppostti c.e. B.9.d Trttmento di quiescenz - s.p. B.3 Altri fondi per rischi ed oneri; d - Fondi indennità percepite d sportivi professionisti, ppostti c.e. B.9 d Trttmento di quiescenz - s.p. B.3 Altri fondi per rischi ed oneri; - Per l'ccntonmento dell'indennità mturt nell esercizio, second dell destinzione: Ind. licenzimento mturt c.e. B.9.c Fondo trttmento fine rpporto lvoro subordinto s.p. C 103

10 Indennità licenzimento mturt c.e. B.9.c Debiti v/so Fondi Pensione s.p. D.14 Indennità licenzimento mturt c.e. B.9.c Debiti v/so Tesoreri Inps s.p. D.13 I mggiori ccntonmenti necessri per degure il fondo indennità soprvvenute modificzioni normtive e retributive (rt. 105) sono fisclmente deducibili: - per intero nell'esercizio dl qule hnno effetto le modificzioni, o - per quote costnti nell'esercizio stesso e nei due successivi. Civilisticmente devono essere imputti per intero ll'esercizio in cui è sorto l'obbligo di degumento. Se fisclmente si intende suddividere in tre esercizi, occorrerà recuperre sull'unico tr le vrizioni in umento i 2/3 dell'importo (oppure l'intero importo llocndo poi 1/3 tr le vrizioni in diminuzione); nei due successivi esercizi vrizioni in diminuzione per 1/3. - Per l'degumento (intero mmontre): Indennità licenzimento mturt 104 Fondo trttmento fine rpporto lv. subordinto Se c'è un POLIZZA ASSICURATIVA per grntire il trttmento di fine rpporto i dipendenti, il vlore non deve essere compensto m deve essere inserito in ttivo di s.p.; Polizz Tfr - Dipendenti v inserito tr Crediti verso ltri C.II.5 o Attività finnzirie immobilizzte B.III.2 lett. d, second dell ntur. Al pgmento dei premi: Polizz Tfr Dipendenti (voce di s.p.) Bnc c/c - ll fine di ciscun esercizio, per l quot di competenz: Indennità licenzimento mturt Fondo Tfr Dipendenti - l momento dell cesszione del rpporto, per l liquidzione dell'indennità ccntont: ==/== Dipendenti c/ liquidzione Fondo Tfr - Dipendenti Indennità licenzimento liquidt (quot Tfr reltiv ll esercizio in corso) Indennità di prevviso (in cso di licenzimento senz prevviso) Dipendenti c/liquidzione ==/== Bnc c/c Errio c/ritenute - l momento dell'incsso del cpitle ssicurto (polizze nte ): ==/== ==/== Css o Bnc c/c (per l importo netto incssto) Imposte Indeducibili (ritenut 12,50%) Polizz Tfr Dipendenti (tot. premi pgti) Proventi vri (differenz l lordo impost tr premi pgti e cpitle riscosso; d riprendere nell dichirzione dei redditi) - l momento dell'incsso del cpitle ssicurto (polizze dl ): ==/== Css o Bnc c/c (per l importo netto incssto) Errio c/ r.. ==/== Polizz Tfr Dipendenti (tot. premi pgti) Proventi vri (differenz l lordo impost tr premi pgti e cpitle riscosso) CESSAZIONE DEL RAPPORTO DI LAVORO. L indennità mturt dll'inizio dell esercizio fino ll dt di cesszione del rpporto, si imput direttmente costo (indennità di fine rpporto liquidt B.9.c). Reltivmente ll quot mturt fino ll chiusur dell esercizio precedente l cesszione: ) le indennità mturte fino ll chiusur del precedente esercizio corrispondono quelle già imputte

11 costo - dett indennità ndrà stornt dl fondo; b) le indennità mturte fino ll fine dell esercizio precedente e l cesszione del rpporto di lvoro sono inferiori quelle ccntonte, cus errori o dimenticnze - l differenz costituisce soprvvenienz pssiv fisclmente indeducibile, d riprendere in Unico (m le R.M. 9/1192 dell e n. 9/1189 del ne mmettono l deducibilità); c) ci sono stte recenti modifiche normtive, che non sono stte ncor imputte, in tutto o in prte, l fondo - l differenz v imputt costo nell esercizio dell cesszione del rpporto. RIVALUTAZIONE DEL TFR - IMPOSTA SOSTITUTIVA