Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale
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- Fabrizio Carraro
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1 Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N Società di comodo: cause di esclusione e di disapplicazione Categoria: IRES Sottocategoria: Società di comodo L apposito prospetto del quadro RS riservato alle società di comodo può essere evitata: per le società non operative qualora si verifichi nel 2013 una delle cause di esclusione da indicare nella casella 1 del rigo RS116 oppure una delle cause di disapplicazione automatica da indicare nella casella 2 del medesimo rigo; per le società in perdita sistemica qualora si verifichi nel 2013 una delle cause di esclusione da indicare nella casella 1 del rigo RS116 oppure nel periodo si sia verificata una delle cause di disapplicazione automatica da indicare nella casella 3 del medesimo rigo. Inoltre, il prospetto delle società di comodo non va compilato per la verifica dell operatività neanche qualora venga compilata la casella 7 del rigo RS116, denominata Casi particolari, indicando il codice 1. Il suddetto codice va indicato se nel 2013, e nei due esercizi precedenti (2012 e 2011) il dichiarante non abbia posseduto alcuno dei beni indicati nei righi da RS117 a RS122. Premessa Le c.d. società di comodo si possono idealmente ripartire in due categorie: le società non operative, ossia le società che non superano il test di operatività secondo le regole dell art. 30, L. 724/1994; e le società in perdita sistematica 1 ovvero quelle società che presentano una situazione di perdita fiscale risultante dalle relative dichiarazioni dei redditi per tre periodi d imposta consecutivi ovvero, sempre per lo stesso periodo di osservazione, presentino 1 Disciplinate dall articolo 2, commi da 36-decies a 36-duodecies, del Decreto Legge 13 agosto 2011 n. 138, convertito, con modificazioni, nella Legge 14 settembre 2011, n
2 indifferentemente due dichiarazioni dei redditi in perdita fiscale ed una terza con un reddito imponibile inferiore a quello minimo presunto ai sensi del medesimo articolo 30. Società in perdita sistemica società che presentano una situazione di perdita fiscale risultante dalle relative dichiarazioni dei redditi per tre periodi d imposta consecutivi società che presentano per tre periodi d imposta consecutivi indifferentemente due dichiarazioni dei redditi in perdita fiscale ed una terza con un reddito imponibile inferiore a quello minimo presunto ai sensi del medesimo articolo 30 Lo status di società in perdita sistemica si verifica dal periodo d imposta successivo al triennio d osservazione. SOCIETÀ IN PERDITA SISTEMICA 2013 Periodo di osservazione Periodo di applicazione 2010, 2011, VERIFICA CONDIZIONI DI OPERATIVITÀ TEST 1: RICAVI EFFETTIVI > RICAVI PRESUNTI TEST 2: SOCIETÀ non sia IN PERDITA SISTEMICA 1 TEST OPERATIVITÀ RICAVI PRESUNTI RICAVI EFFETTIVI (somma degli importi che risultano (somma dei ricavi, dell incremento applicando ai titoli e alle delle rimanenze e dei proventi, partecipazioni, agli immobili e alle esclusi quelli straordinari, altre immobilizzazioni le risultanti dal contoeconomico) percentuali previste) 2
3 2 TEST OPERATIVITÀ DAL LA SOCIETÀ È IN PERDITA FISCALE PER 3 ESERCIZI CONSECUTIVI 2. PER 2 PERIODI IN PERDITA E IL 3 CON REDDITO < MINIMO PER IL 4 PERIODO D IMPOSTA È NON OPERATIVA (a prescindere dal calcolo della operatività in termini di ricavi ) La compilazione del quadro RS di UNICO 2014: novità A partire da UNICO 2014 le società che si troveranno nelle suddette condizioni dovranno compilare non più il quadro RF del modello Unico Sc ma, come avveniva per le società di persone, dovrà essere compilato il quadro RS. La presenza di cause di esclusione o di disapplicazione, o la presentazione di un istanza d interpello disapplicativa, consente di non compilare l apposito prospetto presente nel quadro RS. La presenza di cause di esclusione o di disapplicazione andrà indicata, a seconda del caso, nelle colonne 1, 2 o 3 del rigo RS116 di UNICO SC
