Il regime sanzionatorio e il ravvedimento operoso

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1 Guida al Lavoro I SUPPLEMENTI Il regime sanzionatorio e il ravvedimento operoso La dichiarazione dei sostituti d imposta è articolata in due parti: a) Il mod. 770 Semplificato deve essere utilizzato dai sostituti d imposta, comprese le Amministrazioni dello Stato, per comunicare in via telematica all Agenzia delle Entrate i dati fiscali relativi alle ritenute operate nell anno 2006 nonché gli altri dati contributivi ed assicurativi richiesti. Detto modello contiene i dati relativi alle certificazioni rilasciate ai soggetti cui sono stati corrisposti in tale anno redditi di lavoro dipendente, equiparati ed assimilati, indennità di fine rapporto, prestazioni in forma di capitale erogate da fondi pensione, redditi di lavoro autonomo, provvigioni e redditi diversi nonché i dati contributivi, previdenziali ed assicurativi e quelli relativi all assistenza fiscale prestata nell anno 2006 per il periodo d imposta precedente. La trasmissione telematica deve essere effettuata entro il 1 ottobre 2007 (in quanto il 30 settembre è festivo), presentando il mod. 770/2007 Semplificato. b) Il mod. 770 Ordinario deve essere utilizzato dai sostituti d imposta, dagli intermediari e dagli altri soggetti che intervengono in operazioni fiscalmente rilevanti, tenuti, sulla base di specifiche disposizioni normative, a comunicare i dati relativi alle ritenute operate su dividendi, proventi da partecipazione, redditi di capitale erogati nell anno 2006 od operazioni di natura finanziaria effettuate nello stesso periodo, nonché i dati riassuntivi relativi alle indennità di esproprio e quelli concernenti i versamenti effettuati, le compensazioni operate ed i crediti d imposta utilizzati. La trasmissione telematica deve essere effettuata entro il 31 ottobre 2007, presentando il mod. 770/2007 Ordinario. Da quest anno la dichiarazione del modello 770 Ordinario non può avvenire congiuntamente alla dichiarazione unificata. I sostituti d imposta che, in relazione alle ritenute operate e alle operazioni effettuate nell anno 2006, sono tenuti a presentare anche il mod. 770 Semplificato, qualora siano intervenute compensazioni interne tra i versamenti attinenti al mod. 770 Semplificato e quelli relativi al mod. 770 Ordinario, devono presentare entro il 1 ottobre 2007 il mod. 770 Semplificato senza i prospetti ST ed SX, in quanto tali prospetti dovranno essere compilati all interno del mod. 770 Ordinario. In tale ipotesi il ravvedimento per omesso versamento di ritenute di lavoro dipendente e/o autonomo afferente al periodo d imposta 2006, dovrà comunque essere perfezionato entro il termine di presentazione del modello 770/2007 semplificato (1 ottobre 2007). Invece, in assenza delle predette compensazioni, il sostituto d imposta ha la facoltà di presentare il mod. 770 Semplificato ed il mod. 770 Ordinario, entrambi comprensivi dei rispettivi dati concernenti i versamenti, i crediti e le compensazioni. Da quanto sopra esposto ne consegue che per tutti i termini connessi alla irrogazione di sanzioni e al ravvedimento operoso deve aversi riguardo alle diverse scadenze relative alle due tipologie di adempimento ed in particolare: al 2 ottobre 2007, qualora gli adempimenti dichiarativi siano riconducibili agli obblighi riferiti al mod. 770/2007 semplificato, comprensivo anche dei prospetti ST e SX presentati; al 31 ottobre 2007 qualora gli adempimenti siano riconducibili agli obblighi riferiti al mod. 770/2007 ordinario. Tipo di dichiarazione Dichiarazione correttiva nei termini Nell ipotesi in cui il sostituto d imposta intenda, prima della scadenza del termine di presentazione, rettificare o integrare un modello 770/2007 Semplificato od ordinario precedentemente presentato, deve compilare una nuova dichiarazione, completa di tutte le sue parti, barrando la casella «Correttiva nei termini». Dichiarazione integrativa Scaduti i termini di presentazione della dichiarazione, il sostituto d imposta può rettificare o integrare la stessa presentando una nuova dichiarazione completa di tutte le sue parti, su modello conforme a quello approvato per il periodo d imposta cui si riferisce la dichiarazione, barrando la 93

