Programma lavoro e questioni

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1 Programma lavoro e questioni Punto 1. (rif. Scheda 1) a) La definizione del reato tributario b) Il bene giuridico tutelato c) Il soggetto passivo dei reati tributari d) Il soggetto attivo dei reati tributari e) Il concorso di persone nei casi di emissione o utilizzazione di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti Questioni sul punto 1: 1) E ammissibile un concorso di persone tra emittente ed utilizzatore delle false fatture? 1

2 Punto 2. (rif. Schede 2/6) I delitti in materia di dichiarazione Art. 2. Dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti Art. 3. Dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici Art. 4. Dichiarazione infedele Art. 5. Omessa dichiarazione Art. 6. Tentativo Questioni sul punto 2: 1) REATO PREVISTO DALL ART. 2 del D. Lgs. n. 74/2000: se ed a quali condizioni il reato sia configurabile nell ipotesi di utilizzazione di fatture per operazioni soggettivamente inesistenti. 2) RAPPORTI TRA I REATI PREVISTI DAGLI ARTT. 2, 3 e 4 del D. Lgs. n. 74/2000: l utilizzazione di fatture o di ricevute per spese sanitarie inesistenti. 3) l'utilizzo di più fatture contraffatte ed ideologicamente false per la consumazione del reato di dichiarazione infedele mediante mezzi fraudolenti (art. 3, D.Lgs. 10 marzo 2000, n. 74) comporta o non un aumento di pena per la continuazione? 4) REATO PREVISTO DALL ART. 4 del D. Lgs. n. 74/2000: per il computo della soglia di punibilità si debba tener conto anche dei costi occulti? 5) REATO PREVISTO DALL ART. 5 del D. Lgs. n. 74/2000: se per il computo della soglia di punibilità il giudice possa tener conto di elementi presuntivi ed in particolare dei cosiddetti studi di settore. 6) Reato di omessa presentazione della dichiarazione Momento consumativo Individuazione. 7) Omessa dichiarazione, ex art. 5 D.Lgs. n. 74 del 2000 e succ. modif. Superamento della soglia di punibilità anche di una sola delle imposte oggetto della fattispecie criminosa Integrazione del reato di cui all'art. 5 predetto Sufficienza o no? 8) Omessa dichiarazione ex art. 5 Sentenza della Corte costituzionale n. 37 del 2015 Avviso di accertamento tributario nullo in quanto sottoscritto da dirigente illegittimamente nominato Utilizzabilità nel processo penale? 9) Tentativo e reati tributari Delitto di dichiarazione fraudolenta Momento di consumazione Presentazione della dichiarazione Conseguenze Punibilità del tentativo? 2

