PROFILI APPLICATIVI DELL ACCERTAMENTO SINTETICO: CASI PRATICI. a cura di Antonio Lofari Capo Area Accertamento Direzione Provinciale di Piacenza

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1 PROFILI APPLICATIVI DELL ACCERTAMENTO SINTETICO: CASI PRATICI a cura di Antonio Lofari Capo Area Accertamento Direzione Provinciale di Piacenza

2 REDDITOMETRO I decreti ministeriali del 1992 individuano gli elementi e le circostanze di fatto certi, in base ai quali l Ufficio esercita la propria potestà impositiva induttiva. Con diversi provvedimenti sono stati aggiornati, di volta in volta, i valori utilizzati dagli Uffici per rettificare, in modo sintetico, il reddito complessivo netto dichiarato dal contribuente nelle diverse annualità. 2

3 Indici di capacità di spesa Aeromobili (elicotteri da turismo, alianti, deltaplani a motore); Navi e imbarcazioni da diporto; Autoveicoli e altri mezzi di trasporto a motore (camper, autocaravan, motocicli con cilindrata superiore a 250 cc); 3

4 Roulottes; Residenze principali e secondarie (esclusi, quindi, i fabbricati non a disposizione, ad esempio quelli dati in locazione o concessi in comodato a soggetti diversi dai familiari a carico); Collaboratori familiari; Cavalli da corsa o da equitazione; Assicurazioni di ogni tipo (escluse quelle relative all utilizzo di veicoli a motore, sulla vita, contro gli infortuni e le malattie). 4

5 REDDITOMETRO Nelle tabelle ministeriali i vari indici di capacità contributiva sono divisi in classi sulla base di vari fattori. A titolo esemplificativo si riportano di seguito: - la tabella n. 3 relativa agli autoveicoli; - la tabella n. 5 relativa alle residenze principali e secondarie; 5

6 3. AUTOVEICOLI 3.1 Autoveicoli con alimentazione a benzina POTENZA IMPORTO COEFFICIENTE Fino a 12 HP 1.740,77 4 Da 13 a 15 HP 1.740, ,09 per ogni HP> 12 5 Da 16 a 20 HP 2.257, ,09 per ogni HP> 15 6 Da 21 a 24 HP 3.813, ,84 per ogni HP> 20 7 Oltre 24 HP 4.704, ,36 per ogni HP>

7 3. AUTOVEICOLI 3.2 Autoveicoli con alimentazione a gasolio POTENZA IMPORTO COEFFICIENTE Fino a 16 HP 3.336,67 5 Da 17 a 20 HP 3.336, ,41 per ogni HP> 16 6 Oltre 20 HP 4.466, ,91 per ogni HP> 20 7 Gli ammontari risultanti dall applicazione dei coefficienti agli importi indicati per gli autoveicoli sono ridotti del 10% per anno, fino ad un massimo del 40%, a decorrere dal terzo anno successivo a quello di prima immatricolazione. 7

8 Esempio Anno 2004 Autoveicolo con alimentazione a benzina, immatricolato da 5 anni, con 12 HP. Tabella n.3 POTENZA IMPORTO COEFFICIENTE Fino a 12 HP 1.740,77 4 Calcolo da effettuare: 1.740,77 X 4 = 6.963, ,61 (6.963,08x20%)=5.570,46 8

9 6. RESIDENZE PRINCIPALI E SECONDARIE 6.1 Residenze principali in proprietà o altro diritto reale o detenute a titolo gratuito ubicate nelle regioni Piemonte, Valle d Aosta, Lombardia, Trentino Alto Adige, Veneto, Friuli Venezia Giulia ed Emilia Romagna DIMENSIONI IMPORTO COEFFICIENTE Fino a 120 mq 25,00 al mq annui 4 Oltre 120 mq 25,00 al mq annui Residenze principali in proprietà o altro diritto reale o detenute a titolo gratuito ubicate nelle regioni Liguria, Toscana, Marche, Umbria, Lazio ed Abruzzo DIMENSIONI IMPORTO COEFFICIENTE Fino a 120 mq 20,59 al mq annui 4 Oltre 120 mq 20,59 al mq annui 5 9

10 6. RESIDENZE PRINCIPALI E SECONDARIE 6.3 Residenze principali in proprietà o altro diritto reale o detenute a titolo gratuito ubicate nelle regioni Molise, Campania, Puglia, Basilicata, Calabria, Sicilia e Sardegna DIMENSIONI IMPORTO COEFFICIENTE Fino a 120 mq 17,65 al mq annui 4 Oltre 120 mq 17,65 al mq annui Residenze secondarie in proprietà o altro diritto reale o detenute a titolo gratuito ubicate in Italia DIMENSIONI IMPORTO COEFFICIENTE Fino a 120 mq 50% importi delle residenze principali 5 Oltre 120 mq 50% importi delle residenze principali 6 10