2 I SUPPLEMENTI Guida al Lavoro casella «Dichiarazione integrativa». Presupposto per poter presentare la dichiarazione integrativa è che sia stata validamente presentata la dichiarazione originaria. In proposito si precisa che sono considerate valide anche le dichiarazioni presentate entro novanta giorni dal termine di scadenza, fatta salva l applicazione delle sanzioni. In particolare il sostituto il sostituto d imposta può integrare la dichiarazione: nelle ipotesi di ravvedimento di cui all art. 13 del Dlgs n. 472/1997 entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa all anno successivo, purché non siano iniziati accessi, ispezioni e verifiche. Resta ferma l applicazione delle sanzioni, anche se in misura ridotta, e degli interessi. In caso di trasmissione del modello 770 semplificato con successivo invio dei prospetti ST ed SX nel modello 770 Ordinario (sezione II del riquadro «Redazione della dichiarazione» compilata), il ravvedimento per omesso versamento di ritenute di lavoro dipendente e/o autonomo afferenti al periodo d imposta 2006 dovrà comunque essere perfezionato entro il termine di presentazione del mod. 770/2007 Semplificato (2 ottobre 2007); nell ipotesi prevista dall art. 2, comma 8, del Dpr n. 322/1998 per correggere errori od omissioni cui consegua un maggior debito d imposta presentando una successiva dichiarazione entro il 31 dicembre del quarto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione, salva l applicazione delle sanzioni; nell ipotesi prevista dall art. 2, comma 8 bis del Dpr n. 322/1998 per correggere errori od omissioni che abbiano determinato un maggior debito d imposta o un minor credito, producendo una successiva dichiarazione, non oltre il termine previsto per la presentazione relativa al periodo d imposta successivo. In tale caso l eventuale credito risultante dalla dichiarazione può essere utilizzato in compensazione ai sensi dell art. 17, Dlgs n. 241/1997. Nota bene I sostituti d imposta che presentano il mod. 770 Semplificato, avvalendosi della facoltà di suddividere il predetto modello, possono trasmettere la dichiarazione «correttiva nei termini» o quella «integrativa» mediante l invio anche delle singole comunicazioni che intendono integrare o rettificare. In particolare tale dichiarazione dovrà essere costituita dal frontespizio, previa barratura della relativa casella, e dalle sole comunicazioni oggetto di integrazione o rettifica, complete di ogni loro parte, indicando gli stessi numeri progressivi delle comunicazioni originarie. Nell ipotesi in cui la dichiarazione «correttiva nei termini» od «integrativa» sia utilizzata per trasmettere ulteriori comunicazioni si dovrà rispettare la progressione numerica riportando nello spazio «progressivo comunicazione» il numero successivo a quello utilizzato per l invio dell ultima comunicazione contenuta nel mod. 770 Semplificato, ovvero in una delle due parti in cui lo stesso è stato suddiviso, oggetto di rettifica. Nelle precedenti ipotesi il sostituto dovrà indicare nel frontespizio il numero aggiornato delle comunicazioni trasmesse. Le stesse modalità possono essere utilizzate per apportare variazioni ai prospetti ST o SX avendo cura di ricompilare integralmente detti prospetti. Eventi eccezionali Se il sostituto d imposta si avvale della sospensione del termine di presentazione della dichiarazione prevista al verificarsi di eventi eccezionali dovrà barrare la casella «Eventi eccezionali», posta in alto a destra della seconda facciata del frontespizio del presente modello. In particolare deve indicare uno dei seguenti codici: 1 per i contribuenti vittime di richieste estorsive per i quali l articolo 20, comma 2, della legge 23 febbraio 1999, n. 44, ha disposto la proroga di tre anni dei termini di scadenza degli adempimenti fiscali ricadenti entro un anno dalla data dell evento lesivo; 3 per i contribuenti, residenti alla data del 31 ottobre 2002 nei comuni delle province di Campobasso e di Foggia che sono stati colpiti dagli eventi sismici per i quali i decreti del 14 novembre 2002 (G.U. n. 270 del 18 novembre 2002), del 15 novembre 2002 (G.U. n. 272 del 20 novembre 2002) e del 9 gennaio 2003 (G.U. n. 16 del 21 gennaio 2003) hanno previsto la sospensione dal 31 ottobre 2002 al 31 marzo Detti termini prorogati al 31 dicembre 2005 dall art. 4, comma 1, della ordinanza del Presidente del Consiglio dei Ministri 7 maggio 2004 n. 3354, sono stati ulteriormente prorogati al 31 dicembre 2006 dall art. 1, comma 1, della ordinanza del Presidente del Consiglio dei Ministri 17 febbraio 2006, n (G.U. n. 50 del 1 marzo 2006); 4 per i contribuenti colpiti da altri eventi eccezionali. Dichiarazione nulla La dichiarazione si considera nulla qualora sia: - presentata con un ritardo superiore a novanta giorni; - redatta su modelli non conformi a quelli approvati dall Agenzia delle Entrate; 94

