La disciplina fiscale degli impianti fotovoltaici in Conto Energia.

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1 La disciplina fiscale degli impianti fotovoltaici in Conto Energia

2 Circolare 46/E dell Agenzia delle Entrate La circolare n. 46/E dell Agenzia delle Entrate ha fatto chiarezza sulla disciplina fiscale relativa ai ricavi derivanti dal Conto Energia Tariffa incentivante Ricavo derivante dall energia venduta 2

3 Disposizioni generali IVA sulla tariffa incentivante È in ogni caso esclusa dal campo di applicazione dell IVA IVA sull acquisto o realizzazione dell impianto È detraibile nella misura in cui il soggetto utilizzi l impianto per l effettuazione di operazioni soggette all IVA Ritenuta d acconto del 4% (sulla tariffa incentivante) Il GSE la applica alle imprese, o agli enti non commerciali se l impianto attiene all attività commerciale esercitata. 3

4 La disciplina fiscale tariffa incentivante e ricavi derivanti dalla vendita dell energia Persona fisica o ente non commerciale che, al di fuori dell esercizio di attività d impresa, utilizza un impianto fotovoltaico a soli fini privati Persona fisica o ente non commerciale che, al di fuori dell esercizio di attività d impresa, produce energia fotovoltaica in eccedenza rispetto ai consumi privati Persona fisica o giuridica che realizza un impianto fotovoltaico nell ambito di un attività commerciale Persona fisica esercente attività di lavoro autonomo, o associazione professionale, che utilizza l impianto esclusivamente per le esigenze di detta attività Persona fisica che svolge un attività di lavoro autonomo ed utilizza l impianto per produrre energia da destinare promiscuamente all uso personale ed all esercizio della propria attività Persona fisica esercente attività di lavoro autonomo,o associazione professonale, che utilizza l impianto nell ambito della propria attività e vende l energia prodotta in eccesso13 4

5 La disciplina fiscale della tariffa incentivante e dei ricavi derivanti dalla vendita dell energia Persona fisica o ente non commerciale che, al di fuori dell esercizio di attività d impresa, utilizza un impianto fotovoltaico a soli fini privati Persona fisica o ente non commerciale che, al di fuori dell esercizio di attività d impresa, produce energia fotovoltaica in eccedenza rispetto ai consumi privati Persona fisica o giuridica che realizza un impianto fotovoltaico nell ambito di un attività commerciale Persona fisica esercente attività di lavoro autonomo, o associazione professionale, che utilizza l impianto esclusivamente per le esigenze di detta attività Persona fisica che svolge un attività di lavoro autonomo ed utilizza l impianto per produrre energia da destinare promiscuamente all uso personale ed all esercizio della propria attività Persona fisica esercente attività di lavoro autonomo,o associazione professonale, che utilizza l impianto nell ambito della propria attività e vende l energia prodotta in eccesso 5

6 Utilizzo di un impianto fotovoltaico a soli fini privati Il soggetto persona fisica Ente non commerciale produce energia elettrica esclusivamente per usi domestici dai condomini che producono energia elettrica destinata esclusivamente a soddisfare i consumi condominiali 6

7 Utilizzo di un impianto fotovoltaico a soli fini privati Trattamento fiscale della Tariffa incentivante Il contributo del GSE non assume alcuna rilevanza, sia ai fini IVA, sia ai fini delle imposte dirette 7

9 Persona fisica o ente non commerciale che produce energia fotovoltaica in eccedenza Impianti < 20 kwp Impianti > 20 kwp Scambio sul posto Vendita dell energia Vendita dell energia Impianti posti al servizio dell abitazione (o della sede dell ente non commerciale) Impianti diversi (staccato dall abitazione) 9

10 Regime di Scambio sul Posto Impianti < 20 kw Trattamento fiscale della Tariffa incentivante Il contributo del GSE non assume alcuna rilevanza, sia ai fini IVA, sia ai fini delle imposte dirette Il soggetto responsabile NON può vendere l energia prodotta in eccesso 10

11 Regime di vendita dell energia in Impianti < 20 kw. Impianti al servizio dell abitazione Trattamento fiscale della Tariffa incentivante Il contributo del GSE non assume alcuna rilevanza, sia ai fini IVA, sia ai fini delle imposte dirette Imposte dirette Ai fini dell IVA I proventi rilevano come redditi diversi I proventi non sono assoggettati a tale imposta (non c è attività comm.le) 11

12 Regime di vendita dell energia in Impianti < 20 kw. Impianti al servizio dell abitazione Trattamento fiscale dell IVA all atto dell acquisto o Realizzazione dell impianto Non è detraibile perché l impianto non è utilizzato per porre in essere operazioni rilevanti ai fini dell imposta 12

13 Regime di vendita dell energia in Impianti < 20 kw. Condominio Il trattamento fiscale è valido anche nel caso l impianto sia realizzato da un condominio I proventi da vendita di energia costituiscono reddito da imputare in capo ai singoli condomini in proporzione ai millesimi di proprietà Per le persone fisiche non imprenditori o enti non commerciali costituisce reddito diverso Per le persone fisiche o giuridiche imprenditori costituisce reddito d impresa 13

