Conti significativi. In sede di pianificazione:

Transcript

1 Corso di revisione aziendale Treviglio - 1) I conti significativi e la strategia di revisione - 2) Il campionamento: aspetti teorici ed esempi di applicazione - 3) Riepilogo delle differenze di revisione Relatori: Dott. Locatelli e Dott. Marzii, Reconta Ernst & Young S.p.A. 1 Corso di revisione aziendale Treviglio 1) I conti significativi e la strategia di revisione Relatori: Dott. Locatelli e Dott. Marzii, Reconta Ernst & Young S.p.A. 2 Conti significativi In sede di pianificazione: Al fine di poter focalizzare la nostra attenzione sulle aree di bilancio più sensibili, rilevanti e/o rischiose, occorre determinare i conti significativi Ciò non significa che svolgeremo il nostro audit esclusivamente su tali conti, ma che le verifiche che li riguardano saranno 3 particolarmente approfondite particolarmente approfondite 1

2 Conti significativi L individuazione dei conti significativi avviene durante la pianificazione La materialità è un primo fattore chiave nella identificazione dei conti significativi Il TE è il fattore solitamente utilizzato a livello operativo nella identificazione dei conti significativi 4 Conti significativi Conti (o gruppi di conti) con saldo uguale o superiore al TE e/o Conti significativi Conti suscettibilidi di erroridi di rilievo per l audit e/o Conti che per fattori intrinsechi prenstano un rischio 5 Conti significativi Spiegazione del grafico: Se un conto (o gruppo di conti) ha saldo uguale o superiore al TE, è possibile che un errore in tale conto, sommato ad altri errori in altri conti, porti ad un totale superiore alla materialità Un conto (o gruppo di conti) con saldo inferiore al TE può essere significativo se, individualmente o in aggregato, può contenere errori per un totale uguale o superiore al TE Oltre alla dimensione del conto (o gruppo di conti), dobbiamo considerare il rischio intrinseco, cioè la suscettibilità di un conto di essere inesatto e quindi di 6 generare, singolarmente o in aggregato, inesattezze significative in bilancio e ciò indipendentemente dalla presenza o meno di 2

3 Sono tutti i conti per cui non valgono le considerazioni fatte in precedenza Tipologia di conti 1. Conti routinari Sono movimentati molte volte durante l anno Le scritture che li alimentano sono ripetitive per natura e tipologia La contabilizzazione richiede che siano superati un certo numero di controlli interni Esempio: ricavi delle vendite, resi su vendite, costi per acquisto di materie prime, etc. 8 Tipologia di conti 2. Conti non routinari Sono movimentati poche volte durante l esercizio Le scritture che li alimentano non sono ripetitive per natura e tipologia La valutazione degli ammontari da 3. Conti estimativi contabilizzare è sottoposta ad un processo estimantivo (es. fondi rischi ed oneri). 9

4 : Tipo di attività/business dell azienda Dimensione organizzativa dell azienda Complessità dei flussi informativi e delle transazioni Organizzazione dei processi contabili dell azienda Strategia di revisione In base alla tipologia di conto significativo è più efficiente una strategia di revisione piuttosto che un altra: Conti routinari Analisi delle procedure e valutazione del rischio di controllo. Conti non routinari Conti estimativi Eventuale analisi di controlli procedurali ed integrazione con procedure di sostanza. Procedure di sostanza. 11 Rischi di audit Rischio inerente: Il rischio che si presentino errori e omissioni nei conti è legato a fattori relativi al business, all attività al mercato etc. Indipendentemente dai sistemi di controllo interno posti in essere dalla società Rischio di controllo: La valutazione dell affidabilità, l efficienza e la costanza del sistema di controllo interno che consente di evitare errori ed omissioni nell alimentazione dei conti. Ovviamente vi possono essere conti dove tale rischio è elevato, in quanto manca. 12

5 Audit Risk Formula Rischio inerente x Rischio di = controllo Rischio di audit 13 Strategia di revisione Laddove il rischio di controllo è alto per: Mancanza di controlli interni L analisi ed i test sulla procedura e sui controlli interni ha portato a valutarne l inefficacia. L analisi ed i test sulla procedura e sui controlli interni ha portato a stabilire che non sono applicati Valutazione professionale del revisore Integrazione con procedure di sostanza 14 Confidence 95% Combinazione di procedure Valutazione e test delle procedure di controllo interne Procedure sostantive 15 0% Minimo Basso Rischio di Audit Medio Alto 5

6 Corso di revisione aziendale Treviglio Il campionamento aspetti teorici ed esempi di applicazione Relatori: Dott. Locatelli e Dott. Marzii, Reconta Ernst & Young S.p.A. 16 Introduzione Il campionamento consiste nell applicazione di procedure di revisione su un numero di voci inferiori alla totalità delle voci stesse che compongono il saldo di un conto o una classe di operazioni, selezionate in modo tale che tutte le voci appartenenti alla popolazione abbiano una probabilità uguale di essere selezionate. Ciò consente al revisore di ottenere e valutare gli elementi probativi su determinate caratteristiche delle voci selezionate e trarre una conclusione sull intera popolazione dalla quale il campione è estratto. Riferimento: Principio di revisione N Il rischio di campionamento Il rischio di campionamento è la possibilità che le conclusioni raggiunte dal revisore, sulla base dell esame condotto su un campione, possano essere diverse da quelle che si sarebbero raggiunte se l intera popolazione fosse stata sottoposta alla stessa procedura di revisione. Il rischio non dipendente dal campionamento deriva da fattori che inducono il revisore a giungere a conclusioni errate per ragioni che non dipendono dalla dimensione del campione. 18 6

