RIDETERMINAZIONE VALORE DI ACQUISTO DEI TERRENI E DELLE PARTECIPAZIONI E RIVALUTAZIONE DEI BENI D IMPRESA

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1 Napoli, 18 Gennaio 2017 A TUTTI GLI SPETTABILI CLIENTI LORO SEDI CIRCOLARE N. 1/2017 RIDETERMINAZIONE VALORE DI ACQUISTO DEI TERRENI E DELLE PARTECIPAZIONI E RIVALUTAZIONE DEI BENI D IMPRESA La Legge di Bilancio 2017 (Legge dell 11 dicembre 2016, n. 232) introduce l ennesima riapertura dei termini per la rivalutazione dei terreni e delle partecipazioni posseduti non in regime d impresa (quindi sostanzialmente dalle persone fisiche), alla data del 1 gennaio 2017 e la possibilità di rivalutare i beni d impresa. Per fruire del beneficio derivante dalla rivalutazione dei terreni e delle partecipazioni detenute alla data predetta (non in regime d impresa), sarà necessario procedere al versamento di un imposta sostitutiva delle imposte sui redditi, calcolata utilizzando un aliquota dell 8% sul valore della partecipazione o del terreno emergente da perizia di stima da asseverare a cura di un Professionista abilitato entro il termine del 30 giugno Si ricorda che entro tale data dovrà altresì essere versata l imposta sostitutiva predetta in unica soluzione. Vi è sempre la possibilità di rateizzare l imposta dovuta fino ad un massimo di 3 rate annuali di pari importo con l aggiunta degli

2 interessi nella misura del 3% annuo, a condizione che sia versata la prima rata entro il 30 giugno Per quanto concerne la rivalutazione dei beni d impresa, i soggetti indicati dall art. 73, comma 1, lett. a) e b), del Tuir (ad esempio, le società per azioni e quelle a responsabilità limitata residenti nel territorio dello Stato), in deroga a quanto previsto dall art c.c., potranno rivalutare i beni d impresa risultanti dal bilancio d esercizio in corso al 31 dicembre 2015 ad eccezione dei beni immobili destinati alla vendita o scambio. La rivalutazione dovrà essere eseguita nel bilancio 2016 e si perfezionerà con l applicazione dell imposta sostitutiva, diversificata tra beni ammortizzabili (16%) e non ammortizzabili (12%): l importo risultante dal conteggio dovrà essere versato entro il termine di pagamento a saldo dell imposte sui redditi relative al periodo d imposta per il quale è stata eseguita la rivalutazione. Sarà, inoltre, possibile procedere all affrancamento della relativa riserva da rivalutazione, previo pagamento di un imposta sostitutiva del 10%, in un unica soluzione entro il termine poc anzi indicato. Si segnala che nei prossimi contributi verranno forniti maggiori dettagli sulle disposizioni sopraindicate. DEDUZIONE MAGGIORATA DI AMMORTAMENTI Con la Legge di Bilancio 2017, è stata prorogata fino al 31 dicembre 2017, (ovvero fino al 30 giugno 2018, se entro la prima data l ordine è stato accettato dal venditore ed è avvenuto il

3 pagamento di almeno il 20% del costo di acquisizione), l agevolazione per gli investimenti in beni materiali strumentali nuovi, ovvero una maggiorazione del 40% delle relative quote di ammortamento. Non rientrano più nella disciplina di favore i veicoli e gli altri mezzi di trasporto, a meno che non siano strumentali all attività di impresa. Introdotta, poi, una maggiorazione del 150% per i beni ad alto contenuto tecnologico (sono elencati nell allegato A della legge di bilancio), in riferimento ai quali viene anche riconosciuta la possibilità di fruire della maggiorazione ordinaria del 40% per gli investimenti in beni immateriali strumentali (si tratta dei software funzionali a quei processi tecnologici e inclusi nell allegato B della legge). REGIME DI CASSA Con la Legge di Bilancio 2017, cambiano le modalità di determinazione del reddito e del valore della produzione netta per le imprese individuali e le società di persone in regime di contabilità semplificata: dal criterio di competenza si passa al criterio di cassa. L imponibile dunque, è rappresentato dalla differenza tra l ammontare dei ricavi e degli altri proventi percepiti nel periodo di imposta e l ammontare delle spese sostenute nello stesso periodo nell esercizio dell attività di impresa. Entrano nel conteggio anche i ricavi di cui all articolo 57 del Tuir, ossia il valore normale dei beni destinati al consumo personale o familiare dell'imprenditore. Continuano a essere calcolati in aumento i proventi immobiliari,

