Crediti (Principi OIC nn. 15 e 26 ) Caratteristiche; Valutazione; Criteri di esposizione in bilancio.

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1 Crediti (Principi OIC nn. 15 e 26 ) Caratteristiche; Valutazione; Criteri di esposizione in bilancio.

2 Definizione I crediti sono obbligazioni pecuniarie (il PC n. 15 parla di diritto ad esigere ad una determinata scadenza determinati ammontari da clienti o da altri). I crediti sono originati, normalmente, dalle operazioni di vendita dei beni e servizi oggetto dell attività ma scaturiscono anche da altre operazioni quali concessioni di prestiti, vendita di beni strumentali etc).

3 Classificazione I crediti trovano classificazione nelle immobilizzazioni (B III) o nell attivo circolante (C II). Il parametro è, come sempre, la durevolezza dell utilizzo (art bis Gli elementi patrimoniali destinati ad essere utilizzati durevolmente devono essere iscritti tra le immobilizzazioni ). I crediti devono essere classificati in funzione della natura del debitore. Per ogni voce devono essere separatamente indicati gli importi esigibili entro l esercizio e quelli esigibili, invece, oltre l esercizio.

4 Valutazione Art n. 8) C.C.: I crediti devono essere valutati secondo il loro presumibile valore di realizzo OIC n. 15: E necessario tenere conto delle perdite per inesigibilità che possono essere ragionevolmente previste. I valore nominale dei crediti deve essere, pertanto, rettificato mediante costituzione di un apposito fondo svalutazione crediti.

5 Utilizzo del fondo svalutazione Il fondo serve a far gravare le perdite su crediti nell esercizio in cui le stesse possono essere ragionevolmente previste e non in quelli in cui, invece, le perdite si determinano in modo definitivo. Il fondo deve, pertanto, tenere conto: Delle inesigibilità già manifestatesi; Delle perdite cosiddette presunte per situazioni di inesigibilità che, pur non ancora manifestatesi, sono comunque temute e/o latenti.

6 Utilizzo del fondo svalutazione Nell esercizio in cui la perdita diviene definitiva, il credito viene stornato in bilancio utilizzando, come contropartita, il fondo svalutazione crediti precedentemente stanziato. In tale modo la perdita non grava in tale esercizio.

7 Altre rettifiche dei crediti Resi e rettifiche di fatturazione; Sconti ed abbuoni; Interessi non maturati ed attualizzazione.

8 Resi e rettifiche di fatturazione E assai consueto che, successivamente alla data di bilancio, vi siano resi di merci o si debba procedere a rettifiche di fatturazione causate da resi da clienti, eccessi di fatturazione, ritardi di consegna etc. Nei casi di importi di entità rilevante, è necessario effettuare un congruo stanziamento in bilancio per ridurre l ammontare dei crediti.

9 Sconti ed abbuoni Nel caso in cui, al momento dell incasso, sia nella prassi aziendale concedere sconti e/o abbuoni, è necessario stanziare in bilancio un corrispondente importo. Gli sconti ed abbuoni di natura finanziaria (es. sconto per pagamento a pronta cassa) possono essere rilevati al momento dell incasso.

10 Interessi non maturati Nel caso in cui il valore dei crediti sia comprensivo anche degli interessi non ancora maturati, la quota di tali interessi non di competenza dell esercizio deve essere riscontata.

11 Attualizzazione dei crediti Nel caso in cui vi siano dei crediti con scadenza non prossima, si rende necessario attualizzare il credito. Casi: crediti con interessi chiaramente scindibili; Credito con interesse non esplicitato; Credito con interesse esplicito in misura notevolmente inferiore a quello appropriato o senza interessi.

12 Ricavi chiaramente scindibili E il caso in cui la parte interessi del credito è chiaramente individuabile grazie alle condizioni contrattuale pattuite tra le parti. In tal caso occorre: Scorporare la quota interessi dal ricavo di vendita; Ripartire la quota interessi negli esercizi di competenza mediante rilevazione di risconti passivi.

13 Esempio Credito esigibile a 2 anni generato da una vendita di merci effettuata il 1 gennaio, interamente contabilizzata tra i ricavi per un importo pari a 220, costituita da un interesse pattuito del 5% annuo semplice. Mediante utilizzo delle formule finanziarie si ottiene l interesse implicito, pari a 20 e relativo a 2 anni. Interessi attivi A 10 Risconti passivi A 10 Ricavi D 20 In tale modo la quota interessi non di competenza è rinviata all esercizio successivo.

14 Interesse non esplicitato Si procede alla stessa operazione già illustrata attualizzando il credito mediante utilizzo del tasso che in astratto le parti avrebbero negoziato in operazioni similari e con condizioni comparabili.

15 Interesse inferiore Occorre rideterminare gli interessi espliciti attualizzando il credito (comprensivo degli interessi espliciti) ad un tasso che in astratto le parti avrebbero negoziato in operazioni similari e con condizioni comparabili.

16 Esempio Credito esigibile a 2 anni generato da una vendita di merci effettuata il 1 gennaio, interamente contabilizzata tra i ricavi per un importo pari a 206, costituito da ricavi afferenti a merci per un ammontare pari a 200 ed un interesse pattuito in ragione del tasso del 1,5% annuo semplice. Il tasso delle operazioni similari è pari al 5% annuo semplice. Rideterminazione degli importi: Capitale = 206/(1+5%*2) = 187,28 Interessi annui = 187,27 * 5% = 9,36

17 Continua Importo riferibile a ricavo per vendita merce = 187,28 Interessi relativi a ciascun anno = 9,36 Scrittura contabile dell esercizio: Interessi attivi A 9,36 Risconti passivi A 9,36 Ricavi D 18,72

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19 Problemi contabili connessi alle poste in valuta Rilevazioni contabili al momento di effettuazione dell operazione; Rilevazioni contabili al momento di estinzione della posta in valuta; Valutazione delle poste esistenti a fine esercizio; Trattamento degli eventuali utili e/o perdite di cambio derivanti dalle valutazioni di fine esercizio.

20 Rilevazioni contabili al momento di effettuazione dell operazione Le partite in moneta estera sono rilevate in contabilità al cambio in vigore alla data in cui si effettua l operazione;

21 Rilevazioni contabili al momento di estinzione dell operazione Qualora avvenga il pagamento o l incasso prima della chiusura dell esercizio, gli utili o le perdite di cambio devono essere rilevate nella voce 17 bis del conto economico utili e perdite su cambi. Pertanto, gli eventuali utili e perdite su cambi non devono essere contabilizzati a rettifica dei costi e dei ricavi relativi alle operazioni che hanno generato le poste in valuta.

22 Rilevazioni contabili a fine esercizio valutazione della posta a fine esercizio: Art n. 8 bis Le attività e le passività in valuta, ad eccezione delle immobilizzazioni, devono essere iscritte al tasso di cambio a pronti alla data di chiusura dell esercizio Trattamento degli eventuali utili da conversione: Art n. 8 bis ed i relativi utili e perdite su cambi devono essere imputati al conto economico e l eventuale utile deve essere accantonato in apposita riserva non distribuibile fino al realizzo