L rt c.c. prevede che il Tfr si composto d un quot cpitle e d un quot finnziri, pri ll rivlutzione dell mmontre del fondo mturto l dell nno precedente. L rivlutzione è compost d un prte fiss, pri ll 1,50% più un prte vribile pri l 75% dell umento dell indice Istt per le fmiglie di operi e impiegti. L quot cpitle è ssoggettt ll tsszione seprt, mentre l quot finnziri è soggett d un impost sostitutiv definitiv ttulmente dell 11%. L impost sostitutiv nticipt nnulmente dll ziend v imputt riduzione del fondo. Al momento dell cesszione del rpporto di lvoro subordinto il dipendente percepirà il Tfr l netto delle imposte su di esso grvnti e già decurtto dell impost sostitutiv verst dll impres. L impost deve essere verst in due quote: - cconto pri l 90% delle rivlutzioni mturte nell nno precedente (metodo storico) o scelt delle rivlutzioni che mturno nell nno per il qule l cconto stesso è dovuto (metodo previsionle), entro il giorno dell nno di competenz (codice 1712); - sldo (differenz fr impost dovut e cconto versto), entro il 16.2 dell nno successivo (codice 1713). Scritture contbili: rivlutzione nno precedente: 5.250,00 rivlutzione mturt nell nno : 5.064,00 impost sostitutiv dovut: (5.064,00 x 11%) = 557,04 cconto versto : (5.250,00 x 90%) x 11% = 519,75 sldo dovuto : (557,04 519,75) = 37,29 Per il versmento dell cconto dell impost sostitutiv: Acconto impost sostitutiv D.Lgs 47/00 Bnc c/c 519,75 Per l rilevzione del debito per impost sostitutiv l 31 Dicembre ed il pgmento del sldo l 16 Febbrio del mese successivo: Fondo T.F.R. Debiti per impost sostitutiv 557,04 Debiti per impost sostitutiv ==/== Acconto impost sostitutiv Bnc c/c ,75 37,49 557,04 Il versmento deve vvenire trmite Mod. F24; sono pertnto pplicbili le disposizioni che consentono l compenszione con ltre imposte o contributi. Può essere utilizzto nche il credito di impost derivnte dl versmento dell nticipo di impost sul Tfr ed in questo cso l importo compensto non rilev i fini dell determinzione del limite di In cso di operzioni societrie strordinrie, gli obblighi di versmento dell'impost sostitutiv sulle rivlutzioni dell'11% sono dempiuti:. nel cso in cui non interveng l'estinzione dei soggetti preesistenti: - dl soggetto originrio, reltivmente l personle per il qule non si verific un pssggio presso ltri dtori di lvoro; - dl soggetto presso il qule si verific, senz interruzione del rpporto di lvoro, il pssggio di dipendenti e del corrispondente TFR mturto, reltivmente detti dipendenti; b. nel cso in cui interveng l'estinzione del soggetto preesistente: - dl soggetto estinto fino ll dt di efficci dell'operzione societri; - dl nuovo soggetto risultnte dll'operzione societri. DIRITTO DI BREVETTO INDUSTRIALE E UTILIZZAZIONE OPERE DELL INGEGNO Vedi: Immobilizzzioni Immterili DISTRUZIONE / DISMISSIONE - PRESUNZIONE DI CESSIONE E D ACQUISTO Vedi: Presunzione di cessione e d cquisto - Distruzione / Dismissione

12 DIVIDENDI L società che distribuisce dividendi dovrà individure i beneficiri ed pplicre, eventulmente, le ritenute con obbligo di rivls (rt. 27/600). Beneficiri: Art Beneficiri - Persone fisiche non in regime di impres Prtecipte Regime fiscle (reddito di cpitle) itline estere blck list non qulificte qulificte non qulificte qulificte qulificte e non 20% impost 49,72% 20% impost 49,72% 100% impost sostitutiv (*) ll fonte sull intero importo: rt. 27/600; il dividendo non deve essere indicto in dichirzione. Slvo tsszione per trsprenz ex rt l, confluisce nel reddito complessivo (nessun ritenut). Slvo tsszione per trsprenz ex rt ritenut, sul dividendo netto di eventuli ritenute