14 Regime di vendita dell energia in Impianti < 20 kw. Impianti diversi Quando l impianto non risulti posto a servizio dell abitazione Ai fini dell IVA La tariffa incentivante è esclusa La produzione di energia viene considerata attività comm.le Imposte dirette Forma reddito d impresa in proporzione all energia ceduta; Base imponibile IRAP in proporzione all energia ceduta Ritenuta del 4% È assoggettata a ritenuta per la parte commisurata all energia ceduta se comunicata, altrimenti su tutta l energia prodotta 14

15 Regime di vendita dell energia in Impianti < 20 kw. Impianti diversi Trattamento fiscale dei ricavi derivanti dalla vendita Imposte dirette Forma reddito d impresa in proporzione all energia ceduta; Base imponibile IRAP in proporzione all energia ceduta L impianto costituisce bene strumentale e il suo costo è Ammortizzabile con tasso del 9% Persone fisiche Ente non commerciale Il costo dell impianto è ammortizzabile per il 50% se usato promiscuamente Il costo dell impianto è ammortizzabile per un importo pari a (Ricavi che formano reddito d imp./ricavi totali) 15

16 Regime di vendita dell energia in Impianti < 20 kw. Impianti diversi Trattamento fiscale dei ricavi derivanti dalla vendita Ai fini dell IVA Da assoggettare all imposta franchigia di per P.F. esercenti att. commerciale 16

17 Regime di vendita dell energia in Impianti < 20 kw. Impianti diversi Trattamento fiscale dei IVA all acquisto o realizzazione impianto detraibile Persone Fisiche Ente non commerciale Per il rapporto tra energia ceduta ed energia prodotta Solo se l attività comm.le o agricola la vendita energia è gestita con contabilità separata dell attività principale 17

18 Produzione e cessione di energia in Impianti > 20 kw. Non è possibile optare per lo scambio sul posto È possibile solo vendere l energia in esubero La vendita dell energia individua un attività commerciale 18

19 Produzione e cessione di energia in Impianti > 20 kw. Trattamento fiscale della Tariffa incentivante Ai fini dell IVA La tariffa incentivante è esclusa Imposte dirette Forma reddito d impresa in proporzione all energia ceduta; Base imponibile IRAP in proporzione all energia ceduta Ritenuta del 4% È assoggettata a ritenuta per la parte commisurata all energia ceduta se comunicata, altrimenti su tutta l energia prodotta 19

20 Produzione e cessione di energia in Impianti > 20 kw. Trattamento fiscale dei ricavi derivanti dalla vendita Imposte dirette Forma reddito d impresa in proporzione all energia ceduta; Base imponibile IRAP in proporzione all energia ceduta L impianto costituisce bene strumentale e il suo costo è Ammortizzabile con tasso del 9% Persone fisiche Ente non commerciale Il costo dell impianto è ammortizzabile per il 50% se usato promiscuamente Il costo dell impianto è ammortizzabile per un importo pari a (Ricavi che formano reddito d imp./ricavi totali) 20

21 Produzione e cessione di energia in Impianti > 20 kw. Trattamento fiscale dei ricavi derivanti dalla vendita Ai fini dell IVA Da assoggettare all imposta franchigia di per P.F. esercenti att. commerciale 21

22 Produzione e cessione di energia in Impianti > 20 kw. Trattamento fiscale dei IVA all acquisto o realizzazione impianto detraibile Persone Fisiche Ente non commerciale Per il rapporto tra energia ceduta ed energia prodotta Solo se l attività comm.le o agricola la vendita energia è gestita con contabilità separata dell attività principale 22

24 Persona fisica o giuridica che realizza un impianto fotovoltaico nell ambito di un attività commerciale Caso I: I soggetti per cui la produzione di energia tramite impianto fotovoltaico rappresenta l oggetto principale dell attività svolta Caso II: I soggetti che esercitano una diversa attività commerciale e che utilizzano prioritariamente l energia prodotta, cedendo l energia in eccesso 24

25 Persona fisica o giuridica che realizza un impianto fotovoltaico nell ambito di un attività commerciale Trattamento fiscale della Tariffa incentivante Ai fini dell IVA La tariffa incentivante è esclusa Imposte dirette Forma reddito d impresa; Base imponibile IRAP Ritenuta del 4% È assoggettata interamente a ritenuta 25

26 Persona fisica o giuridica che realizza un impianto fotovoltaico nell ambito di un attività commerciale Trattamento fiscale dei ricavi derivanti dalla vendita Imposte dirette Forma reddito d impresa; Base imponibile IRAP L impianto costituisce bene strumentale e il suo costo è Ammortizzabile con tasso del 9% Persone fisiche Ente non commerciale Il costo dell impianto è ammortizzabile per il 50% se usato promiscuamente Il costo dell impianto è ammortizzabile per un importo pari a (Ricavi che formano reddito d imp./ricavi totali) 26

