SOMMARIO IN SINTESI I. LA CESSIONE D AZIENDA

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2 I. LA CESSIONE D AZIENDA IN SINTESI Normativa civilistica... 3 Normativa fiscale... 5 Prassi amministrativa... 8 Giurisprudenza Schema n. 1 - Contratto di cessione d azienda Schema n. 2 - Divieto di concorrenza Schema n. 3 - Successione nei contratti Schema n. 4 - Trasferimento dei debiti e dei crediti dell azienda ceduta Schema n. 5 - Contabilizzazione della cessione d azienda Schema n. 6 - Iscrizione dei beni nella contabilità del cessionario Schema n. 7 - Cessione d azienda ai fini delle imposte sui redditi Schema n. 8 - Cessione d azienda dell imprenditore individuale Schema n. 9 - Cessione d azienda ai fini IRAP Schema n Cessione d azienda a titolo gratuito Schema n Responsabilità del cessionario Schema n Cessione d azienda in frode dei crediti tributari II. IL CONFERIMENTO D AZIENDA Normativa civilistica Normativa fiscale Prassi amministrativa Giurisprudenza Schema n. 1 - Operazione di conferimento d azienda Schema n. 2 - Procedura di conferimento Schema n. 3 - Regime fiscale del conferimento d azienda Schema n. 4 - Conferimento in neutralità fiscale Schema n. 5 - Il principio di eredità nel conferimento d azienda Schema n. 6 - Conferimento d azienda tra non residenti Schema n. 7 - Conferimento dell unica azienda dell imprenditore individuale 47 Schema n. 8 - Regime sostitutivo ex art. 176, comma 2-ter, del T.U.I.R Schema n. 9 - Categorie omogenee Schema n Regime sostitutivo del decreto anti-crisi I. LA CESSIONE D AZIENDA L ANALISI 1. PROFILO CIVILISTICO La cessione d azienda IX

3 La finalità dell operazione L oggetto della cessione: l azienda Il corrispettivo Il contratto di cessione Il divieto di concorrenza L applicazione analogica del divieto di concorrenza Le conseguenze della violazione del divieto di concorrenza La successione nei contratti La tutela del contraente ceduto Le discipline speciali per la successione in alcune tipologie contrattuali Il contratto di locazione di immobili commerciali Il contratto di leasing Il contratto di lavoro dipendente Il contratto di consorzio Il contratto di edizione I crediti e i debiti dell azienda ceduta Il trasferimento dei crediti La cessione dei crediti tributari Il trasferimento dei debiti I debiti relativi al personale dipendente LA CONTABILIZZAZIONE DELL OPERAZIONE La contabilizzazione secondo i principi contabili nazionali Gli aspetti contabili per il cedente Le attività e le passività improprie Gli aspetti contabili per il cessionario L avviamento negativo La contabilizzazione secondo i principi contabili internazionali PROFILO FISCALE La cessione di azienda ai fini delle imposte sui redditi La decorrenza degli effetti fiscali della cessione di azienda La determinazione della plusvalenza (e della minusvalenza) La ripartizione del prezzo di acquisto sui diversi assets Il valore dell avviamento e l accertamento ai fini dell imposta di registro Il trasferimento di fondi tassati al cessionario d azienda L avviamento negativo L applicabilità dell abrogato regime di neutralità delle cessioni (o conferimenti) di azienda infragruppo La cessione d azienda a fronte di costituzione di rendita vitalizia La tassazione ordinaria Il periodo minimo di possesso per la rateizzazione L imposizione differita in caso di rateizzazione della plusvalenza 105 La plusvalenza derivante dalla cessione dell azienda familiare X

4 La tassazione separata per l imprenditore individuale La cessione dell unica azienda dell imprenditore individuale precedentemente concessa in affitto Il regime contabile del cessionario d azienda La cessione d azienda ai fini IRAP La cessione d azienda a titolo gratuito La società di fatto tra i beneficiari Il coordinamento tra Testo Unico e legge n. 383/ La continuità dei valori fiscali Il patto di famiglia La natura giuridica e la causa del negozio L oggetto del contratto La forma e la partecipazione al patto di famiglia Il trattamento ai fini delle imposte dirette La cessione d azienda nell imposizione indiretta L IVA Le imposte di registro, ipotecaria e catastale La cessione indiretta d azienda PROFILO SANZIONATORIO La responsabilità del cessionario La natura giuridica della responsabilità del cessionario L ambito oggettivo La limitazione alla responsabilità Il certificato relativo all esistenza di contestazioni in corso La cessione in frode dei crediti tributari La presunzione di frode II. IL CONFERIMENTO D AZIENDA 1. PROFILO CIVILISTICO Il conferimento d azienda Finalità dell operazione La procedura di conferimento La fase preliminare Le società di capitali conferenti Le società di persone conferenti La fase di valutazione La relazione di stima nelle s.p.a La relazione di stima nelle s.r.l La fase operativa: l atto di conferimento Il controllo e l eventuale revisione della stima Il conferimento d azienda in sede di aumento di capitale La s.p.a. conferitaria La s.r.l. conferitaria La decorrenza degli effetti giuridici del conferimento XI