11 6. RESIDENZE PRINCIPALI E SECONDARIE 6.5 Residenze secondarie in proprietà o altro diritto reale o detenute a titolo gratuito ubicate all estero -- IMPORTO: 14,71/mq - COEFFICIENTE: Residenze principali e secondarie in locazione non stagionale Principali: stessi importi residenze proprietà + canone locazione-- coeff. 3 Secondarie: stessi importi residenze proprietà + canone locazione coeff Residenze principali e secondarie in locazione stagionale ammontare del canone di locazione -- coefficiente Residenze secondarie in multiproprietà 3,68xmq a settimana di disponibilità -- coefficiente 6 11

12 Esempio Anno 2004 Abitazione principale ubicata in Emilia Romagna, con superficie 150 mq. Rate annue pagate per il mutuo relativo all acquisto della casa Calcolo da effettuare 150 x 25 = = x 4 (coefficiente ridotto di una unità) =

13 Anno 2004 Esempio Abitazione principale di mq 140 in affitto a Roma. Canone d affitto.350,00 al mese. Tabella 6.6 Residenze principali e secondarie in locazione non stagionale Principali: stessi importi residenze proprietà + canone locazione -- coeff. 3 Calcolo da effettuare 140 x 20,59 = 2.882,60 + (350x12) = 7.082,60 X 3 =21.247,80 13

14 CALCOLO DELLA CAPACITA CONTRIBUTIVA Gli importi indicati nelle tabelle devono essere proporzionalmente ridotti in caso di: - disponibilità per periodi di tempo inferiori all anno; - disponibilità in comune con altri soggetti (esclusi i familiari fiscalmente a carico); - uso promiscuo con lavoro autonomo e/o impresa. 14

15 CALCOLO DELLA CAPACITA CONTRIBUTIVA I valori reddituali vanno sommati tenendo conto che: il valore più elevato è considerato al 100%; Il secondo valore è considerato al 60%; il terzo valore è considerato al 50%; il quarto valore è considerato al 40%; i valori successivi sono considerati al 20%. 15

16 CALCOLO DELLA CAPACITA CONTRIBUTIVA La sommatoria sopra descritta è il reddito complessivo netto presunto ed esprime solo una parte del reddito attribuibile al contribuente, ossia la quota determinabile in base ai consumi. Si stima, poi, la quota di reddito prodotta dal risparmio e determinata sulla base degli incrementi patrimoniali (di immobili, di titoli ecc). La spesa per incrementi patrimoniali si presume sostenuta con redditi conseguiti, in quote costanti, nell anno in cui è stata effettuata e nei 4 precedenti. 16

17 Calcolo della capacità contributiva di un contribuente anno 2006 Beni considerati 1) Barca a vela di 9 metri acquistata nel 2005; 2) Ford Focus 20 HP acquistata nel 2005; 3) Abitazione principale a Roma di 110 mq; 4) Abitazione secondaria a Firenze di 80 mq. 5) Finanziamento infruttifero effettuato nel 2007 per ; 6) Acquisto di un immobile nel 2008 per

18 Calcolo dei valori reddituali 1) Tabella 2.1: 3,82 x 900 cm = 3.438,00 x ,00 2) Tabella 3.1: 2.344,99 + (323,10 x 5) = 3.960,49 x ,94 3) Tabella 5.2: 21,39 x 110 mq = 2.532,90 x ,60 4) Tabella 5.4: 10,69 x 80 mq = 855,20 x ,00 5) 1/5 di = ,00 6) 1/5 di = ,00 Calcolo del reddito sintetico ,00 x 100% = , ,94 x 60% = , ,60 x 50% = 4.705, ,00 x 40% = 1.710, ,00 Totale ,96 18

19 Caso n. 1 Dai dati in possesso dell Ufficio risulta che il reddito del sig. Rossi (amministratore, socio di minoranza di una società immobiliare con sede a Milano) è determinabile sulla base del metodo sintetico in quanto lo stesso: - ha presentato il mod. 730/2005, anno d imposta 2004, dichiarando un reddito imponibile pari a 0,00; - ha presentato il mod. Unico 2006, anno d imposta 2005, dichiarando un reddito imponibile pari a 0,00; 19