27 Persona fisica o giuridica che realizza un impianto fotovoltaico nell ambito di un attività commerciale Trattamento fiscale dei ricavi derivanti dalla vendita Ai fini dell IVA Da assoggettare all imposta franchigia di per P.F. esercenti att. commerciale 27

28 Persona fisica o giuridica che realizza un impianto fotovoltaico nell ambito di un attività commerciale Trattamento fiscale dell IVA all atto dell acquisto o realizzazione dell impianto L imposta è detraibile ai sensi dell art. 19 del DPR 633/1972 L IVA attiva è detraibile dall'ammontare dell IVA passiva 28

30 Persona fisica esercente o associazione professionale che utilizza l impianto esclusivamente per le esigenze dell attività Trattamento fiscale della Tariffa incentivante Il contributo del GSE non assume alcuna rilevanza, sia ai fini IVA, sia ai fini delle imposte dirette 30

31 Persona fisica che svolge un attività di lavoro autonomo ed utilizza l impianto per produrre energia da destinare promiscuamente all uso personale ed all esercizio della propria attività Trattamento fiscale dell IVA all atto dell acquisto o Realizzazione dell impianto Detraibile Persone Fisiche Ente non commerciale Per il rapporto tra energia ceduta ed energia prodotta Solo se l attività comm.le o agricola la vendita energia è gestita con contabilità separata dell attività principale 31

33 Persona fisica che svolge attività di lavoro autonomo ed utilizza l impianto per produrre energia da destinare all uso personale ed all esercizio della propria attività Trattamento fiscale della Tariffa incentivante Il contributo del GSE non assume alcuna rilevanza, sia ai fini IVA, sia ai fini delle imposte dirette 33

34 Persona fisica che svolge un attività di lavoro autonomo ed utilizza l impianto per produrre energia da destinare promiscuamente all uso personale ed all esercizio della propria attività Trattamento fiscale dell IVA all atto dell acquisto o Realizzazione dell impianto Detraibile Persone Fisiche Ente non commerciale Per il rapporto tra energia ceduta ed energia prodotta Solo se l attività comm.le o agricola la vendita energia è gestita con contabilità separata dell attività principale 34

35 La disciplina fiscale della tariffa incentivante e dei ricavi derivanti dalla vendita dell energia Persona fisica o ente non commerciale che, al di fuori dell esercizio di attività d impresa, utilizza un impianto fotovoltaico a soli fini privati Persona fisica o ente non commerciale che, al di fuori dell esercizio di attività d impresa, produce energia fotovoltaica in eccedenza rispetto ai consumi privati Persona fisica o giuridica che realizza un impianto fotovoltaico nell ambito di un attività commerciale Persona fisica esercente attività di lavoro autonomo, o associazione professionale, che utilizza l impianto esclusivamente per le esigenze di detta attività Persona fisica che svolge un attività di lavoro autonomo ed utilizza l impianto per produrre energia da destinare promiscuamente all uso personale ed all esercizio della propria attività Persona fisica esercente attività di lavoro autonomo,o associazione professionale, che utilizza l impianto nell ambito della propria attività e vende l energia prodotta in eccesso 35

36 Utilizzo dell impianto nell ambito della propria attività e vendita dell energia prodotta in eccesso La vendita di energia in esubero da parte di un lavoratore autonomo o di un associazione professionale dà luogo ad un attività commerciale L IVA si applica separatamente per l esercizio dell attività d impresa e per l esercizio di arti e professioni 36

37 Utilizzo dell impianto nell ambito della propria attività e vendita dell energia prodotta in eccesso Trattamento fiscale della Tariffa incentivante Ai fini dell IVA La tariffa incentivante è esclusa Imposte dirette Forma reddito d impresa in proporzione all energia ceduta; Base imponibile IRAP in proporzione all energia ceduta Ritenuta del 4% È assoggettata a ritenuta per la parte commisurata all energia ceduta se comunicata, altrimenti su tutta l energia prodotta 37

38 Utilizzo dell impianto nell ambito della propria attività e vendita dell energia prodotta in eccesso Trattamento fiscale dei ricavi derivanti dalla vendita Imposte dirette Forma reddito d impresa; Base imponibile IRAP L impianto costituisce bene strumentale e il suo costo è Ammortizzabile con tasso del 9% Persone fisiche Ente non commerciale Il costo dell impianto è ammortizzabile per il 50% se usato promiscuamente Il costo dell impianto è ammortizzabile per un importo pari a (Ricavi che formano reddito d imp./ricavi totali) 38

39 Utilizzo dell impianto nell ambito della propria attività e vendita dell energia prodotta in eccesso Trattamento fiscale dei ricavi derivanti dalla vendita Ai fini dell IVA Da assoggettare all imposta franchigia di per P.F. esercenti att. commerciale 39

40 Regime di vendita dell energia in Impianti < 20 kw. Impianti al servizio dell abitazione Trattamento fiscale dell IVA all atto dell acquisto o Realizzazione dell impianto Detraibile Persone Fisiche Ente non commerciale Per il rapporto tra energia ceduta ed energia prodotta Solo se l attività comm.le o agricola la vendita energia è gestita con contabilità separata dell attività principale 40