5 2. LA CONTABILIZZAZIONE DELL OPERAZIONE La contabilizzazione secondo i principi contabili nazionali Le scritture contabili del conferente Le scritture contabili della conferitaria La contabilizzazione secondo i principi contabili internazionali L eventuale imposizione differita I rapporti di cambio PROFILO FISCALE I conferimenti di azienda in neutralità fiscale I conferimenti tra non residenti I conferimenti transnazionali I conferimenti infracomunitari Il conferimento di impresa individuale Il conferimento dell impresa familiare Il conferimento e la participation exemption I requisiti soggettivi: periodo di possesso delle partecipazioni e iscrizione tra le immobilizzazioni finanziarie I requisiti oggettivi: commercialità e residenza in Paese non black list della società partecipata L inapplicabilità dell art. 37-bis del D.P.R. n. 600/ Le eccedenze in sospensione d imposta Le riserve da conferimento Il coordinamento con la disciplina del riporto delle perdite I regimi di imposizione sostitutiva Il regime sostitutivo dell art. 176, comma 2-ter, del T.U.I.R L ambito oggettivo L affrancamento parziale L opzione per il regime sostitutivo e il versamento dell imposta. 204 Gli effetti dell opzione La rilevanza del riallineamento ai fini IRAP La perdita di efficacia dell affrancamento Il rapporto tra riallineamento delle deduzioni extracontabili e dei maggiori valori da operazioni straordinarie Il regime sostitutivo del D.L. n. 185/2008 (cd. decreto legge anticrisi ) L ambito soggettivo e oggettivo Le modalità di versamento dell imposta sostitutiva La deroga all art. 176, comma 2-ter, del T.U.I.R Il riconoscimento gratuito di maggiori valori: il cd. bonus aggregazioni I soggetti ammessi all agevolazione Le operazioni agevolate La natura del beneficio I presupposti del beneficio L operatività da almeno due anni XII

6 I. LA CESSIONE D AZIENDA IN SINTESI Normativa civilistica... 3 Normativa fiscale... 5 Prassi amministrativa... 8 Giurisprudenza Schema n. 1 - Contratto di cessione d azienda Schema n. 2 - Divieto di concorrenza Schema n. 3 - Successione nei contratti Schema n. 4 - Trasferimento dei debiti e dei crediti dell azienda ceduta Schema n. 5 - Contabilizzazione della cessione d azienda Schema n. 6 - Iscrizione dei beni nella contabilità del cessionario Schema n. 7 - Cessione d azienda ai fini delle imposte sui redditi Schema n. 8 - Cessione d azienda dell imprenditore individuale Schema n. 9 - Cessione d azienda ai fini IRAP Schema n Cessione d azienda a titolo gratuito Schema n Responsabilità del cessionario Schema n Cessione d azienda in frode dei crediti tributari II. IL CONFERIMENTO D AZIENDA Normativa civilistica Normativa fiscale Prassi amministrativa Giurisprudenza Schema n. 1 - Operazione di conferimento d azienda Schema n. 2 - Procedura di conferimento Schema n. 3 - Regime fiscale del conferimento d azienda Schema n. 4 - Conferimento in neutralità fiscale Schema n. 5 - Il principio di eredità nel conferimento d azienda Schema n. 6 - Conferimento d azienda tra non residenti Schema n. 7 - Conferimento dell unica azienda dell imprenditore individuale 47 Schema n. 8 - Regime sostitutivo ex art. 176, comma 2-ter, del T.U.I.R Schema n. 9 - Categorie omogenee Schema n Regime sostitutivo del decreto anti-crisi I. LA CESSIONE D AZIENDA L ANALISI 1. PROFILO CIVILISTICO La cessione d azienda IX