estere, titolo di impost cur dell intermedirio (rt. 27.4/600). Possibile recupero imposte estere. l, confluisce nel reddito complessivo. Ritenut di cconto del 20% (*) sul 49,72% (l netto di eventuli ritenute estere). Possibile recupero imposte estere. Imponibile, confluisce come reddito di cpitle nel reddito complessivo. Ritenut titolo di cconto del 20% (*) (sul netto frontier) cur dell intermedirio. (*) Dll 01/01/2012 l liquot pplicbile è psst dl 12,5% l 20% d pplicre su tutti i dividendi corrisposti prtire d tle dt prescindere dl periodo dell loro formzione. Art Beneficiri - Imprese individuli - Società di persone Prtecipte Regime fiscle (reddito di impres) itline estere blck list qulificte e non qulificte e non qulificte e non 49,72% 49,72% 100% come reddito di impres con vrizione in diminuzione in Unico. Nessun ritenut. come reddito di impres con vrizione in diminuzione in Unico. Nessun ritenut. come reddito di impres. Disppliczione con tsszione del 49,72% seguito di interpello o tsszione ex rtt. 167 e 168. Art Beneficiri - Società di cpitli - Enti non commercili - Stbili orgnizzzioni Prtecipte Regime fiscle (reddito di impres) itline estere blck list qulificte e non qulificte e non qulificte e non 5,00% 5,00% 100% come reddito di impres con vrizione in diminuzione in Unico. Nessun ritenut. Possibile tsszione: per trsprenz ex rt. 115 o con bilncio consolidto. come reddito di impres con vrizione in diminuzione in Unico. Nessun ritenut. Disppliczione con tsszione del 5% seguito di interpello o tsszione ex rtt. 167 e 168. L è l 49,72% per tutti i dividendi formti con utili prodotti prtire dll esercizio successivo quello in corso l 31/12/2007 (sono imponibili l 40% i dividendi formti con utili precedenti); per l distribuzione delle riserve si us il fifo. Società gricole responsbilità limitt - Il dividendo distribuito concorre tsszione per i soci con le regole sopr descritte. Anche se l società gricol h optto per l tsszione su bse ctstle (non srà più possibile dll 01/01/ L. n. 228/2012), i soci srnno tssti in bse i dividendi ricevuti. Se l società gricol opt per il regime dell trsprenz fiscle ex rt. 116 del TUIR, l società non tss il proprio reddito, m lo imput direttmente i soci e tutte le somme distribuite questi ultimi titolo di dividendi non scontno lcun impost. 106

13 DISTRIBUZIONE DI DIVIDENDI 1. Nell deliber di distribuzione occorre indicre l ntur fiscle degli utili distribuiti (rt. 47.1): riserve di utili tssbili in cpo l socio oppure riserve di cpitle non soggette tsszione, che riducono il costo fiscle dell prtecipzione. Occorre però tener presente l presunzione di cui ll rt Entro il 28 febbrio di ciscun nno, rilscire i soci che hnno percepito dividendi, pposit certificzione d utilizzre per l propri dichirzione dei redditi (nessun certificzione deve essere fornit i soci residenti il cui dividendo è stto ssoggettto ritenut d'impost). Nell certificzione deve essere dt seprt indiczione degli utili che concorrono formre il reddito complessivo nell misur del 40% e degli utili che concorrono formre il reddito complessivo nell misur del 49,72% (C.M. 26/E/2004). 