3 Punto 3. I delitti in materia di documenti e pagamento di imposte Art. 8. Emissione di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti Art. 10. Occultamento o distruzione di documenti contabili Art. 10 bis. Omesso versamento di ritenute dovute o certificate Art. 10 ter Omesso versamento di IVA Art. 10 quater Indebita compensazione Art. 11. Sottrazione fraudolenta al pagamento di imposte Questioni sul punto 3 (rif. schede 8/11): 1) Reato di emissione di fatture inesistenti di cui all'art. 8 D.Lgs. n. 74 del 2000 Fatture emesse a "copertura" di erogazioni di dazioni corruttive Configurabilità del reato tributario? 2) Emissione di fatture per operazioni inesistenti Reato istantaneo Momento consumativo Individuazione. 3) Distruzione od occultamento di documenti contabili Interesse tutelato Individuazione Conseguenze Possibilità di ricostruire le operazioni mediante ricorso ad elementi di prova "aliunde" reperiti? 4) Reato di distruzione o occultamento di scritture contabili o documenti obbligatori Condotta materiale: è sufficiente l omessa tenuta delle scritture contabili? 5) Occultamento o distruzione di documenti contabili Pluralità di scritture contabili o documenti occultati o distrutti Reato unico o plurimo? 6) Occultamento di documenti contabili Natura Reato istantaneo o permanente Consumazione Conseguenze in termini di prescrizione 7) REATO PREVISTO DALL ART. 10 bis del D. Lgs. n. 74/2000: se per i reati consumati prima della modifica normativa introdotta dal D. Lgs. n. 158/2015 il reato risulti provato sulla base dell acquisizione del modello 770 ovvero se sia necessario acquisire C.U.D. o prove testimoniali. 8) REATI PREVISTI DAGLI ARTT. 10 bis e 10 ter: se ed eventualmente a quali condizioni la crisi di liquidità dell impresa scrimini la condotta del contribuente. 9) Omesso versamento IVA Soglia di punibilità Natura giuridica Elemento costitutivo del reato o condizione obiettiva di punibilità? Conseguenze in tema di dolo 10) Art. 10 quater del D.Lgs. n. 74 del 2000 Utilizzo in compensazione di crediti "non spettanti" Nozione successiva al D. Lgs. n. 158/ ) L indebita compensazione è configurabile se il reo non compila il mod. F24 in cui è tenuto ad indicare il credito, inesistente o non spettante, da portare in compensazione? 12) Reato di indebita compensazione E configurabile in caso di compensazione di crediti e debiti riguardanti la stessa imposta? 13) Sottrazione fraudolenta al pagamento delle imposte Reato di pericolo Momento di consumazione Individuazione. 14) Sottrazione fraudolenta al pagamento di imposte Creazione di fondo patrimoniale familiare Integrazione del reato ex art. 11 D.Lgs. n. 74 del 2000 Condizioni 15) Sottrazione fraudolenta al pagamento delle imposte Concorso con il reato di bancarotta fraudolenta Configurabilità? 16) Sottrazione fraudolenta al pagamento delle imposte Operazioni finalizzate a sottrarsi al debito tributario Procedura di riscossione coattiva Pendenza Necessità? 3

4 Punto 4. Sequestro e confisca nei reati tributari L art. 12 bis, d. lgs. n. 74/2000 L art. 18 bis, d. lgs. n. 74/2000 Questioni sul punto 4 (v. scheda relativa) 1) LA CONFISCA PER EQUIVALENTE : se la confisca per equivalente possa essere disposta anche in mancanza di preventivo sequestro. 2) Introduzione dell'art. 12 Bis D.Lgs. n. 74 del 2000 In cosa deve consistere l "Impegno" al versamento del debito tributario preclusivo alla operatività della confisca? 3) Introduzione dell'art. 12 Bis D.Lgs. n. 74 del 2000 Accordo fra contribuente ed erario per la rateizzazione del debito tributario: preclude il sequestro preventivo finalizzato alla confisca? 4) Sequestro funzionale alla confisca per equivalente Possibilità di un vincolo imposto su beni futuri? 4

5 Punto 5 Depenalizzazione della c.d. elusione fiscale abuso del diritto Art. 10 bis legge n. 212/2000 (Statuto contribuente) Questioni sul punto 5 (v. scheda relativa): 1) Abuso del diritto Disciplina introdotta dall'art. 1 del D.Lgs. n. 12 del 2015 Rapporti con le fattispecie penali caratterizzate da frode, simulazione o documentazione mendace: può ancora ritenersi esistente uno spazio residuale per l applicazione dell elusione fiscale/abuso del diritto in sede penale? 5