4 Quando compilare la casella 1 del rigo RS116 La casella 1 del rigo RS116 va compilata in presenza di una delle fattispecie di esclusione legale ex art. 30, L. 724/1994. CAUSE DI ESCLUSIONE 1. per i soggetti obbligati a costituirsi sotto forma di società di capitali 2. per i soggetti che si trovano nel primo periodo d imposta 3. per le società in amministrazione controllata o straordinaria; 4. per le società e gli enti che controllano società ed enti i cui titoli sono negoziati in mercati regolamentati italiani ed esteri, nonché per le stesse società ed enti quotati e per le società da essi controllate, anche indirettamente; 5. per le società esercenti pubblici servizi di trasporto; 6. per le società con un numero di soci non inferiore a 50; 7. per le società che nei due esercizi precedenti hanno avuto un numero di dipendenti mai inferiore alle dieci unità; 8. per le società in stato di fallimento, assoggettate a procedure di liquidazione giudiziaria, di liquidazione coatta amministrativa ed in concordato preventivo; 9. per le società che presentano un ammontare complessivo del valore della produzione (raggruppamento A del conto economico) superiore al totale attivo dello stato patrimoniale; 10. per le società partecipate da enti pubblici almeno nella misura del 20 per cento del capitale sociale; 11. per le società che risultano congrue e coerenti ai fini degli studi di settore; 12. per le società consortili. Le suddette cause di esclusione vanno verificate nel periodo d imposta oggetto della Dichiarazione e si applicano sia alle società non operative che alle società in perdita sistemica. art. 30 c.1 L. 724/94 elenca le cause di esclusione operano per tutte le società di comodo e quindi sia che tale status derivi dal mancato superamento del test di operatività, sia che derivi dalla condizione della perdita sistematica 4
5 Alfa ha rilevato 3 perdite fiscali negli anni 2010, 2011 e Tuttavia, per il 2013 la stessa società presenta un valore della produzione superiore al totale dell attivo. Pertanto, Alfa SRL indicare il codice 9 nella colonna 1 del rigo RS Quando compilare la casella 2 del rigo RS116 La casella 2 del rigo RS116, denominata Disapplicazione società non operative, va compilata per disapplicazione della disciplina di cui all art. 30 della citata Legge n. 724 (società non operative). Nella casella Disapplicazione società non operative va indicato, in base alla propria situazione, così come rappresentata al punto 1 del provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate del 14 febbraio 2008, come modificati e integrati dal provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate del 11 giugno 2012, uno dei codici di seguito elencati: Codice 99 Disapplicazione società non operative Causa Società in stato di liquidazione, cui non risulti applicabile la disciplina dello scioglimento o trasformazione agevolata di cui al comma 129 dell'articolo 1 della Legge 24 dicembre 2007, n. 244, che con impegno assunto in dichiarazione dei redditi richiedono la cancellazione dal registro delle imprese a norma degli articoli 2312 e 2495 del Codice civile entro il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi successiva. La disapplicazione opera con riferimento al periodo di imposta in corso alla data di assunzione del predetto impegno, a quello precedente e al successivo, ovvero con riferimento all'unico periodo di imposta di cui all'articolo 182, commi 2 e 3, del testo unico delle imposte sui redditi approvato con D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 e successive modificazioni ed integrazioni. Qualora venga barrata la casella Impegno allo scioglimento, nel caso in cui il soggetto assuma l impegno descritto non occorre compilare la casella Disapplicazione società non operative. 5