3. Compilre i qudri previsti per il Mod Comunicre i soci l ntur e l tssbilità di qunto distribuito (C.A.E. n. 26 del ). Registrzione - Il verble di distribuzione dei dividendi deve essere registrto entro 20 giorni, tss fiss, nche se contestule ll pprovzione del bilncio (R.M. n. 174/E del e R.M. n. 353/E del ). A mezzo Mod. F23 si effettu il pgmento dell impost fiss di registro con codice 109T e dei diritti, codice 964T. Anche il bilncio finle di liquidzione contenente un distribuzione di utili deve essere registrto. Qulor l distribuzione vveng con l ttribuzione di un credito l registrzione deve essere ftt solo nel cso in cui il credito è certo, liquido ed esigibile (d esempio un credito IVA è un post priv di queste crtteristiche). Riduzione del cpitle socile: tsszione (rt. 47). Se il cpitle socile er stto umentto grtuitmente con l utilizzo di riserve, le somme o il vlore normle dei beni ttribuiti i soci costituiscono o meno reddito second del tipo di riserve che erno stte imputte cpitle. Accertmento di utili extrcontbili in società ristrett bse socile: un sentenz dell Corte di Csszione (Css. 9519/2009) h ffermto che l ristrett bse socile è vlid presunzione per ttribuire i soci eventuli utili extrcontbili ccertti. L onere dell prov si spost quindi in cpo l contribuente, che h fcoltà di offrire prov contrri del ftto che i mggiori ricvi non sono stti distribuiti, bensì ccntonti dll società oppure reinvestiti. Dividendi mi distribuiti e rimborso delle ritenute verste: un recente sentenz dell Csszione (24262/2011) h sncito che le ritenute verste su dividendi effettivmente mi distribuiti possono essere rimborste solo con dimostrzione. Non bst quindi l dichirzione dei redditi ove vendono indicte le ritenute operte m serve nche un documento societrio (verble di ssemble) d cui risulti l ssenz dell volontà dell società, conscrt di soci, di procedere ll distribuzione. LIMITI ALLA DISTRIBUZIONE DI DIVIDENDI L distribuzione di utili (non di riserve già ppostte) deve vvenire (rt. 2430) dopo ver ccntonto: - il 5% riserv legle (finché l stess non h rggiunto il quinto del cpitle socile); - l % eventulmente previst dllo sttuto per l riserv sttutri, finché quest non h rggiunto il limite fissto. Inoltre non possono essere distribuiti utili: 1. Finché permngono in bilncio i costi di: - impinto e mplimento; - ricerc e sviluppo; - pubblicità e propgnd; - mnutenzioni e riprzioni strordinrie su beni di terzi; slvo che dopo l distribuzione, residuino riserve disponibili sufficienti coprire i costi citti. 2. Finché il cpitle socile rimne intccto d perdite, meno che non si si proceduto ridurlo in misur corrispondente (rt ). 3. Finché non sono ricostituite le Riserve in sospensione d impost utilizzte per l copertur di perdite. Non possono inoltre essere distribuite le riserve indisponibili (vedi prgrfo Riserve). Deduzione extrcontbile e vincolo ptrimonile - In cso di deduzioni extrcontbili effettute entro il bilncio in corso ll dt del 31/12/2007, ex rt e or brogto, si è generto un vincolo di disponibilità sulle riserve di ptrimonio netto e sugli utili di esercizio, nche se conseguiti successivmente l periodo d impost cui si riferisce l deduzione. L Finnziri 2008 h previsto l possibilità di eliminre i disllinementi tr vlori civili e fiscli ncor in essere, nonché il vincolo di disponibilità grvnte sulle riserve in sospensione, ttrverso un impost sostitutiv dell Ires e Irp. In cso di mncto rillinemento, permne il vincolo ptrimonile fino l totle ssorbimento delle differenze tr vlori civili e fiscli. 107

14 RIPARTO DI RISERVE - Art. 47 L restituzione i soci di riserve di cpitle riduce il costo dell prtecipzione, mentre l distribuzione di riserve di utili concorre ll formzione del reddito del socio senz ridurre il costo dell prtecipzione. PRESUNZIONE - Indipendentemente dll decisione ssemblere (rt. 47.1), i fini fiscli si presumono prioritrimente distribuiti: 1) l utile dell esercizio; 2) le riserve di utili libermente distribuibili per l quot non ccntont in sospensione di impost. L presunzione è ssolut; non mmette prov contrri, slv l possibilità di