6 Punto 6 I reati tributari e la rilevanza delle soglie di punibilità nei reati dichiarativi ed in quelli omissivi con riferimento al tema dell imposta evasa, con uno sguardo anche all'applicazione dell'art. 131 bis c.p. Questioni sul punto 6 (v. scheda relativa): 1) RAPPORTI TRA REATI CON SOGLIE DI PUNIBILITA E ART. 131 BIS C.P. (come si concilia l esistenza di reati che prevedono soglia di punibilità con la speciale causa di non punibilità del fatto di particolare tenuità? E possibile affermare che se l ammontare dell imposta evasa supera di poco la soglia il giudice può valutare l art. 131 bis c.p.?) 2) CRITERI DI DETERMINAZIONE DELL IMPOSTA EVASA (il giudice penale è vincolato all accertamento in sede tributaria: è corretto?) 3) Reati tributari Accertamento sull'imponibile e sull'imposta evasa in fase cautelare: è necessario? 6

7 Punto 7 Il regime della prescrizione nei reati finanziari e tributari e la vicenda "Taricco" anche alla luce della recente ord. 24/2017 della Corte cost. Questioni sul punto 7 (v. scheda relativa): 1) L interruzione della prescrizione nei reati tributari (art. 17) e le peculiarità: il verbale di constatazione e l'atto di accertamento delle violazioni finanziarie 2) L INTERRUZIONE DELLA PRESCRIZIONE: se la prescrizione risulti utilmente interrotta da un verbale di accertamento che non sia stato correttamente notificato al contribuente. 3) La tutela finanziaria degli interessi UE (art. 325 TFUE) può giustificare la disapplicazione delle norme del c.p. in tema di prescrizione? 7

8 Punto 8 La questione dei rapporti tra fattispecie penali tributarie e sanzioni amministrative (c.d. ne bis in idem) alla luce dell'evoluzione della giurisprudenza nazionale e della giurisprudenza CGUE e CEDU. Art. 19 Principio di specialità Art. 20. Rapporti tra procedimento penale e processo tributario Art. 21. Sanzioni amministrative per le violazioni ritenute penalmente rilevanti Questioni sul punto 8 (v. scheda relativa) 1) I rapporti fra il processo penale in materia tributaria ed il sistema sanzionatorio amministrativo 2) I rapporti fra giudicato penale e giudicato tributario (l art. 654 c.p.p. trova applicazione anche in materia penale tributaria?) 3) L'utilizzabilità degli atti tributari nel processo penale (il giudice penale è vincolato alle risultanze dell attività tributaria? Che valore ha il PVC nel processo penale?) 4) L'utilizzazione a fini fiscali degli elementi acquisiti nel corso delle indagini preliminari (Le risultanze dell attività di accertamento tributario in sede amministrativa sono utilizzabili tout court in sede penale?) 5) Il ne bis in idem nella giurisprudenza CEDU, CGUE e nella giurisprudenza interna (possiamo affermare, oggi, che se l imputato ha riportato una condanna in sede penale per uno stesso fatto sanzionato amministrativamente, non può essere più giudicato davanti al giudice tributario e viceversa?) 8

9 Punto 9 Profili processuali (in particolare, il problema della competenza per territorio nei reati finanziari e tributari). Questioni sul punto 9 (v. scheda relativa) 1) PROBLEMI DI DETERMINAZIONE DELLA COMPETENZA PER TERRITORIO (qual è il criterio generale di determinazione della competenza? Come si pone l art. 18, d. lgs. n. 74/2000 rispetto alla disciplina del vigente c.p.p.? Variano i criteri a seconda che si tratti di reati dichiarativi rispetto ad altre fattispecie di reato previste dal d. lgs. n. 74/2000? Il criterio del domicilio fiscale: ma se è all estero come si determina la competenza per territorio? 9

10 Punto 10 La causa di non punibilità di cui all art. 13, d. lgs. n. 74/2000 Il nuovo regime delle circostanze di cui all art. 13 bis, d. lgs. n. 74/2000 Questioni relative al punto 10 (v. scheda relativa) 1) L aggravante dell essere il reato commesso nell esercizio dell attività di consulenza fiscale svolta da un professionista o da un intermediario finanziario o bancario attraverso l elaborazione o la commercializzazione di modelli di evasione fiscale : si applica all avvocato? 10

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