Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale

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1 Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N Regime forfettario e quadro RS Categoria: Regimi speciali Sottocategoria: Contribuenti minimi A cura di Pasquale Pirone Fanno il loro debutto nel Modello Unico 2016 i righi da RS371 a RS381, con cui la cui compilazione, i contribuenti che nel 2015 hanno operato in regime forfettario, assolvono agli obblighi informativi imposti dal legislatore. Alcuni righi sono dedicati sia agli esercenti attività d impresa sia agli esercenti attività di lavoro autonomo, mentre altri righi specifici sono dedicati ai soli esercenti attività d impresa ed altri righi ai soli esercenti attività di lavoro autonomo. Premessa Il regime forfettario, è stato introdotto nel nostro ordinamento, a decorrere dal 1 gennaio 2015, con la Legge n. 190/2014 (Legge di Stabilità 2015). Le persone fisiche esercenti attività d'impresa, arti o professioni applicano il nuovo regime forfetario se, contemporaneamente, nell'anno precedente (per chi è già in attività e vuole passare al forfettario) oppure in previsione (per chi inizia l attività) siano rispettate determinate condizioni. Condizioni accesso regime forfettario ricavi / compensi percepiti, ragguagliati ad anno, non superiori a determinati limiti, differenziati a seconda del codice ATECO che contraddistingue l'attività esercitata 1

2 Spese sostenute per un ammontare complessivamente non superiore a euro lordi, per lavoro accessorio, dipendente e per collaboratori (comprese le somme erogate sotto forma di utili da partecipazione agli associati) costo complessivo, al lordo degli ammortamenti, dei beni strumentali alla chiusura dell'esercizio non superava euro. Nel calcolo di questo limite: 1) per i beni in locazione finanziaria rileva il costo sostenuto dal concedente; 2) per i beni in locazione, noleggio e comodato rileva il valore normale degli stessi; 3) i beni, detenuti in regime di impresa o arte e professione, utilizzati promiscuamente per l'esercizio dell'impresa, dell'arte o professione e per l'uso personale o familiare del contribuente, concorrono nella misura del 50%; 4) non rilevano i beni il cui costo unitario non è superiore a 516,46 euro; 5) non rilevano i beni immobili, comunque acquisiti, utilizzati per l'esercizio dell'impresa, dell'arte o della professione i redditi conseguiti nell'attività d'impresa, dell'arte o della professione devono essere prevalenti rispetto a quelli eventualmente percepiti come redditi di lavoro dipendente e redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente; requisito, questo, non rilevante se il rapporto di lavoro è cessato o la somma dei redditi d'impresa, dell'arte o professione e di lavoro dipendente o assimilato non supera i euro Il riferimento a quest ultimo requisiti, la Legge di stabilità 2016, invece, prevede una modifica e cioè che il regime forfetario sarà sempre possibile quando i redditi da dipendente o pensionato (redditi da dipendente o assimilati in genere) non sono superiori ad euro , fermo restando il rispetto degli altri requisiti di legge previsti. Proprio in virtù dei predetti requisiti (e non solo) i soggetti che operano in regime forfettario sono chiamati ad adempiere ad un importante obbligo informativo al fine di fornire all amministrazione finanziaria tutte le informazioni necessarie (volte a favorire il controllo dato il carattere semplificatorio del regime) sull attività svolta dal professionista o dall imprenditore e sulla formazione dei relativi redditi, anche alla luce delle numerose semplificazioni contabili e fiscali previste per tale categoria di contribuenti. 2