chiederne l disppliczione medinte interpello (NC n. 162/2005). L presunzione non è pplicbile lle riserve di utili indisponibili quli l riserv legle, entro il limite di 1/5, l riserv d utili netti su cmbi, l riserv per cquisto zioni proprie, ecc. (C.M n. 26/E). L presunzione non oper per le riserve in sospensione di impost e per quelle costituite d utili formti nel corso del periodo di dozione del regime di trsprenz (per le quli vige l presunzione semplice di priorità nell distribuzione; rt ). Le riserve di rivlutzione ffrncte pgmento, costituendo tutti gli effetti riserve di utili, sono soggette ll presunzione (C.A.E. n. 33 del ; C.A.E. n. 6/2006), così come le riserve generte d rivlutzioni con vlenz esclusivmente civilistic. L presunzione oper solo in cso di distribuzione e non nche nel cso in cui le riserve sino destinte d ltri utilizzi, quli l copertur di perdite. I rimborsi dei Versmenti soci in conto futuro umento di cpitle, costituiscono rimborsi di un debito e non di un riserv, con l conseguenz che non soggicciono ll suddett presunzione ( mggior rgione i finnzimenti soci che sono veri e propri debiti). Nel cso in cui si stto effettuto un umento di cpitle con riserve di utili e successivmente vengno distribuite residue riserve di cpitle, non si pplic l presunzione di cui ll'rt. 47. Rest ferm l opertività dell rt. 37-bis/600, qundo l umento di cpitle e l successiv distribuzione delle riserve sino preordinti d un indebito risprmio di impost. In cso di distribuzione di riserve di società trsprente, ove sino presenti riserve di utili generte in trsprenz e riserve di utili imponibili, se l deliber di distribuzione rigurd le riserve di utili in trsprenz, si presumono distribuite le riserve di utili tssbili. Vicevers in cso presenz di riserve di cpitle e riserve di utili trsprenti l ssemble h libertà di scelt. Art Non costituiscono utili, le somme o i beni ricevuti di soci delle società soggette ll Ires, titolo di riprtizione di: - riserve costituite con sovrpprezzi di emissione di zioni o quote; - riserve costituite con interessi di conguglio versti di sottoscrittori di nuove zioni o quote; - versmenti ftti di soci fondo perduto o in conto cpitle; - riserve costituite con sldi di rivlutzione monetri esenti d imposte. Riducono il costo fisclmente riconosciuto. L eventule somm ricevut eccedente il costo fisclmente riconosciuto costituisce utile (C.A.E. 26/E del , pr. 3.1). Art Non costituisce relizzo di utili l ssegnzione grtuit i soci di nuove zioni e l umento grtuito del vlore nominle delle zioni o quote già emesse, in cso di umento del cpitle socile medinte pssggio di riserve cpitle. Tuttvi, nell misur in cui l umento si vvenuto medinte pssggio cpitle di riserve o fondi diversi d quelli di cui ll rt. 47.5, l successiv riduzione del cpitle esubernte è considert distribuzione di utili. L riduzione si imput prioritrimente ll umento con riserve diverse d quelle di cui ll rt. 47.5, prtire dl meno recente (fifo), ferme restndo le norme delle leggi di rivlutzione monetri che dispongono diversmente. DESTINAZIONE UTILE DELL ESERCIZIO PRECEDENTE - L deliber v registrt. Utile d esercizio A.IX ==/== Riserv legle A.IV Riserv strordinri A.VII Soci c/dividendi D , , , ,00 Per i dividendi corrisposti soci non qulificti (es. dividendo lordo ): Soci c/ dividendi Errio c/ ritenute D ,00 Cpitle socile di ,00 formto d 200 zioni di risprmio (dividendo minimo 5% del dividendo netto e mggiorzione del 2% rispetto lle ordinrie) e d 800 zioni ordinrie dl dividendo netto di 108