3 Guida al Lavoro I SUPPLEMENTI Le sanzioni dei sostituti d imposta Nella tabella si elencano le varie violazioni previste con la relativa sanzione. Violazione Sanzione Omessa presentazione della dichiarazione dei sostituti d imposta re delle ritenute non versate con un minimo di 258,00 Sanzione amministrativa dal 120 al 240% dell ammonta- Dichiarazione tardiva presentata oltre 90 Sanzione amministrativa dal 120 al 240% dell ammontare delle ritenute non versate con un minimo di 258,00 giorni Dichiarazione redatta su modelli non conformi a quelli approvati dall Agenzia delle re delle ritenute non versate con un minimo di 258,00 Sanzione amministrativa dal 120 al 240% dell ammonta- Entrate Dichiarazione non sottoscritta o sottoscritta da soggetto sfornito della rapprere delle ritenute non versate con un minimo di 258,00 Sanzione amministrativa dal 120 al 240% dell ammontasentanza legale o negoziale Dichiarazione non regolarizzata entro 30 Sanzione amministrativa dal 120 al 240% dell ammontare delle ritenute non versate con un minimo di 258,00 giorni dal ricevimento dell invito da parte dell Ufficio Dichiarazione tardiva presentata entro 90 Sanzione amministrativa da 258,00 ad 2.065,00 giorni Ritenute relative ai compensi, interessi ed Sanzione amministrativa da 258,00, ad 2.065,00 altre somme, benché non dichiarate (anche in caso di dichiarazione omessa), interamente versate comunque entro i termini di presentazione della dichiarazione Redazione delle dichiarazioni non in conformità ai modelli approvati con decreto Sanzione amministrativa da 258,00,ad 2.065,00 ministeriale Mancanza o incompletezza degli atti o documenti dei quali è prevista la conservazio- Sanzione amministrativa da 258,00,ad 2.065,00 ne; mancata esibizione o trasmissione su richiesta degli Uffici, delle attestazioni comprovanti il versamento delle ritenute Omessa indicazione di parte o di tutti i Sanzione amministrativa di 51,00 per ogni percipiente percipienti non indicato Dichiarazione infedele (importi dichiarati in misura inferiore a quella accertata) Sanzione amministrativa dal 100 al 200% dell importo delle ritenute non versate riferibili alla differenza accertata, con un minimo di 258,00 Omissione ed incompletezza degli elementi della dichiarazione o degli eventuali Sanzione amministrativa da 516,00, ad 4.131,00 allegati Omesso, insufficiente o ritardato versamento delle ritenute alla fonte versato. La sanzione è ridotta ad 1/3 nel caso in cui le Sanzione amministrativa pari al 30% dell importo non somme dovute siano pagate entro 30 giorni dal ricevimento della comunicazione della liquidazione automatica (art. 36-bis Dpr n. 600/1973); è ridotta a 2/3 nel caso in cui le somme dovute siano pagate entro 30 giorni dal ricevimento della comunicazione dell esito del controllo formale (art. 36-ter, Dpr n. 600/1973) Mancata effettuazione, in tutto o in parte, Sanzione amministrativa pari al 20% della ritenuta non delle ritenute alla fonte da parte del sostituto d imposta l omesso versamento effettuata, salva l applicazione delle sanzioni previste per Versamento delle ritenute con documento Sanzione amministrativa da 103,00,ad 516,00 non contenente tutti gli elementi necessari per l identificazione del soggetto che effettua il pagamento 95

4 I SUPPLEMENTI Guida al Lavoro - non sottoscritta o sottoscritta da soggetto sfornito della rappresentanza legale o negoziale; - non regolarizzata entro 30 giorni dal ricevimento dell invito da parte dell Ufficio. Violazione formale A seguito del Dlgs 26 gennaio 2001 n. 32 la violazione è da considerarsi formale qualora l errore o l omissione non incida sulla determinazione del reddito, dell imposta e del versamento del tributo e non ostacola l esercizio dell attività di controllo. Il ravvedimento operoso L articolo 13 del Dlgs n. 472 del 1997 e successive modifiche prevede la possibilità per il contribuente di regolarizzare spontaneamente la propria posizione in merito a violazioni commesse in sede di predisposizione e di presentazione della dichiarazione, nonché di pagamento delle ritenute dovute. Con l istituto del ravvedimento operoso il contribuente