6 Società assoggettate ad una delle procedure indicate nell articolo 101, comma 5, del Tuir ovvero ad una procedura di liquidazione giudiziaria. La disapplicazione opera con riferimento ai periodi d imposta precedenti all inizio delle predette procedure, i cui termini di presentazione delle dichiarazioni dei redditi scadono successivamente all inizio delle procedure medesime. Società sottoposte a sequestro penale o a confisca nelle fattispecie di cui agli articoli 2-sexies e 2-nonies della Legge 31 maggio 1965, n. 575 o in altre fattispecie analoghe in cui il Tribunale in sede civile abbia disposto la nomina di un amministratore giudiziario. La disapplicazione opera con riferimento al periodo di imposta nel corso del quale è emesso il provvedimento di nomina dell'amministratore giudiziario ed ai successivi periodi di imposta nei quali permane l'amministrazione giudiziaria. Società che dispongono di immobilizzazioni costituite da immobili concessi in locazione ad enti pubblici ovvero locati a canone vincolato in base alla Legge 9 dicembre 1998, n. 431 o ad altre leggi regionali o statali. La disapplicazione opera limitatamente ai predetti immobili. Società che detengono partecipazioni in: 1) società considerate non di comodo ai sensi dell'articolo 30 della Legge n. 724 del 1994; 2) società escluse dall'applicazione della disciplina di cui al citato articolo 30 anche in conseguenza di accoglimento dell'istanza di disapplicazione; 3) società collegate residenti all estero cui si applica il regime dell'articolo 168 del TUIR. La disapplicazione opera limitatamente alle predette partecipazioni. Società che hanno ottenuto l accoglimento dell istanza di disapplicazione in relazione ad un precedente periodo di imposta sulla base di circostanze oggettive puntualmente indicate nell'istanza che non hanno subito modificazioni nei periodi di imposta successivi. La disapplicazione opera limitatamente alle predette circostanze oggettive 6
7 7 8 9 Società che hanno ottenuto l accoglimento dell istanza di disapplicazione in relazione ad un precedente periodo di imposta sulla base di circostanze oggettive puntualmente indicate nell'istanza che non hanno subito modificazioni nei periodi di imposta successivi. La disapplicazione opera limitatamente alle predette circostanze oggettive. Da compilare in caso di esonero dalla compilazione del prospetto. Società che esercitano esclusivamente attività agricola ai sensi dell articolo 2135 del Codice civile e rispettano le condizioni previste dall articolo 2 del Decreto Legislativo 29 marzo 2004, n. 99 Le società per le quali gli adempimenti e i versamenti tributari sono stati sospesi o differiti da disposizioni normative adottate in conseguenza della dichiarazione dello stato di emergenza ai sensi dell articolo 5 della Legge 24 febbraio 1992, n La disapplicazione opera limitatamente al periodo d imposta in cui si è verificato l evento calamitoso e quello successivo. Provv del 14 febbraio 2008 (modificato e integrato dal provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate del 11 giugno 2012) disciplina specifiche cause di disapplicazione solo in relazione alle società di comodo, in quanto non hanno superato il test di operatività Le suddette cause di disapplicazione automatica vanno verificate nel periodo d imposta oggetto della Dichiarazione e si applicano esclusivamente alle società non operative. Quando compilare la casella 3 del rigo RS116 Nella casella 3 del rigo RS116, denominata Società in perdita sistemica, andrà indicato il codice 1 se la società ha presentato per gli anni 2010, 2011 e 2012: - dichiarazioni in perdita fiscale in tutti e tre i periodi d imposta, ovvero, che nello stesso arco temporale, ha conseguito per due periodi d imposta una perdita fiscale ed in uno ha dichiarato un reddito inferiore all ammontare determinato ai sensi dell art. 30, comma 3, della citata Legge n. 724 del
8 In tale caso, andranno compilati le colonne 4 e 5 dei righi da RS117 a RS125 (sempre che la casella Casi particolari di rigo RS116 non sia stata compilata,) mentre il resto del prospetto non va compilato. Con provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate dell 11 giugno 2012 sono state individuate particolari situazioni oggettive di disapplicazione della disciplina riguardante i soggetti in perdita sistematica. Codice 99 Disapplicazione società non operative Causa Società in stato di liquidazione, cui non risulti applicabile la disciplina dello scioglimento o trasformazione agevolata di cui al comma 129 dell'articolo 1 della Legge 24 dicembre 2007, n. 244, che con impegno assunto