3 Il predetto obbligo informativo, con riferimento ai soggetti che operavano nel regime forfettario nel periodo d imposta 2015, è assolto con la compilazione del quadro RS del modello Unico PF/2016 dai righi RS371 a RS381. Regime forfettario e obbligo informativo Obbligo di fornire all Amministrazione finanziaria gli elementi informativi obbligatori richiesti ai sensi dei commi 69 e 73 della legge n. 190/2014 Modello Unico PF/2016 Righi Da RS371 a RS373 Da RS374 a RS378 Attività interessata Sia esercenti attività d impresa sia esercenti attività di lavoro autonomo Esercenti attività d impresa Da RS379 a RS381 Esercenti attività di lavoro autonomo La mancata compilazione dei righi relativi quadro RS, non incidendo sulla determinazione del reddito (si tratta, infatti, di violazione formale), comporta l irrogazione di una sanzione, da 250 euro a euro (art. 8, c. 1, D. Lgs 471/97 come modificato dal D.Lgs. n. 158/2015), con possibilità di ravvedimento. La veste di sostituto d imposta Con riferimento a chi opera in regime forfettario, il comma 69 della legge n. 190/2014, espressamente li esclude dalla qualifica di sostituto d imposta. Tuttavia, essi sono tenuti ad adempiere all obbligo informativo in sede di dichiarazione dei redditi. Comma 69 Legge n. 190/2014 non sono tenuti a operare le ritenute alla fonte di cui al titolo III del citato Decreto del Presidente della Repubblica n. 600 del 1973, e successive modificazioni; tuttavia, nella dichiarazione dei redditi, i medesimi contribuenti indicano il codice fiscale del percettore dei redditi per i quali all'atto del 3

4 pagamento degli stessi non è stata operata la ritenuta e l'ammontare dei redditi stessi. Dunque, il contribuente forfettario che eroga compensi a soggetti per i quali è prevista l applicazione della ritenuta d acconto (è il caso ad esempio del contribuente forfettario che paga il compenso al commercialista che opera in regime ordinario) non è tenuto a versare alcuna ritenuta d acconto in quanto non assume la veste di sostituto d imposta per espressa previsione normativa. Per contro, il Legislatore impone al riguardo un determinato obbligo informativo: occorre riportare nella propria dichiarazione dei redditi il codice fiscale del soggetto percettore del compenso per il quale non è stata versata la ritenuta d acconto e l ammontare del compenso corrisposto. Con riferimento al Modello Unico 2016 (e quindi ai compensi corrisposti nel 2015), il predetto obbligo informativo è assolto ai righi RS371, RS372 e RS373, indicando in: colonna 1 il codice fiscale del percettore dei redditi per i quali non è stata operata la ritenuta; colonna 2, l ammontare dei redditi stessi. Nel caso siano stati corrisposti più compensi, occorre compilare un distinto rigo per ciascun soggetto percettore. Inoltre sono interessati alla compilazione dei predetti righi sia esercenti attività d impresa sia esercenti attività di lavoro autonomo. Il contribuente forfettario non assumendo le vesti di sostituto d imposta non sarà nemmeno tenuto ai relativi adempimenti (Certificazione Unica e Modello 770). 4

5 er ritenute non operate nel 201 Obbligo informativo per ritenute non operate nel 2015 Rigo da RS371 a RS 373 Modello Unico PF/2016 Colonna 1 (Codice fiscale percipiente) Colonna 2 Reddito corrisposto Dati specifici per l impresa Per gli esercenti l attività d impresa in regime forfettario l obbligo informativo riguarda dati più specifici (il cui dettaglio è riportato nella tabella che segue). I righi interessati alla compilazione sono quelli che vanno da RS374 a RS378. Obbligo informativo imprese in regime forfettario Oggetto Contenuto Rigo N. giornate retribuite ai dipendenti Numero complessivo delle giornate retribuite relative: ai lavoratori dipendenti che svolgono attività a tempo pieno anche se assunti con contratto di inserimento, ai dipendenti con contratto a termine e ai lavoranti a domicilio desumibile dai modelli di denuncia telematica; al personale con contratto di somministrazione di lavoro, determinato dividendo per 8 il numero complessivo di ore ordinarie RS374 5

6 lavorate nel corso del periodo d imposta, desumibile dalle fatture rilasciate dalle agenzie di somministrazione; ai lavoratori dipendenti assunti con contratto a tempo parziale, con contratto di lavoro intermittente o con contratto di lavoro ripartito, conformemente a quanto comunicato all Ente Previdenziale relativamente al periodo d imposta (il numero delle giornate retribuite deve essere determinato moltiplicando per sei e dividendo per cento il numero complessivo delle settimane utili per la determinazione della misura delle prestazioni pensionistiche); agli apprendisti che svolgono attività nell impresa, desumibile dai modelli di denuncia telematica relativi al periodo d imposta (nel caso di apprendisti con contratto a tempo parziale, tale numero deve essere determinato moltiplicando per sei e dividendo per cento il numero complessivo delle settimane utili comunicate nel periodo d imposta per la 6