20 ha acquistato, in data 11/11/2004, il seguente bene: Volvo V70 cat. Optima 2.4 D5 20v, alimentata a gasolio, cavalli fiscali 23, valore convenzionale annuo listino 2004 di ,00 (fonte Quattroruote come da segnalazione lista AU); nei primi 10 mesi del 2004 è stato proprietario dell autovettura Chrysler Voyager immatricolata nel 2003, alimentata a gasolio, cavalli fiscali 23; è proprietario di un immobile sito in Piacenza, categoria A7 classe 3; 20

21 è proprietario al 50% a partire dall anno 2002, con il coniuge di un immobile sito a Trento; è titolare di 2 contratti assicurativi; si è avvalso dell opera di una collaboratrice familiare negli anni 2004 e 2005; 21

22 Caso n.1 Sulla base delle dichiarazioni rese in contraddittorio dal sig. Rossi e della documentazione prodotta dallo stesso, l Ufficio ha effettuato le seguenti valutazioni: 1) Autovettura Volvo V70 Dalla fattura di acquisto prodotta dal contribuente risulta che il prezzo corrisposto per l autovettura in questione è di ,00. Tale importo è stato corrisposto nel modo seguente: - per tramite permuta di altra autovettura (Chrysler Voyager); - per contanti. 22

23 Caso n.1 L acquisto dell autovettura rileva ai fini dell accertamento sintetico in relazione alle spese di gestione per l anno 2004 (2 mesi) e 2005 (12 mesi). Anno2004 Autovettura Volvo v70, gasolio, HP 23, periodo 2 mesi, quota spese 100%; Importo da tabelle: 5.351,02/12x2(mesi) = 891,83 X 7 = 6.242,81 ANNO 2005 Autovettura Volvo v70, gasolio, HP 23, periodo 12 mesi, quota spese 100%; Importo da tabelle: 5.351,02 X 7 = ,14 L importo di corrisposto in contanti viene inoltre considerato per il calcolo degli incrementi patrimoniali nel solo anno

24 Caso n.1 2) Autovettura Chrysler Voyager Nei primi 10 mesi del 2004 il sig. Rossi è stato proprietario dell autovettura Chrysler Voyager, immatricolata nel 2003, alimentata a gasolio, cavalli fiscali 23. Tale vettura (oggetto di permuta nel mese di ottobre in occasione dell acquisto dell autovettura Volvo) rileva nel calcolo del redditometro in relazione alle spese di gestione solo nell anno 2004 (10 mesi). Autovettura Crysler Voyager, gasolio, HP 23, anno immatricolazione 2003, periodo 10 mesi, quota spese 100% Importo da tabelle: 5.351,02/12x10(mesi) = 4.459,18 x 7 = ,26 24

25 Caso n. 1 3) Residenza principale in Piacenza Negli anni 2004 e 2005 il sig. Rossi risiede con la moglie in un immobile sito in Piacenza, categoria A7, classe 3, di mq 323 (come dimostrato dalla Parte) di proprietà del contribuente per 2/9. Il sig. Rossi e la moglie hanno la disponibilità gratuita dell intero immobile e sostengono le relative spese. Zona Categoria Classe Superficie in mq Periodo Quota spese 1-Nord A/ mesi 50% Importo da tabelle: (323 mq x 25,00)/2 = 4.037,50 x 5 = ,5 25

26 Caso n. 1 4) Residenza secondaria a Trento Dalle interrogazioni effettuate presso la banca dati dell Agenzia del Territorio risulta che il sig. Rossi è proprietario al 50% con la moglie, dall anno 2002 dell abitazione sita a Trento categoria A/2, classe 4, consistenza 4 vani. L immobile ha 2 pertinenze di categoria C/6, classe 1, di mq 17 e mq 18. Zona Categoria Classe Consistenza Superficie Periodo Quota spese 1-Nord A/ mesi 50% C/6 1 8,50 C/6 1 9 Importo da tabelle: (86 mq x 12,50)/2 = 537,50 X 5 = 2.687,5 26

27 Caso n. 1 5) Contratti assicurativi Il sig. Rossi ha stipulato 2 polizze assicurative ramo furto ed incendi - relative all abitazione principale di Piacenza versando i seguenti premi: Polizza premio versato nel premio versato nel 2005 Ramo incendio 441,50 441,50 Ramo furto 504,00 504,00 Poiché, tali premi assicurativi si riferiscono all abitazione principale dei coniugi, che equamente ne dividono le spese, essi vengono imputati al sig. Rossi nella misura del 50%. 27