15 1.000,00 ciscun. utile d riprtire ,00; quot riserv legle 5%; quot riserv sttutri 10%; quot compenso mministrtori: 15%; , ,00 (5% di ,00) ,00 (10% di ,00) ,00 (15% di ,00) = ,00 mggiorzione zioni di risprmio: 2% di 1.000,00 = 20,00 x numero zioni risprmio 200 = 4.000,00 dividendo zioni ordinrie: ( , ,00) : 1.000,00 = 566,00 566,00 x 800 = ,00 dividendo zioni risprmio = 566, = 586,00 586,00 x 200 = ,00 Rilevzione contbile: Utile di esercizio ==/== Riserv legle Riserv sttutri Amministrtori c/ comp. Azionisti di risprmio c/ divid. Azionisti ordinri c/dividendi , , , , , ,00 DIVIDENDI DISTRIBUITI DA SOCIETA RESIDENTI - INCASSO Artt. 14 / 47 / 89 / 96 / 96.bis / 2425 / 2432 / 2433 / 2433-bis Prtecipzioni in società di persone - Il reddito è imputto, proporzionlmente ll quot di prtecipzione gli utili, nell esercizio in corso ll dt di chiusur dell esercizio dell prtecipt. Occorrerà procedere: ) con un vrizione in umento nell'nno di competenz; b) con un vrizione in diminuzione nell'nno di riscossione; tenendo conto dell fisclità differit. Prtecipzioni in società di cpitli - i dividendi vnno imputti: - per competenz (nno di pprovzione del riprto) i fini civilistici; - per css i fini fiscli. Se nno di deliber ed nno di riscossione non coincidono occorre procedere lle dovute vrizioni in umento e diminuzione in Unico; - per nno di formzione. L Consob con comuniczione del n ritiene possibile, qundo l società è controllt, imputre i dividendi nel bilncio dell nno di formzione purché il progetto di bilncio si stto pprovto dll orgno mministrtivo dell controllt. Es.: I dividendi deliberti nel 2013 reltivi ll esercizio 2012 possono essere inseriti dll controllnte nel bilncio L tsszione per il soggetto percipiente è previst d: - rt per le società di cpitli, con esclusione dll formzione del reddito del 95% (slvo blck list, dispplicbile con interpello o con tsszione i sensi degli rtt. 167 e 168); - rt per le società di persone e le imprese individuli, per il 49,72% (blck list come sopr). L sentenz dell Csszione n /2009 h stbilito che, nel cso in cui gli mministrtori e i soci trscurino i propri crediti verso l società per compensi e dividendi, questi sono considerti versmenti di somme dte mutuo, legittimndo l presunzione che bbino prodotto interessi. Trsprenz - Nel cso in cui l società bbi optto per l trsprenz fiscle (rtt. 115 e 116) il reddito è imputto ciscun socio, indipendentemente dll effettiv percezione, proporzionlmente ll su quot di prtecipzione gli utili, nell esercizio in corso ll dt di chiusur dell esercizio dell prtecipt. Nel bilncio, i dividendi vnno iscritti nell re C del c.e. e sono pertnto esclusi dll bse Irp. Contbilità - In contbilità, con deliber ed incsso del dividendo nello stesso esercizio: Crediti verso prtecipt Dividendi 1.000,00 Bnc c/c Credito verso prtecipt 1.000,00 Se l incsso del dividendo vviene in un esercizio successivo rispetto l rilevzione civilistic, in sede di compilzione dell Unico occorrerà effetture un vrizione in diminuzione e clcolre le imposte differite, tenendo conto del regime di tsszione (5% o 49,72%). Nell nno di incsso: 109

16 Bnc c/c Credito verso prtecipt 1.000,00 Fondo imposte differite Imposte correnti 13,75 All compilzione dell Unico: vrizione in umento nel qudro RF per 1.000; vrizione in diminuzione dell impost liquidt nel qudro RN. DIVIDENDI DISTRIBUITI DA SOCIETA NON RESIDENTI - INCASSO Art. 89 / 165 L tsszione di dividendi incssti (principio di css) d prte di società Ires per prtecipzioni in società non residenti è previst nell rt. 89; il credito per imposte pgte ll estero non può superre le imposte dovute in Itli. 1) Tsszione del 5% dell mmontre del dividendo. Si pplic i dividendi distribuiti d qulsisi società ester, indipendentemente dll tipologi dell prtecipzione possedut (qulifict e non). Per le imprese soggette ll Irpef, l bse è del 49,72%. 