7 La finalità dell operazione L oggetto della cessione: l azienda Il corrispettivo Il contratto di cessione Il divieto di concorrenza L applicazione analogica del divieto di concorrenza Le conseguenze della violazione del divieto di concorrenza La successione nei contratti La tutela del contraente ceduto Le discipline speciali per la successione in alcune tipologie contrattuali Il contratto di locazione di immobili commerciali Il contratto di leasing Il contratto di lavoro dipendente Il contratto di consorzio Il contratto di edizione I crediti e i debiti dell azienda ceduta Il trasferimento dei crediti La cessione dei crediti tributari Il trasferimento dei debiti I debiti relativi al personale dipendente LA CONTABILIZZAZIONE DELL OPERAZIONE La contabilizzazione secondo i principi contabili nazionali Gli aspetti contabili per il cedente Le attività e le passività improprie Gli aspetti contabili per il cessionario L avviamento negativo La contabilizzazione secondo i principi contabili internazionali PROFILO FISCALE La cessione di azienda ai fini delle imposte sui redditi La decorrenza degli effetti fiscali della cessione di azienda La determinazione della plusvalenza (e della minusvalenza) La ripartizione del prezzo di acquisto sui diversi assets Il valore dell avviamento e l accertamento ai fini dell imposta di registro Il trasferimento di fondi tassati al cessionario d azienda L avviamento negativo L applicabilità dell abrogato regime di neutralità delle cessioni (o conferimenti) di azienda infragruppo La cessione d azienda a fronte di costituzione di rendita vitalizia La tassazione ordinaria Il periodo minimo di possesso per la rateizzazione L imposizione differita in caso di rateizzazione della plusvalenza 105 La plusvalenza derivante dalla cessione dell azienda familiare X

8 La tassazione separata per l imprenditore individuale La cessione dell unica azienda dell imprenditore individuale precedentemente concessa in affitto Il regime contabile del cessionario d azienda La cessione d azienda ai fini IRAP La cessione d azienda a titolo gratuito La società di fatto tra i beneficiari Il coordinamento tra Testo Unico e legge n. 383/ La continuità dei valori fiscali Il patto di famiglia La natura giuridica e la causa del negozio L oggetto del contratto La forma e la partecipazione al patto di famiglia Il trattamento ai fini delle imposte dirette La cessione d azienda nell imposizione indiretta L IVA Le imposte di registro, ipotecaria e catastale La cessione indiretta d azienda PROFILO SANZIONATORIO La responsabilità del cessionario La natura giuridica della responsabilità del cessionario L ambito oggettivo La limitazione alla responsabilità Il certificato relativo all esistenza di contestazioni in corso La cessione in frode dei crediti tributari La presunzione di frode II. IL CONFERIMENTO D AZIENDA 1. PROFILO CIVILISTICO Il conferimento d azienda Finalità dell operazione La procedura di conferimento La fase preliminare Le società di capitali conferenti Le società di persone conferenti La fase di valutazione La relazione di stima nelle s.p.a La relazione di stima nelle s.r.l La fase operativa: l atto di conferimento Il controllo e l eventuale revisione della stima Il conferimento d azienda in sede di aumento di capitale La s.p.a. conferitaria La s.r.l. conferitaria La decorrenza degli effetti giuridici del conferimento XI

9 2. LA CONTABILIZZAZIONE DELL OPERAZIONE La contabilizzazione secondo i principi contabili nazionali Le scritture contabili del conferente Le scritture contabili della conferitaria La contabilizzazione secondo i principi contabili internazionali L eventuale imposizione differita I rapporti di cambio PROFILO FISCALE I conferimenti di azienda in neutralità fiscale I conferimenti tra non residenti I conferimenti transnazionali I conferimenti infracomunitari Il conferimento di impresa individuale Il conferimento dell impresa familiare Il conferimento e la participation exemption I requisiti soggettivi: periodo di possesso delle partecipazioni e iscrizione tra le immobilizzazioni finanziarie I requisiti oggettivi: commercialità e residenza in Paese non black list della società partecipata L inapplicabilità dell art. 37-bis del D.P.R. n. 600/ Le eccedenze in sospensione d imposta Le riserve da conferimento Il coordinamento con la disciplina del riporto delle perdite I regimi di imposizione sostitutiva Il regime sostitutivo dell art. 176, comma 2-ter, del T.U.I.R L ambito oggettivo L affrancamento parziale L opzione per il regime sostitutivo e il versamento dell imposta. 204 Gli effetti dell opzione La rilevanza del riallineamento ai fini IRAP La perdita di efficacia dell affrancamento Il rapporto tra riallineamento delle deduzioni extracontabili e dei maggiori valori da operazioni straordinarie Il regime sostitutivo del D.L. n. 185/2008 (cd. decreto legge anticrisi ) L ambito soggettivo e oggettivo Le modalità di versamento dell imposta sostitutiva La deroga all art. 176, comma 2-ter, del T.U.I.R Il riconoscimento gratuito di maggiori valori: il cd. bonus aggregazioni I soggetti ammessi all agevolazione Le operazioni agevolate La natura del beneficio I presupposti del beneficio L operatività da almeno due anni XII

