La deduzione delle spese relative alle autovetture

Transcript

1 PERIODICO INFORMATIVO N. 27/2010 La deduzione delle spese relative alle autovetture Una serie di interventi normativi ha profondamente modificato il trattamento fiscale delle auto aziendali ai fini delle imposte dirette e indirette. Il riformulato articolo 164 del Tuir definisce il trattamento fiscale del costo delle auto sulla base del concetto di destinazione del bene, intesa in termini di utilizzo. Vediamo le diverse percentuali di deducibilità distinte per i diversi utilizzi dell autovettura. Premessa La deducibilità delle spese e degli altri componenti negativi relativi ai mezzi di trasporto a motore è diversamente regolata, ai fini delle imposte sui redditi, in funzione dell'utilizzo del bene da parte dell'impresa. In particolare, il legislatore distingue i mezzi di trasporto a motore in tre grandi gruppi: i mezzi di trasporto destinati a essere utilizzati esclusivamente come beni strumentali nell'attività propria dell'impresa e i veicoli a uso pubblico; le auto aziendali, ovvero i mezzi di trasporto diversi da «quelli utilizzati quali beni strumentali nell'esercizio dell'impresa»;

2 i veicoli concessi in uso promiscuo ai dipendenti per la maggior parte del periodo di imposta. Mezzi destinati a essere utilizzati esclusivamente come beni strumentali nell'attività propria dell'impresa e i veicoli a uso pubblico I costi relativi a veicoli (aeromobili da turismo, navi e imbarcazioni da diporto, autovetture e autocaravan di cui alle lettere a) e m) del comma 1 dell'articolo 54 del Codice della strada) destinati ad essere utilizzati esclusivamente come beni strumentali nell'attività propria dell'impresa oppure relativi a veicoli adibiti ad uso pubblico sono integralmente deducibili senza alcuna limitazione. Beni strumentali L'Amministrazione finanziaria nelle CC.MM. 13 febbraio 1997, n. 37/E e 10 febbraio 1998, n. 48/E, ha affermato che vanno considerati quali veicoli utilizzati esclusivamente come beni strumentali nell'attività propria dell'impresa quelli senza i quali l'attività stessa non può essere esercitata (es. veicoli utilizzati da imprese che noleggiano auto). Auto uso pubblico Per mezzi adibiti ad uso pubblico la destinazione a tale uso deve riconosciuta da un atto proveniente dalla Pubblica Amministrazione (es. Taxi).

3 Mezzi di trasporto diversi da quelli utilizzati quali beni strumentali nell'esercizio dell'impresa Le auto aziendali corrispondono a quelle utilizzate ordinariamente nell attività d impresa si pensi, ad esempio, ai veicoli utilizzati dagli amministratori o dai dipendenti del servizio commerciale o ai veicoli necessari per i servizi di manutenzione dei beni commercializzati. Per tali auto i costi connessi sono deducibili nella misura del 40% degli stessi (80% per gli agenti e rappresentanti di commercio). È, anche, fissato un limite di costo pari a ,99 euro per le autovetture e autocaravan. A tale limite deve essere rapportati, ai fini della deducibilità, il costo dell autovettura. Autoveicoli dati in uso promiscuo ai dipendenti Nel caso di veicolo in uso promiscuo ai dipendenti per la maggior parte del periodo di imposta, i costi sono deducibili nel limite del 90% degli stessi. Spese deducibili Tra le «spese e altri componenti negativi» relativi ai veicoli di cui all'articolo 164 del Tuir si annoverano: gli ammortamenti, i di noleggio, le spese di impiego (come carburanti, lubrificanti), le spese di custodia (come autorimessa), le spese di manutenzione e di riparazione, l'iva indetraibile, i di leasing.

4 Canoni di leasing La deducibilità dei di leasing è soggetta all'ulteriore verifica prevista dall'articolo 102, comma 7, del Tuir in termini di durata del contratto che, di norma, deve essere almeno pari a due terzi del periodo di ammortamento. Per le auto aziendali, la deducibilità è condizionata a una maggiore durata del contratto che deve essere pari al periodo di ammortamento (4 anni). Sempre sui di leasing, è da tener presente che la deducibilità secondo le percentuali su ricordate non riguarda solo la quota capitale del canone, ma anche la quota interessi che è, in sostanza, esclusa dall'applicazione del l'articolo 96 del Tuir. Interessi passivi Nella Circolare n. 47/E/2008, le Entrate hanno, infatti, affermato che tra i componenti negativi relativi ai mezzi di trasporto a motore all'articolo 164 del Tuir rientrano anche gli interessi passivi sostenuti in relazione a finanziamenti contratti per l'acquisto di tali mezzi. Per tali componenti negativi la percentuale di deduzione corrisponde a quella prevista per i mezzi cui il finanziamento si riferisce. Ai detti interessi non risulta, pertanto, applicabile la disciplina generale per gli interessi passivi La precisazione riguarda anche gli oneri finanziari impliciti nei di leasing, dato che le Entrate hanno sempre rispettato, in sede di interpretazione, il principio di equiparazione tra acquisto in proprietà e in leasing.

5 SINTESI ACQUISTO Tipo e destinazione del bene beni destinati ad essere % di deducibilità Imposte sui redditi Limiti alla deducibilità utilizzati esclusivamente come 100% nessuno beni strumentali nell'attività propria dell'impresa; adibiti ad uso pubblico. dati in uso promiscuo al 90% nessuno dipendente per la maggior parte del tempo. 40% Euro beni strumentali ordinari. Autocarri e veicoli uso ufficio 100% nessuno Altre spese e componenti negative di reddito Secondo le stesse percentuali Senza limiti

6 LEASING Tipo e destinazione del bene % di deducibilità Imposte sui redditi Limiti alla deducibilità beni destinati ad essere utilizzati esclusivamente come beni strumentali nell'attività propria dell'impresa; adibiti ad uso pubblico. dati in uso promiscuo al dipendente per la maggior parte del tempo. 100% 90% Nessuno a condizione che la durata del contratto non sia inferiore a 2/3 del periodo di ammortamento. Nessuno a condizione che la durata del contratto non sia inferiore a 2/3 del periodo di ammortamento. Ammontare beni strumentali ordinari. 40% proporzionalmente corrispondente al costo del veicolo di Euro a condizione che la durata del contratto non sia inferiore al periodo di ammortamento.

7 Autocarri e veicoli uso ufficio Altre spese e componenti negative di reddito beni destinati ad essere utilizzati esclusivamente come beni strumentali 100% Secondo le stesse percentuali NOLEGGIO 100% di Nessuno a condizione che la durata del contratto non sia inferiore a 2/3 del periodo di ammortamento. Senza limiti Nessuno nell'attività dell'impresa; propria noleggio - adibiti ad uso pubblico. dati in uso promiscuo al dipendente per la maggior parte del tempo. beni strumentali ordinari. Autocarri e veicoli uso ufficio 90% di noleggio 40% di noleggio 100% di noleggio Nessuno Ammontare della componente finanziaria dei di locazione fino ad Euro 3.615,20. Nessuno

8 Spese: altre spese e componenti negative di reddito; quota servizi nei contratti full service. Secondo le stesse percentuali Senza limiti p. Se.t.am. Flavia Valmorra - Roberto Garavini Ravenna, 04 maggio 2010