ha la possibilità di ridurre al minimo le sanzioni applicate, sempre che le violazioni oggetto della regolarizzazione non siano state già constatate e comunque non siano iniziati accessi, ispezioni, verifiche o altre attività amministrative di accertamento (inviti di comparizione, questionari, richiesta di documenti, ecc.) delle quali l autore delle violazioni o i soggetti solidalmente obbligati abbiano avuto formale conoscenza (cfr. tabella riportata alla pagina successiva). Il pagamento della sanzione ridotta deve essere eseguito contestualmente alla regolarizzazione del pagamento del tributo o della differenza ancora dovuta, nonché al pagamento degli interessi moratori calcolati al tasso legale con maturazione giorno per giorno. Nota bene Il versamento eseguito avvalendosi del ravvedimento di più adempimenti omessi risultanti dal prospetto ST e individuati dal medesimo codice tributo può essere riportato sul medesimo modello F24, avendo cura di compilare un distinto rigo della delega di pagamento per ciascun rigo del prospetto ST. La sanzione ridotta (codice tributo 8906) può essere indicata cumulativamente. Anno di riferimento In caso di ravvedimento operoso è necessario che sulla delega F24 sia riportato come anno di riferimento quello di effettuazione della ritenuta sia in relazione all importo versato a titolo di tributo e interessi sia a titolo di sanzione. Viceversa vi sono programmi che predispongono il modello F24 riportando come anno di riferimento quello in cui si effettua il versamento. È evidente che questo errore rende impossibile abbinare alla dichiarazione il versamento eseguito. L istituto del ravvedimento può essere applicato nelle ipotesi di seguito esaminate. Dichiarazione tardiva Il ravvedimento per l omessa presentazione della dichiarazione può avvenire entro il termine perentorio di 90 giorni dalla scadenza. In tal caso la violazione può essere regolarizzata eseguendo spontaneamente, entro tale termine, il pagamento di una sanzione ridotta pari ad euro 32,00 (1/8 di euro 258,00), ferma restando l applicazione delle sanzioni relative alle eventuali violazioni riguardanti il pagamento dei tributi. Omesso versamento di ritenute sul redditi di lavoro autonomo 96 Esempio Omesso versamento di ritenute sul redditi di lavoro autonomo entro la scadenza del 16 giugno 2006 per un importo di 100,00: a) il sostituto si ravvede e regolarizza la sua posizione entro il 16 luglio A tale data dovranno essere versati: - le ritenute pari a 100,00; - la sanzione ridotta pari ad 3,75; - gli interessi di mora pari a 0,21 ( 100,00 x 30/365 x 2,5%); b) il sostituto si ravvede e regolarizza la sua posizione entro il 5 settembre A tale data dovranno essere versati: - le ritenute pari a 100,00; - la sanzione ridotta pari ad 6,00; - gli interessi di mora pari a 0,55 ( 100,00 x 81/365 x 2,5%).

5 Guida al Lavoro I SUPPLEMENTI Ravvedimento operoso: misura e termini di pagamento della sanzione ridotta Tipo violazione Mancato pagamento di ritenute alle prescritte scadenze Sanzione ridotta Termine per effettuare il ravvedimento 1/8 del minimo pari al 3,75% entro 30 giorni dalla data della sua commissione Dichiarazione infedele: ritenute non - 1/5 del minimo pari al 20%; versate riferibili a compensi, interessi e altre somme non dichiarati (vedi sopra) delle ritenute - pagamento con ravvedimento dovute Dichiarazione infedele: ritenute interamente versate riferibili a compensi, interessi e altre somme non dichiarati Omessa presentazione della dichiarazione (con ritardo non superiore a 90 giorni) 1/5 del minimo pari al 6% entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa all anno nel corso del quale la violazione è stata commessa - 1/5 del minimo; - la sanzione di 51,00 prevista per ogni percipiente non dichiarato è ridotta ad 1/5 entro il termine per la presentazione della dichiarazione relativa all anno successivo con presentazione della dichiarazione integrativa entro il termine per la presentazione della dichiarazione relativa all anno successivo con presentazione della dichiarazione integrativa 1/8 del minimo (euro 258) pari a entro 90 giorni dal termine di presentazione della dichiarazione euro 32,00 ferma restando l applicazione delle sanzioni relative agli eventuali omessi versamenti Omesso od insufficiente versamento La sanzione ordinaria a carico del contribuente che non effettua, in tutto o in parte, i versamenti periodici delle