7 Mezzi di trasporto /veicoli utilizzati nell attività Costi per l acquisto di materie prime, sussidiarie, semilavorati e merci Costo per il godimento di beni di terzi Spese per l acquisto carburante per l autotrazione determinazione della misura delle prestazioni pensionistiche). Numero complessivo di mezzi di trasporto/veicoli posseduti e/o detenuti a qualsiasi titolo per lo svolgimento dell attività alla data di chiusura del periodo d imposta. Ammontare del costo sostenuto per l acquisto di materie prime e sussidiarie, semilavorati e merci, inclusi gli oneri accessori di diretta imputazione e le spese sostenute per le lavorazioni effettuate da terzi esterni all impresa. In tale rigo vanno indicati anche i costi per servizi strettamente correlati alla produzione dei ricavi. Costi sostenuti per il godimento di beni di terzi tra i quali: i canoni di locazione finanziaria e non finanziaria derivanti dall utilizzo di beni immobili, beni mobili e concessioni; i canoni di noleggio; i canoni d affitto d azienda; costi sostenuti per il pagamento di royalties. Ammontare complessivo delle spese sostenute nel corso del periodo d imposta per gli acquisti di carburante per autotrazione. RS375 RS376 RS377 RS378 7

8 Dati specifici per lavoro autonomo Obbligo informativo per imprese Rigo da RS374 a RS 378 Dati sul numero delle giornate retribuite ai dipendenti, numero di mezzi di trasporto utilizzati, costi per l acquisto di materie prime, costi per il godimento di beni di terzi come locazione dell immobile o per l acquisto di carburante. Infine, tra gli obblighi informativi da assolvere attraverso il quadro RS per chi opera nel forfettario, rientrano anche alcuni dati specifici che devono essere ripotati dagli esercenti l attività di lavoro autonomo. I righi interessati sono quelli che vanno dal RS379 a RS381. Obbligo informativo lavoratori autonomi in regime forfettario Oggetto Contenuto Rigo N. giornate retribuite ai dipendenti Numero complessivo delle giornate retribuite relative: ai lavoratori dipendenti che svolgono attività a tempo pieno anche se assunti con contratto di inserimento, ai dipendenti con contratto a termine e ai lavoranti a domicilio desumibile dai modelli di denuncia telematica; al personale con contratto di somministrazione di lavoro, determinato RS379 8

9 dividendo per 8 il numero complessivo di ore ordinarie lavorate nel corso del periodo d imposta, desumibile dalle fatture rilasciate dalle agenzie di somministrazione; ai lavoratori dipendenti assunti con contratto a tempo parziale, con contratto di lavoro intermittente o con contratto di lavoro ripartito, conformemente a quanto comunicato all Ente Previdenziale relativamente al periodo d imposta (il numero delle giornate retribuite deve essere determinato moltiplicando per sei e dividendo per cento il numero complessivo delle settimane utili per la determinazione della misura delle prestazioni pensionistiche); agli apprendisti che svolgono attività nell impresa, desumibile dai modelli di denuncia telematica relativi al periodo d imposta (nel caso di apprendisti con contratto a tempo parziale, tale numero deve essere determinato moltiplicando per sei e dividendo per cento il numero 9

10 complessivo delle settimane utili comunicate nel periodo d imposta per la determinazione della misura delle prestazioni pensionistiche). Compensi corrisposti a terzi per prestazioni direttamente afferenti l attività professionale e artistica Consumi Ammontare complessivo dei compensi corrisposti a terzi per prestazioni professionali e servizi direttamente afferenti l attività artistica o professionale del contribuente (es. le spese sostenute da un commercialista per i compensi corrisposti ad un consulente del lavoro per l elaborazione di buste paga o da un medico ad altro medico che per un periodo lo ha sostituito nella gestione dello studio). Spese sostenute nel periodo d imposta per: servizi telefonici compresi quelli accessori; energia elettrica; carburanti, lubrificanti e simili utilizzati esclusivamente per la trazione di autoveicoli. RS380 RS381 10

11 Obbligo informativo per lavoratori autonomi Rigo da RS379 a RS381 Modello Unico PF/2016 Dati sul numero delle giornate retribuite ai dipendenti, compensi a terzi per prestazioni professionali, spese per consumi inerenti l attività svolta (ad esempio per energia elettrica) - Riproduzione riservata - 11