28 Caso n. 1 6) Servizi di collaboratori familiari Il sig. Rossi si è avvalso dell opera di una collaboratrice familiare negli anni 2004 e Il rapporto di lavoro, a tempo parziale e non comprendente la convivenza, prevedeva il pagamento di ore annue. Poiché la collaborazione è relativa alla gestione dell abitazione principale dei coniugi, la quota di partecipazione alle spese del sig. Rossi viene considerata negli anni 2004 e 2005 al 50%. Servizi di collaboratori familiari a tempo parziale non convivente per ore annue, quota spese 50%; Importo da tabelle: (8,46x1.300 ore)/2 = x 4 =

29 Caso n.1 Pertanto il reddito sintetico netto relativo all anno 2004 è stato determinato come segue: Bene Importo da tabelle Coefficiente Valore Abbattimento Valori determinati - Autovettura Chrysler 4.459, ,26 0% ,26 Collaboratore familiare 5.499, ,00 40% ,60 Abitazione principale 4.037, ,50 50% ,75 Autovettura 891, ,88 60% 2.497,15 Abitazione secondaria 537, ,50 80% 537,50 Assicurazione furto 252, ,00 80% 504,00 Assicurazione incendio 220, ,00 80% 441,00 Totale valore determinato per i singoli beni ,26 + Quota relativa agli incrementi patrimoniali (1/5 dell importo di , relativo alle spese sostenute) ,00 REDDITO COMPLESSIVO NETTO ACCERTATO ANNO ,26 REDDITO NETTO DICHIARATO ANNO ,00 29

30 Caso n.1 Pertanto il reddito sintetico netto relativo all anno 2005 è stato determinato come segue: Bene Importo da tabelle Coefficiente Valore Abbattimento Valori determinati Auto Volvo 5.351, ,14 0% ,14 Collaboratore 5.499, ,00 40% ,60 Abit.principale 4.037, ,50 50% ,75 Abit.secondaria 537, ,50 60% 1.075,00 Assic. furto 252, ,00 80% 504,00 Assic. incendio 220, ,00 80% 441,00 Totale valore determinato per i singoli beni ,49 REDDITO COMPLESSIVO NETTO ACCERTATO ANNO ,49 REDDITO NETTO DICHIARATO ANNO

31 Caso n. 2 Dai dati in possesso dell Ufficio risulta che il reddito del sig. Bianchi è determinabile sulla base del metodo sintetico in quanto lo stesso: - ha omesso la presentazione della dichiarazione mod. Unico 2005, anno d imposta 2004; - ha omesso la presentazione della dichiarazione mod. Unico 2006, anno d imposta 2005; 31

32 Caso n. 2 ha acquistato, in data 20/08/2004, il seguente bene: Porsche 911 Carrera Coupé alimentata a benzina, cavalli fiscali 30, valore convenzionale annuo listino ,00 (fonte Quattroruote come da segnalazione lista AU); ha acquistato, in data 23/11/2007, l autovettura Porsche 997 Turbo al prezzo di (come risulta dai dati dell Archivio Tasse Auto relativi al pagamento del bollo); ha acquistato, in data 21/07/2005, la piena proprietà di un fabbricato per il valore di ,85 (come risulta dagli atti del registro). 32

33 Caso n. 2 Sulla base delle dichiarazioni rese in contraddittorio dal sig. Bianchi e della documentazione prodotta, l Ufficio ha effettuato le seguenti valutazioni: 1) Autovettura Porsche Carrera coupé Dalla fattura di acquisto, del , prodotta dal contribuente, risulta che il prezzo corrisposto per l autovettura in questione è di ,00. 33

34 Caso n. 2 Tale importo è stato corrisposto nel modo seguente: - per tramite permuta di altra autovettura (Porsche Carrera); - per con versamento effettuato dai genitori; - per in contanti dal contribuente. 34

35 Caso n. 2 Pertanto, l acquisto dell autovettura rileva ai fini dell accertamento sintetico in relazione: - alle spese di gestione per gli anni d imposta 2004 (4 mesi) e 2005 (12 mesi); - al calcolo degli incrementi patrimoniali per il solo anno 2004, relativamente all importo corrisposto in contanti di

36 Caso n. 2 Autovettura Porsche Carrera Nei primi 8 mesi del 2004 il sig. Bianchi è stato proprietario dell autovettura Porsche Carrera, immatricolata nel 1999, alimentata a benzina, cavalli fiscali 30. Tale vettura rileva, nel calcolo del redditometro, in relazione alle spese di gestione solo nell anno 2004 (8 mesi). 3) Autovettura Porsche 997 Turbo Dalla fattura di acquisto, del , prodotta dal contribuente risulta che il prezzo corrisposto per l autovettura in questione è di ,00. 36

