Estinzione delle società e sorte dei debiti tributari

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1 Il testo propone una disamina ad ampio spettro degli effetti giuridici conseguenti all estinzione delle società, sensibilmente modificati in virtù dell evoluzione dell art c.c. L obiettivo principale degli autori è quello di analizzare la disciplina prevista in materia di trasmissibilità dei debiti fiscali delle società cancellate, con particolare riguardo alle responsabilità di soci, liquidatori e amministratori, alla luce delle recenti modifiche legislative e dell orientamento giurisprudenziale dominante. L opera contiene sia i principali riferimenti legislativi, sia i richiami alle sentenze più significative relative al tema in esame; una panoramica che può costituire un utile guida anche per i professionisti chiamati ad affrontare i molteplici problemi interpretativi legati alla sorte dei debiti tributari degli enti cancellati. Antonio Maria La Scala Ada Vicenti Estinzione delle società e sorte dei debiti tributari Con le modifiche apportate dal d. lgs. n. 175/2014 (decreto semplificazioni fiscali) Antonio Maria La Scala è avvocato penalista del Foro di Bari. Già Ufficiale di complemento della Guardia di Finanza. È stato docente di Diritto penale processuale tributario presso la Scuola Sottufficiali della Guardia di Finanza di L Aquila. Dal 2004 docente a contratto di Diritto penale Corso di laurea triennale in Scienze giuridiche e di reati contro la Pubblica Amministrazione presso l Università Lum Jean Monnet, nonché docente a contratto di Diritto penale commerciale presso la medesima Università. Docente di Diritto penale e procedura penale presso la scuola di specializzazione per le professioni legali dell Università Lum Jean Monnet. Dal 2004, Presidente e socio fondatore dell associazione Gens Nova Onlus e, altresì, dal 2015 Presidente Nazionale dell associazione Penelope. Ha pubblicato, tra gli altri, Il problema dei rapporti fra reato continuato e recidiva, Rivista della Guardia di Finanza, 2/1999, Il raccordo istruttorio tra procedimento penale e processo tributario, Rivista della Guardia di Finanza, 5/2000, Partecipazione del contribuente al procedimento di accertamento tributario, Rivista della Guardia di Finanza, 2/2002, Il tentativo punibile nel vigente ordinamento giuridico, Cacucci, 2011, Omessa presentazione della dichiarazione dei redditi ed ai fini IVA nella procedura fallimentare, Cacucci, 2012, Il delitto di infedeltà patrimoniale, Cacucci, 2012 e Reati urbanistico-edilizi in senso stretto e sequestro a scopo di prevenzione, Cacucci, ISBN ,00 cacucci editore Ada Vicenti è avvocato del foro di Bari e si occupa di diritto civile e tributario. Ha collaborato, nell ambito di vari settori del diritto, con importanti studi legali, società di servizi e associazioni dei consumatori. È autrice di articoli di interesse giuridico pubblicati su siti e riviste, nonché relatrice in conferenze e seminari organizzati su diverse tematiche sociali e giuridiche. bari

2 Antonio Maria La Scala Ada Vicenti Estinzione delle società e sorte dei debiti tributari Con le modifiche apportate dal d. lgs. n. 175/2014 (decreto semplificazioni fiscali) cacucci editore bari

3 proprietà letteraria riservata 2017 Cacucci Editore Bari Via Nicolai, Bari Tel. 080/ Ai sensi della legge sui diritti d autore e del codice civile è vietata la riproduzione di questo libro o di parte di esso con qualsiasi mezzo, elettronico, meccanico, per mezzo di fotocopie, microfilms, registrazioni o altro, senza il consenso dell autore e dell editore.

4 Indice Introduzione 7 Capitolo I L ESTINZIONE DELLE SOCIETÀ E LA TRASMISSIONE DEI DEBITI SOCIALI (a cura di Ada Vicenti) 1. La domanda di cancellazione e i requisiti 9 2. Effetti dell estinzione: l art del c.c. e la sua evoluzione La cancellazione delle società di persone Responsabilità dei soci: il fenomeno successorio e i limiti alla successione del socio nei debiti della società estinta Responsabilità dei liquidatori e amministratori 20 Capitolo II LA SORTE DEI DEBITI TRIBUTARI DELLE SOCIETÀ ESTINTE E LA DISCIPLINA PREVISTA DAL D. LGS. N. 175/2014 (a cura di Antonio Maria La Scala) 1. La disciplina prevista dall art. 28, comma 4, d. lgs. n. 175/2014 (c.d. decreto semplificazioni fiscali): i 5 anni di permanenza in vita della società estinta Il nuovo art. 36 del d.p.r. n. 602/73 e le maggiori responsabilità dei liquidatori e dei soci 28

5 Estinzione delle società e sorte dei debiti tributari 3. La questione della retroattività della nuova disciplina prevista dall art. 28, comma 4, d. lgs. n. 175/ Il regime ante novella: notifica degli atti diretti alle società estinte e la successione dei soci nel processo 33 Bibliografia 37 6

6 INTRODUZIONE Per comprendere gli effetti dell estinzione delle società sui soci, amministratori, liquidatori, è fondamentale procedere, da un lato, all analisi delle modifiche normative che si sono susseguite nel tempo e, dall altro, all individuazione delle molteplici interpretazioni giurisprudenziali che hanno chiarito alcuni dei punti salienti della normativa applicabile. Il libro si pone come obiettivo, in particolare, quello di capire quali siano i meccanismi che regolano la trasmissione dei debiti fiscali della società estinta in capo ai soggetti responsabili e quali possibilità abbia in concreto l Amministrazione Finanziaria per rivalersi su questi ultimi. La tematica è quanto mai attuale, soprattutto alla luce del numero sempre crescente di richieste di cancellazioni di società dal Registro delle imprese, nonché dell evidente intento politico di rafforzare vigorosamente, attraverso recenti interventi legislativi, gli strumenti di tutela in favore del Fisco. Basti pensare alle recenti disposizioni di cui al d. lgs. n. 175 del 21 novembre 2014 (c.d. decreto semplificazioni fiscali), entrato in vigore il 13 dicembre , che, in verità, sono ad oggi al centro di un acceso dibattito dottrinario, a cause delle numerose e difficilmente districabili complicazioni che la sua applicazione, come vedremo più avanti, comporta. Si auspica che futuri interventi dottrinari e giurisprudenziali possano dissipare i dubbi interpretativi che 1 Pubblicato in G.U. n. 277 del 28 novembre 2014, Serie Generale.

7 Estinzione delle società e sorte dei debiti tributari attualmente non consentono una esaustiva analisi della sua applicazione. L inasprimento delle regole che consentono all Erario, in caso di estinzione della persona giuridica, di soddisfare i crediti tributari nei confronti delle diverse categorie di soggetti fiscalmente responsabili risponde senz altro all esigenza del tutto giustificabile di evitare che le azioni di recupero possano essere vanificate da operazioni societarie all uopo preordinate; tuttavia, a modesto parere di chi scrive, tale intento non dovrebbe condurre al paradosso di attribuire la titolarità passiva delle posizioni giuridiche della società proprio a quei soggetti che, nel costituirla, hanno inteso tenere ben distinto il patrimonio dell ente da quello personale. Senza contare che il principio di autonomia patrimoniale (perfetta in caso di società di capitali) è uno tra i punti cardine del nostro ordinamento, che riconosce la società ed il suo patrimonio quale centro di interessi autonomo e distinto rispetto ai singoli soci. 8