ritenute è pari al 30% dell importo non versato. La fattispecie dell omesso o insufficiente versamento può essere sanata entro: il termine di 30 giorni dalla data in cui è stata commessa la violazione. In tal caso, la sanzione da applicare è pari al 3,75% (1/8 del 30%) dell imposta non versata: unitamente a quest ultima devono essere versati gli interessi moratori calcolati al tasso legale con maturazione giorno per giorno; il termine di presentazione della dichiarazione relativa all anno nel corso del quale la violazione è stata commessa. In tal caso, la sanzione da applicare è pari al 6% (1/5 del 30%) dell imposta non versata: unitamente a quest ultima devono essere versati gli interessi moratori calcolati al tasso legale con maturazione giorno per giorno. L eventuale violazione degli obblighi di esecuzione delle ritenute precedente al mancato versamento può essere regolarizzata con il pagamento, entro il termine per la presentazione della dichiarazione relativa all anno nel corso del quale è stata commessa, di una sanzione pari al 4% dell ammontare delle ritenute non operate per le violazioni commesse. Si precisa che ai sensi dell art. 34, comma 4, della legge 23 dicembre 2000, n. 388, qualora le ritenute o le imposte sostitutive sui redditi di capitale e sui redditi diversi di natura finanziaria di cui al decreto legislativo 21 novembre 1997, n. 461, non siano state operate ovvero non sono stati effettuati dai sostituti d imposta o dagli intermediari i relativi versamenti nei termini ivi previsti, la violazione può essere regolarizzata dagli stessi soggetti entro il termine di presentazione della dichiarazione nella quale sono esposti i versamenti delle predette ritenute e imposte, con il pagamento dell importo dovuto, maggiorato degli interessi legali, nonché di un unica sanzione pari al 3,75% (pari ad 1/8 del 30%). Dichiarazione infedele Le fattispecie più comuni di infedele dichiarazione sono relative a: 1) Ritenute non versate relative a somme non dichiarate In questo caso il ravvedimento operoso di una dichiarazione infedele comporta, oltre il pagamento delle ritenute, degli interessi e della sanzione, la presentazione della dichiarazione integrativa di quella originaria che deve avvenire entro il termine per la presentazione della dichiarazione relativa all anno successivo. La sanzione minima prevista, pari al 100% delle ritenute non versate riferibili ai compensi, interes 97

6 I SUPPLEMENTI Guida al Lavoro si e altre somme non dichiarati, con un minimo di 258,00 è ridotta al 20 % (1/5 del minimo). 2) Ritenute interamente versate relative a somme non dichiarate In questo caso la sanzione minima prevista è pari a 258,00 e la regolarizzazione di queste violazioni attraverso il ravvedimento operoso avviene con: il pagamento della sanzione ridotta a 51,00 (pari a 1/5 di 258,00); il pagamento degli interessi legali eventualmente dovuti calcolati al tasso legale con maturazione giorno per giorno riferibili alle ritenute; la presentazione della dichiarazione integrativa entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa all anno successivo. Inoltre la sanzione di 51,00 prevista per ogni percipiente non dichiarato è ridotta ad 1/5 alle medesime condizioni descritte in precedenza. Errori concernenti la compilazione del modello di versamento F24 Nell ipotesi in cui il modello di versamento F24 sia compilato erroneamente in modo da non consentire l identificazione del soggetto che esegue i versamenti ovvero la corretta imputazione della somma versata, al fine di correggere gli errori commessi, il contribuente può presentare direttamente ad un ufficio locale dell Agenzia delle Entrate un istanza per la correzione di dati erroneamente indicati sul modello F24. Mediante tale procedura è possibile correggere i dati delle sezioni «Erario» e «Regioni Enti Locali» relativi a: codice fiscale; periodo di riferimento; codice tributo; suddivisione in più tributi dell importo versato con un solo codice tributo. Nuovi codici tributo Al fine di sanare le irregolarità nel calcolo e nel versamento dei tributi, la Risoluzione dell Agenzia delle Entrate n. 109 del 22 maggio 2007 ha istituito i codici tributo da 1989 a 1995 per il versamento, tramite modello F24, degli interessi su tributi non pagati, ex articolo 13, Dlgs n. 472/ Le nuove modalità non si applicano per i versamenti di interessi sulle ritenute da parte dei sostituti di imposta. 98