INDICE. Il finanziamento della spesa previdenziale di categoria tra fiscalizzazione e c.d. parafiscalità

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1 INDICE Prefazione.... vii PARTE PRIMA Il finanziamento della spesa previdenziale di categoria tra fiscalizzazione e c.d. parafiscalità Capitolo I PREMESSA: DELIMITAZIONE DEL CAMPO D INDAGINE 1. L opportunità di delimitare il campo d indagine della presente ricerca Qualche precisazione terminologica a proposito della nozione di previdenza La parafiscalità: ambiguità di un termine e di un concetto sostanzialmente estraneo alla tradizione giuridica italiana La parafiscalità nell ordinamento di origine: dall Ordonnance del 1959 alla soppressione delle taxes parafiscales contenuta nell art. 63 della L. 1 o agosto La parafiscalità nelsistemagiuridicoitaliano Necessità che, al di là della definizione, sia analizzato ciò che tradizionalmente si riconduce alla parafiscalità con particolare riguardo alla funzione previdenziale I limiti della ricerca rispetto all individuazione dei soggetti del sistema previdenziale Capitolo II IL SISTEMA PREVIDENZIALE NELLA PROSPETTIVA STORICA 1. Il percorso italiano verso un sistema di previdenza: dall unità d Italia al primo dopoguerra Il sistema previdenziale nella crisi dello stato liberale La previdenza italiana nel secondo dopoguerra ed i primi segnali della frattura della corrispettività fracontributoeprestazione Le politiche di riforma degli anni settanta: fiscalizzazione della previdenza,

2 x indice adozione del metodo della ripartizione e superamento della correlazione contributo/prestazione La previdenza di categoria e quella privata dopo la costituzione repubblicana Il ripristino della pensione contributiva nella riforma del La previdenza complementare ed il ruolo ad essa assegnato Capitolo III LA PREVIDENZA NEL SISTEMA COSTITUZIONALE 1. Previdenza e parafiscalità nel sistema costituzionale attuale Previdenza e doveri tributari nella tesi che identifica nell art. 38 Cost. il fondamento per la realizzazione della garanzia costituzionale alla previdenza attraverso il servizio pubblico Previdenza e doveri contributivi nella tesi che identifica nell art. 38 Cost. il fondamento per la realizzazione della garanzia costituzionale alla previdenza attraverso il coordinamento tra autoprotezione solidaristica delle categorie e intervento sussidiario dello Stato Le principali tesi sull art. 38 Cost. ed il riconoscimento dell ammissibilità dell istituzione di enti a base categoriale coatta (la questione della previdenza per i lavoratori autonomi) Ammissibilità che gli enti a base categoriale coatta (le casse dei lavoratori autonomi) pongano in essere diversi rapporti previdenziali in relazione alla diversità dirischicoperti La riserva di legge ex art. 23 Costituzione e la sua applicabilità ai contributi previdenziali in quanto riconducibili alle prestazioni patrimoniali imposte I soggetti privati quali destinatari di prestazioni imposte: ammissibilità La conseguente ricostruzione dell autonomia impositiva dell ente previdenziale come una sorta di potere delegato L art. 38 Cost. e le scelte di finanziamento del sistema: assenza di indicazione degli strumenti finanziari per la copertura delle prestazioni previdenziali e l illegittimità di un imposizione esclusivamente di gruppo Finanziamento del sistema previdenziale, principio di capacità contributiva ed illegittimità di un modello di prelievo tributario su base categoriale Capitolo IV IL FINANZIAMENTO DEL SISTEMA PREVIDENZIALE ATTRAVERSO L OBBLIGO DI CONTRIBUZIONE 1. Il finanziamento del sistema previdenziale Rapporto giuridico previdenziale e contribuzione obbligatoria: esclusione di profili di sinallagmaticità Inconfigurabilità della relazione tra contribuzione obbligatoria e prestazioni in termini di corrispettività... 96

3 indice xi 4. Fenomeni di (apparente) corrispettività nella contribuzione degli enti previdenziali: la vicenda (paradigmatica) del contributo a favore dell ENPAF Contribuzione a fondi di previdenza complementare ed integrativi: sinallagmaticità anche nei limiti della libertà di adesione Capitolo V NATURA TRIBUTARIA DELL OBBLIGAZIONE PREVIDENZIALE EPRINCIPIODICAPACITÀCONTRIBUTIVA 1. La natura giuridica della contribuzione previdenziale: esame delle varie tesi ed affermazione della natura tributaria Inconfigurabilità del contributo previdenziale come un contributo speciale Non classificabilità del contributo previdenziale come un tributo commutativo Configurabilità come un imposta e rilevanza ai fini dell applicabilità dell art. 53 Costituzione Natura tributaria anche dei prelievi operati dagli enti previdenziali dei lavoratori autonomi Qualificazione del contributo previdenziale come imposta e persistenza dell esclusione da tale categoria per la contribuzione ai fondi pensione Capitolo VI IL SISTEMA PREVIDENZIALE DAL MODELLO PRIVATISTICO-MUTUALISTICO ALLA FISCALIZZAZIONE 1. L evoluzione del sistema: l armonizzazione delle basi imponibili quale occasione (mancata) per la completa confluenza del finanziamento della previdenza obbligatoria nel sistema tributario La difficile evoluzione dei concetti di retribuzione in campo previdenziale e tributario Verso una completa fiscalizzazione del finanziamento della spesa previdenziale? L adozione dei medesimi schemi teorici per l attuazione di entrambi i prelievi I riflessi di tale impostazione sulla previdenza complementare e privata Gli schemi teorici per la tassazione della previdenza Adozione del modello EET e sua configurabilità in termini di agevolazione I modelli di tassazione nella prospettiva della riforma della previdenza Prime conclusioni in ordine alla natura giuridica dei contributi previdenziali ed alle linee evolutive del sistema