4 le plusvalenze e le sopravvenienze attive, in diminuzione le minusvalenze e le sopravvenienze passive; diventano irrilevanti esistenze e rimanenze. Durante il passaggio parlamentare, è stato specificato che continuano ad applicarsi le ordinarie regole per la determinazione del costo e del valore normale dei beni (articolo 110, commi 1 e 2, Tuir). IRI (IMPOSTA SUL REDDITO D IMPRESA) E STERILIZZAZIONE DELL AUMENTO DELLE ALIQUOTE IVA E confermata l introduzione, a decorrere dal , della nuova imposta sul reddito d impresa (IRI), pari alla nuova misura dell Ires (24%) prevista per il 2017, applicabile alle imprese individuali e società di persone in contabilità ordinaria (snc e sas). L opzione per l IRI, da effettuarsi in sede di dichiarazione dei redditi (quindi, per il periodo d'imposta 2017, in Unico 2018), ha durata di cinque periodi di imposta ed è rinnovabile. Il reddito prodotto dall impresa individuale o società di persone non concorre alla formazione del reddito complessivo Irpef dell imprenditore/socio, ma viene assoggettato ad una sorta di tassazione separata con l aliquota di cui sopra. Ciò, tuttavia, a condizione che gli utili non siano prelevati; le somme attribuite all imprenditore o al socio della società di persone saranno infatti tassate con le regole ordinarie Irpef, con la possibilità di dedurre le stesse dal reddito d impresa. Con l adeguamento dell art 55 del TUIR è stato inoltre previsto che anche gli imprenditori individuali e le società di persone che, per loro natura, sono ammessi al regime di

5 contabilità semplificata, potranno optare per l applicazione della nuova IRI a prescindere da qualsiasi parametro dimensionale. IL GRUPPO IVA COME UNICO SOGGETTO D IMPOSTA Una delle principali novità fiscali della legge di Bilancio 2017 è l introduzione, nella disciplina IVA, del c.d. Gruppo IVA, considerato un unico soggetto d imposta. In pratica, le operazioni effettuate da uno dei soggetti che compongono il gruppo saranno considerate come effettuate dal gruppo, così come le operazioni effettuate nei confronti di uno dei componenti del gruppo saranno considerate effettuate nei confronti del gruppo stesso. Conseguentemente, le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate da un soggetto partecipante a un gruppo IVA nei confronti di un altro soggetto partecipante allo stesso gruppo IVA non saranno considerate cessioni di beni e/o prestazioni di servizi. A partire dal 1 gennaio 2018 i soggetti che fanno parte di un gruppo IVA avranno la possibilità di essere considerati, agli effetti dell imposta, come un unico soggetto passivo. Nella disciplina in vigore attualmente, l IVA di gruppo è disciplinata dall art. 73, comma 3, D.P.R. n. 633/1972 e dal D.M. 13 dicembre 1979 e consiste, essenzialmente, nella possibilità di effettuare la liquidazione di gruppo dell imposta, consentendo alla società controllante di effettuare globalmente i versamenti dell IVA eventualmente dovuta, tenendo conto degli importi dovuti dalla stessa controllante e dalle società da questa controllate, al netto delle

6 eccedenze detraibili. In tal modo, qualora nel gruppo vi siano società che chiudono a debito e società che chiudono a credito, la controllante può compensare i relativi importi e versare quindi la sola differenza, se a debito, o di determinare un unica eccedenza di credito. Cosa cambia dal 2018? La legge di Bilancio inserisce, nell ambito del D.P.R. n. 633/1972, il nuovo Titolo V-bis (articoli dal 70-bis al 70-duodecies), relativo alla disciplina dell IVA di Gruppo. L elemento di novità è rappresentato dalla previsione che il gruppo IVA costituisce un unico soggetto passivo, con la conseguenza che: - le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate da un soggetto partecipante a un gruppo IVA nei confronti di un altro soggetto partecipante allo stesso gruppo IVA non sono considerate cessioni di beni e prestazioni di servizi ; - le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate da un soggetto partecipante a un gruppo IVA nei confronti di un soggetto che non ne fa parte si considerano effettuate dal gruppo IVA; - le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate nei confronti di un soggetto partecipante a un gruppo IVA da un soggetto che non ne fa parte si considerano effettuate nei confronti del gruppo IVA; - gli obblighi e i diritti derivanti dall applicazione delle norme in materia di imposta sul valore aggiunto sono, rispettivamente, a carico e a favore del gruppo IVA.

7 La dichiarazione annuale, infine, sarà unica per l intero gruppo e comprenderà tutte le operazioni, attive e passive, effettuate dai soggetti che compongono il gruppo. Per ulteriori chiarimenti lo Studio rimane a Vs. completa disposizione. INTERCONSULT SRL (L Amministratore Unico)