10 La non appartenenza al medesimo gruppo societario I rapporti partecipativi L esclusione delle imprese controllate, anche indirettamente, da uno stesso soggetto La sussistenza dei requisiti nel biennio precedente Gli effetti del beneficio Il rinvio alla disciplina delle imposte sui redditi in tema di liquidazione, accertamento, riscossione, rimborsi, sanzioni e contenzioso La decadenza dall agevolazione Gli effetti della decadenza Il conferimento nell imposizione indiretta IVA Imposta di registro, ipotecaria e catastale PROFILO SANZIONATORIO La responsabilità del conferitario LE VALUTAZIONI DI CONVENIENZA TRA CESSIONE E CONFERIMENTO DI AZIENDA I. LA CESSIONE D AZIENDA SOLUZIONI OPERATIVE 1. Il contratto di cessione d azienda L action plan di un operazione di cessione d azienda La contabilizzazione dell operazione di cessione d azienda Cessione d azienda dell imprenditore individuale Cessione d azienda e rateizzazione della plusvalenza Cessione dell unica azienda dell imprenditore individuale Cessione d azienda e iscrizione di fondi rischi da parte dell acquirente L imposta di registro e i trasferimenti immobiliari nella cessione d azienda La cessione d azienda nell imposizione indiretta II. IL CONFERIMENTO D AZIENDA 1. L action plan di un operazione di conferimento d azienda I rapporti di cambio nei conferimenti in società La perizia di stima nell operazione di conferimento La contabilizzazione dell operazione di conferimento d azienda: saldi chiusi e saldi aperti La contabilizzazione dell operazione di conferimento d azienda La contabilizzazione dell operazione di conferimento d azienda secondo i principi contabili internazionali La gestione dei disallineamenti da conferimento d azienda nel quadro RV di UNICO I requisiti soggettivi pex ( holding period e iscrizione in bilancio) in caso di conferimento XIII

11 La non appartenenza al medesimo gruppo societario I rapporti partecipativi L esclusione delle imprese controllate, anche indirettamente, da uno stesso soggetto La sussistenza dei requisiti nel biennio precedente Gli effetti del beneficio Il rinvio alla disciplina delle imposte sui redditi in tema di liquidazione, accertamento, riscossione, rimborsi, sanzioni e contenzioso La decadenza dall agevolazione Gli effetti della decadenza Il conferimento nell imposizione indiretta IVA Imposta di registro, ipotecaria e catastale PROFILO SANZIONATORIO La responsabilità del conferitario LE VALUTAZIONI DI CONVENIENZA TRA CESSIONE E CONFERIMENTO DI AZIENDA I. LA CESSIONE D AZIENDA SOLUZIONI OPERATIVE 1. Il contratto di cessione d azienda L action plan di un operazione di cessione d azienda La contabilizzazione dell operazione di cessione d azienda Cessione d azienda dell imprenditore individuale Cessione d azienda e rateizzazione della plusvalenza Cessione dell unica azienda dell imprenditore individuale Cessione d azienda e iscrizione di fondi rischi da parte dell acquirente L imposta di registro e i trasferimenti immobiliari nella cessione d azienda La cessione d azienda nell imposizione indiretta II. IL CONFERIMENTO D AZIENDA 1. L action plan di un operazione di conferimento d azienda I rapporti di cambio nei conferimenti in società La perizia di stima nell operazione di conferimento La contabilizzazione dell operazione di conferimento d azienda: saldi chiusi e saldi aperti La contabilizzazione dell operazione di conferimento d azienda La contabilizzazione dell operazione di conferimento d azienda secondo i principi contabili internazionali La gestione dei disallineamenti da conferimento d azienda nel quadro RV di UNICO I requisiti soggettivi pex ( holding period e iscrizione in bilancio) in caso di conferimento XIII

12 9. Il requisito della commercialità in caso di conferimento neutrale in una newco Il requisito della commercialità in caso di conferente non commerciale Il requisito pex della commercialità in caso di conferitaria non commerciale Il requisito della commercialità in caso di conferente affittuario d azienda Applicazione dell imposta sostitutiva sui conferimenti di azienda Applicazione dell imposta sostitutiva sui conferimenti di azienda in UNICO Applicazione dell imposta sostitutiva in caso di riallineamento parziale in esercizi successivi Rapporto tra riallineamento ai sensi dell art. 176, comma 2 ter, del T.U.I.R. e modalità di contabilizzazione del maggior valore Realizzo nel periodo di sorveglianza di un bene oggetto di conferimento affrancato Il riallineamento ai sensi dell art. 15 del D.L. n. 185/2008, delle divergenze emerse a seguito di conferimento Il riallineamento ai sensi dell art. 15 del D.L. n. 185/2008 del valore di un marchio acquisito a seguito di conferimento di azienda XIV

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