4 xii indice PARTE SECONDA Destinazione previdenziale e tassazione delle tre fasi del ciclo previdenziale (contribuzione, attività gestoria, erogazione delle prestazioni previdenziali) Capitolo VII LA TASSAZIONE DEL RISPARMIO PREVIDENZIALE (LA FASE DELLA CONTRIBUZIONE PREVIDENZIALE) 1. Generalità Il trattamento tributario della contribuzione previdenziale La contribuzione alla previdenza pubblica e le tesi che giustificano la deducibilità dei contributi: analisi critica La qualificazione del contributo previdenziale obbligatorio come imposta quale fondamento del regime di detrazione/deduzione dei contributi La questione della deducibilità dal reddito di lavoro autonomo piuttosto che dal reddito complessivo dei contributi agli enti di previdenza di categoria L adozione di un regime agevolativo (deducibilità parziale) per la contribuzione a forme previdenziali non obbligatorie (la previdenza complementare o privata) Il regime della contribuzione alla previdenza complementare La contribuzione ai fondi pensione attraverso la destinazione del trattamento di fine rapporto La disciplina derogatoria in tema di contribuzione per i vecchi iscritti a vecchi fondi Capitolo VIII IL TRATTAMENTO TRIBUTARIO DEI SOGGETTI CHE ESERCITANO L ATTIVITÀ PREVIDENZIALE OBBLIGATORIA 1. L attività previdenziale nell evoluzione della normativa tributaria Il panorama dei soggetti svolgenti attività previdenziale: unicità dello scopo ed eterogeneità dei fini che presiedono lo svolgimento di tale attività Il perseguimento dello scopo previdenziale e l esercizio dell attività previdenziale da parte di enti pubblici: le diverse interpretazioni dell art. 74 (già art. 88), comma 2 TUIR La natura pubblica o privata dell ente e la sua forma giuridica rilevano solo marginalmente rispetto all esercizio dell attività previdenziale L oggetto e l esercizio dell attività previdenziale con particolare riguardo all esercizio di attività previdenziale da parte delle casse privatizzate L ipotesi di un ente esercitante attività previdenzialeprivata

5 indice xiii Capitolo IX IL TRATTAMENTO TRIBUTARIO DEI SOGGETTI OPERANTI NELLA PREVIDENZA COMPLEMENTARE (FONDI PENSIONE) 1. Il trattamento tributario dell attività previdenziale esercitata attraverso un fondo pensione Le ragioni del particolare regime fiscale ai fini dell imposizione diretta riservato ai soggetti esercitanti la previdenza complementare La possibilità di ricostruire il diverso trattamento fiscale riservato alla previdenza complementare come conseguenza delle varie modalità organizzative dell attività previdenziale La determinazione del risultato netto di gestione per i fondi pensione e le principali questioni applicative Le forme di previdenza complementari preesistenti alla riforma: i fondi interni di previdenza La configurazione come patrimonio separato e la ripartizione in conti individuali Le conseguenze in termini di trattamento tributario in caso di configurabilità/inconfigurabilità come patrimonio separato L inapplicabilità dell imposta sostitutiva sul fondo L indeducibilità degli accantonamenti al fondo La trasformazione dei fondi preesistenti Capitolo X LA TASSAZIONE DELLA PRESTAZIONE PREVIDENZIALE 1. Il trattamento tributario delle prestazioni previdenziali: generalità Il trattamento tributario delle prestazioni erogate nell ambito della previdenza complementare La tassazione delle prestazioni in forma di rendita La tassazione delle prestazioni erogate in forma di capitale La tassazione delle prestazioni a seguito di riscatto o anticipazione La restituzione dei soli contributi e delle somme pagate a titolo di pensione Aspetti problematici scaturenti dall introduzione della L. n. 335/1995 con particolare riguardo alle prestazioni erogate tramite contratti assicurativi Questioni nascenti dall applicazione delle disposizioni transitorie contenute nel D.Lgs. n. 47/ La disciplina transitoria per le prestazioni in forma di capitale La disciplina transitoria per le prestazioni in forma di rendita La liquidazione in capitale dei pensionati di fondi preesistenti

6 xiv indice Capitolo XI LA PREVIDENZA E LA MOBILITÀ TRANSFRONTALIERA DEL LAVORATORE E DEL PENSIONATO 1. Premessa I diversi sistemi di tassazione della previdenza adottati dagli Stati Membri e la conseguente emersione di asimmetrie fiscali Mobilità e previdenza obbligatoria Il difficile regime della previdenza complementare per il lavoratore transfrontaliero La questione della deducibilità dei contributi previdenziali versati ad un fondo pensione estero I limiti alla deducibilità dei contributi previdenziali versati all estero nella giurisprudenza della Corte di Giustizia della CE e la possibile incompatibilità della disciplina italiana ai sensi dell art. 49 del Trattato istitutivo della CE I limiti fiscali alla possibilità di trasferimento della posizione individuale dell iscritto al fondo pensione solo tra schemi pensionistici italiani Le asimmetrie nella tassazione delle prestazioni previdenziali determinate dalla residenza dei soggetti coinvolti La previdenza complementare dei lavoratori transfrontalieri alla luce delle prospettive di riforma e della proposta di direttiva sugli enti pensionistici complementari Indice degli autori