7 Rischio di campionamento e rischio non dipendente dal campionamento Il rischio di campionamento ed il rischio non dipendente dal campionamento possono avere effetti sul rischio di revisione. Ad esempio, nello svolgimento delle procedure di conformità, il revisore può non trovare alcun errore nel campione selezionato e concludere che il rischio di controllo è basso, quando invece il tasso di errore nella popolazione è, in realtà, inaccettabilmente alto (rischio di campionamento). Oppure, possono essere presenti all interno del campione errori che il revisore non riesce ad identificare (rischio non dipendente dal campionamento). 19 Rischio di campionamento (segue): cosa possiamo fare per ridurre il rischio? Per entrambe le tipologie di verifica (procedure di conformità e procedure di validità) il rischio di campionamento può essere ridotto aumentando la dimensione del campione, mentre il rischio non dipendente dal campionamento può essere ridotto da un appropriata pianificazione, supervisione e controllo del lavoro. 20 Il campionamento statistico Il campionamento statistico è una metodologia di campionamento che possieda le seguenti caratteristiche: a) selezione casuale di un campione; b) utilizzo del calcolo delle probabilità per valutare i risultati del campione, ivi inclusa la determinazione del rischio di campionamento. Un metodo di campionamento che non possieda le caratteristiche evidenziate ai punti (a) e (b) è considerato un metodo di campionamento non statistico. 21 7

8 Elementi da considerare nel campionamento Errore tollerabile Rischio Garanzia da altre procedure di sostanza Tecnica di campionamento Totalità o Campione? Ampiezza campione Copertura da Elementi chiave Errori attesi 22 Selezione totalitaria o campionatoria? La decisione su quale approccio utilizzare dipende dalle circostanze e può essere adottata considerando il rischio di revisione e l efficienza della revisione. Quando può essere utilizzato efficacemente il metodo campionatorio? 23 Selezione totalitaria o campionatoria? L esame di tutte le voci è improbabile nel caso dei test procedurali, mentre è più comune per i test di sostanza. L esame di tutte le voci può essere appropriato nel caso in cui la popolazione è costituita da un numero limitato di voci di valore elevato, oppure quando la natura ripetitiva di un calcolo o altre attività svolte dai sistemi informativi elettronici rendono conveniente l esame della totalità delle voci. 24 8

9 Definizione del campione Nel definire il campione, il revisore deve considerare gli obiettivi della verifica e le caratteristiche della popolazione da cui è estratto il campione selezionato. Il revisore considera in primo luogo gli obiettivi specifici da raggiungere e la combinazione di procedure di revisione più adatta al conseguimento di tali obiettivi. Il revisore valuta quali condizioni possono rappresentare, in relazione agli obiettivi della verifica, un errore (cosa può andare storto?). 25 Introduzione Il campionamento consiste nell applicazione di procedure di revisione su un numero di voci inferiori alla totalità delle voci stesse che compongono il saldo di un conto o una classe di operazioni, selezionate in modo tale che tutte le voci appartenenti alla popolazione abbiano una probabilità uguale di essere selezionate. Ciò consente al revisore di ottenere e valutare gli elementi probativi su determinate caratteristiche delle voci selezionate e trarre una conclusione sull intera popolazione dalla quale il campione è estratto. Riferimento: Principio di revisione N Il rischio di campionamento Il rischio di campionamento è la possibilità che le conclusioni raggiunte dal revisore, sulla base dell esame condotto su un campione, possano essere diverse da quelle che si sarebbero raggiunte se l intera popolazione fosse stata sottoposta alla stessa procedura di revisione. Il rischio non dipendente dal campionamento deriva da fattori che inducono il revisore a giungere a conclusioni errate per ragioni che non dipendono dalla dimensione del campione. 27 9

10 Rischio di campionamento e rischio non dipendente dal campionamento Il rischio di campionamento ed il rischio non dipendente dal campionamento possono avere effetti sul rischio di revisione. Ad esempio, nello svolgimento delle procedure di conformità, il revisore può non trovare alcun errore nel campione selezionato e concludere che il rischio di controllo è basso, quando invece il tasso di errore nella popolazione è, in realtà, inaccettabilmente alto (rischio di campionamento). Oppure, possono essere presenti all interno del campione errori che il revisore non riesce ad identificare (rischio non dipendente dal campionamento). 28 Rischio di campionamento (segue): cosa possiamo fare per ridurre il rischio? Per entrambe le tipologie di verifica (procedure di conformità e procedure di validità) il rischio di campionamento può essere ridotto aumentando la dimensione del campione, mentre il rischio non dipendente dal campionamento può essere ridotto da un appropriata pianificazione, supervisione e controllo del lavoro. 29 Il campionamento statistico Il campionamento statistico è una metodologia di campionamento che possieda le seguenti caratteristiche: a) selezione casuale di un campione; b) utilizzo del calcolo delle probabilità per valutare i risultati del campione, ivi inclusa la determinazione del rischio di campionamento. Un metodo di campionamento che non possieda le caratteristiche evidenziate ai punti (a) e (b) è considerato un metodo di campionamento non statistico