2) Tsszione del 100% dell importo dei dividendi (rt. 89.3). Si pplic i dividendi distribuiti d soggetti residenti negli Stti o territori regime fiscle privilegito, ftto slvo il cso in cui si stt ottenut un rispost positiv d uno specifico interpello. Art Se ll formzione del reddito concorrono redditi prodotti ll estero, le imposte ivi pgte titolo definitivo sono mmesse in detrzione dll impost nett dovut fino concorrenz dell quot d impost corrispondente l rpporto tr redditi prodotti ll estero ed il reddito complessivo l netto delle perdite di precedenti periodi di impost mmesse in diminuzione. L detrzione dell impost ester: - deve essere richiest, pen di nullità, nel medesimo periodo d impost nel qule sono stti ssoggettti tsszione titolo definitivo i dividendi di fonte ester e sempre che le imposte estere sino stte pgte titolo definitivo prim dell dt di presentzione dell dichirzione; - non spett in cso omess presentzione dell dichirzione o di omess indiczione dei redditi esteri. Per il clcolo del credito d impost: (reddito estero x impost lord itlin) / (reddito complessivo l netto delle perdite pregresse). Deducibilità interessi pssivi e spese generli i sensi dell rt Per il clcolo dell quot deducibile di interessi pssivi e spese generli in presenz di redditi esenti l quot di dividendi esteri si comput per intero si l numertore che l denomintore. Riporto delle perdite i sensi dell rt I dividendi non tssti non riducono le perdite riportbili. CFC e utili di controllte estere - rtt. 167 / 168 CFC - Art Imprese estere controllte - Se un residente (person fisic o società) detiene, direttmente o indirettmente nche trmite società fiducirie o interpost person, il controllo (di diritto, di ftto o dominnte) di un impres loclizzt in un territorio con regime fiscle privilegito i redditi d quest conseguiti sono imputti i soggetti residenti per trsprenz, in proporzione ll prtecipzione detenut, con riferimento l giorno di chiusur dell esercizio dell prtecipt, l netto degli utili già incssti (tssti per css). L disciplin Cfc è estes nche società controllte con sede in Pesi non blck list l verificrsi delle due condizioni seguenti: - l tsszione effettiv dell Cfc è inferiore più dell metà di quell itlin; - i proventi dell Cfc provengono per oltre il 50% dl possesso e dll gestione di titoli, zioni, crediti, mrchi, brevetti, ltre ttività finnzirie e beni immterili, compresi i servizi verso ltre società del gruppo. L disppliczione dell norm viene richiest medinte interpello, dimostrndo che: ) l società ester svolge un effettiv ttività industrile o commercile nel mercto dello stto estero (c è l presunzione ssolut di non effettività se i proventi provengono per oltre il 50% dl possesso e dll gestione di titoli, zioni, crediti, mrchi, brevetti, ltre ttività finnzirie e beni immterili, compresi i servizi verso ltre società del gruppo, in qunto sono ritenuti redditi che non sono prodotti d un ver e propri ttività) ; b) l prtecipzione non costituisce un costruzione rtificios volt d ottenere indebiti benefici fiscli. Art Imprese estere collegte - Se un residente detiene, direttmente o indirettmente, un prtecipzione non inferiore l 20% (10% se quott) degli utili di un impres loclizzt in un territorio con regime fiscle privilegito, è imputto i soggetti residenti il mggiore tr l utile dell prtecipt ester e un reddito determinto induttivmente. Trnsfer pricing - Vedi: Infrgruppo - Costi nelle operzioni con l estero. 110