37 Tale importo è stato corrisposto nel modo seguente: per con versamento effettuato dai genitori; per con assegno emesso dal contribuente; per in contanti dal contribuente. Nello stesso anno 2007, il sig. Bianchi ha ceduto l autovettura Porsche Coupé (acquistata nel 2004), percependo l importo di Il contribuente ha, quindi, erogato in contanti, nell anno 2007, la somma di ( ). Tale importo rileva nel calcolo degli incrementi patrimoniali per gli anni 2004 e

38 4) Abitazione principale In data 21/07/2005, il contribuente ha acquistato un immobile, cat. A2, e relativa pertinenza, cat. C6, sito nel comune di Piacenza, per l importo complessivo di ,85. I pagamenti per l acquisto di detto immobile sono stati effettuati: in parte dal contribuente in 3 soluzioni: nel nel ,71 nel 2004; 38

39 Per la restante parte dai genitori: nel 2002; nel 2003; nel 2004; nel L abitazione viene valorizzata, ai fini del calcolo del redditometro, per le spese di gestione nel solo anno 2005, secondo i seguenti dati: Zona Categoria Superficie Periodo Quota spese 1-Nord A/ mesi 100% L importo di 4.270,71, versato dal contribuente nell anno 2004, rileva, ai fini del calcolo degli incrementi patrimoniali, nello stesso anno. 39

40 Pertanto, il reddito sintetico netto, relativo all anno 2004, è stato determinato come segue: Bene 1: Autovettura Porsche 997 Turbo - HP 30 - immatricolazione mesi Bene 2: Autovettura Porsche Carrera HP 30 immatricolazione mesi (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) Bene Importo Coefficiente Abbattimento Valore (2)*(3)* Abbattimento valori da tabelle per vetustà (100% - eventuale (5)* abbattimento vetustà) 100%- abb Porsche , % ,25 0% ,25 Porsche Carrera 1.960, ,28 40% Totale valore determinato per i singoli beni ,62 + Quota incrementi patrimoniali (1/5 spese sostenute di ) 7.654,00 REDDITO COMPLESSIVO NETTO ACCERTATO ANNO ,62 REDDITO NETTO DICHIARATO ANNO ,00 40

41 Pertanto, il reddito sintetico netto, relativo all anno 2005, è stato determinato come segue: Bene 1: Autovettura Porsche Carrera HP 30 immatricolazione mesi Bene 2: Abitazione principale. Zona 1 mq 121 mutui No 5 mesi (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) Bene Importo Coefficiente Abbattimento Valore (2)*(3)* abbatt. Valori da tabelle per vetustà (100% - eventuale (5)* abbattimento vetustà) (100%- abbatt.) Porsche C 5.882, ,92 0% ,92 Abit. Princ , ,.08 40% 3.781,25 Totale valore determinato per i singoli beni ,17 + Quota incrementi patrimoniali (1/5 spese sostenute di ) 3.000,00 REDDITO COMPLESSIVO NETTO ACCERTATO ANNO ,17 REDDITO NETTO DICHIARATO ANNO ,00 41

42 Dalla documentazione prodotta dal contribuente è emerso che, nel corso degli anni, lo stesso ha ricevuto dai genitori considerevoli somme di denaro. Tali elargizioni, unitamente ai beni detenuti e/o acquistati dai genitori (desunti dal sistema informativo dell Anagrafe Tributaria), sono apparse all Ufficio palesemente in contrasto con il reddito dichiarato dagli stessi. Pertanto, l indagine iniziale è quindi stata estesa anche alla madre e al padre del sig. Bianchi. 42

43 I genitori del sig. Bianchi hanno corrisposto ai figli ingenti somme di denaro per l acquisto di appartamenti e auto (con bonifici tratti su c/c intestati ad entrambi). Dall anno 1997 sono proprietari dei seguenti immobili: Cat. A/7 classe 5 vani 13 mq 234 Cat C/6 classe 6 mq 42 Cat. C/6 classe 6 mq 26 Cat. C/6 classe 6 mq 31 43

44 La madre del sig. Bianchi: ha acquistato, in data 05/05/2006, un automobile Mercedes Benz ML320 per l importo (individuato dai listini prezzi in vigore al momento dell acquisto) di ; ha acquistato, in data 19/07/2007, un automobile Daimler Chrysler per l importo (individuato dai listini prezzi in vigore al momento dell acquisto) di ; Il padre del sig Bianchi: - ha acquistato, in data 19/10/2006, un automobile Ferrari F30 per l importo (individuato dai listini prezzi in vigore all atto dell acquisto) di