in dichiarazione dei redditi richiedono la cancellazione dal registro delle imprese a norma degli articoli 2312 e 2495 del Codice civile entro il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi successiva. La disapplicazione opera con riferimento al periodo di imposta in corso alla data di assunzione del predetto impegno, a quello precedente e al successivo, ovvero con riferimento all'unico periodo di imposta di cui all'articolo 182, commi 2 e 3, del testo unico delle imposte sui redditi approvato con D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 e successive modificazioni ed integrazioni. Qualora venga barrata la casella Impegno allo scioglimento, nel caso in cui il soggetto assuma l impegno descritto non occorre compilare la casella Disapplicazione società non operative. 8
9 Società assoggettate ad una delle procedure indicate nell articolo 101, comma 5, del Tuir ovvero ad una procedura di liquidazione giudiziaria. La disapplicazione opera con riferimento ai periodi d imposta precedenti all inizio delle predette procedure, i cui termini di presentazione delle dichiarazioni dei redditi scadono successivamente all inizio delle procedure medesime. Società sottoposte a sequestro penale o a confisca nelle fattispecie di cui agli articoli 2-sexies e 2-nonies della Legge 31 maggio 1965, n. 575 o in altre fattispecie analoghe in cui il Tribunale in sede civile abbia disposto la nomina di un amministratore giudiziario. La disapplicazione opera con riferimento al periodo di imposta nel corso del quale è emesso il provvedimento di nomina dell'amministratore giudiziario ed ai successivi periodi di imposta nei quali permane l'amministrazione giudiziaria. Società che detengono partecipazioni, iscritte esclusivamente tra le immobilizzazioni finanziarie, il cui valore economico è prevalentemente riconducibile a: 1. società considerate non in perdita sistematica ai sensi dell articolo 2, commi 36-decies e seguenti del D.L. n. 138 del 2011; 2. società escluse dall applicazione della disciplina di cui al citato articolo 2 anche in conseguenza di accoglimento dell istanza di disapplicazione della disciplina delle società in perdita sistematica; 3. società collegate residenti all estero cui si applica il regime dell articolo 168 del TUIR. La disapplicazione opera a condizione che la società non svolga attività diverse da quelle strettamente funzionali alla gestione delle partecipazioni. Società che hanno ottenuto l accoglimento dell istanza di disapplicazione della disciplina sulle società in perdita sistematica in relazione ad un precedente periodo di imposta sulla base di circostanze oggettive puntualmente indicate nell istanza, che non hanno subito modificazioni nei periodi di imposta successivi. La disapplicazione opera limitatamente alle predette circostanze oggettive. Società che hanno ottenuto l accoglimento dell istanza di disapplicazione della disciplina sulle società in perdita sistematica in relazione ad un precedente periodo di imposta sulla base di 9
10 circostanze oggettive puntualmente indicate nell istanza, che non hanno subito modificazioni nei periodi di imposta successivi. La disapplicazione opera limitatamente alle predette circostanze oggettive. Da indicare in caso di esonero dall obbligo di compilazione del prospetto Società che conseguono un margine operativo lordo positivo. Per margine operativo lordo si intende la differenza tra il valore ed i costi della produzione di cui alla lettere A) e B) dell articolo 2425 del Codice civile. A tale fine i costi della produzione rilevano al netto delle voci relative ad ammortamenti, svalutazioni ed accantonamenti di cui ai numeri 10), 12) e 13) della citata lettera B). Per i soggetti che redigono il bilancio in base ai principi contabili internazionali si assumono le voci di conto economico corrispondenti. Società per le quali gli adempimenti e i versamenti tributari sono stati sospesi o differiti da disposizioni normative adottate in conseguenza della dichiarazione dello stato di emergenza ai sensi dell articolo 5 della Legge 24 febbraio 1992, n La disapplicazione opera limitatamente al periodo d imposta in cui si è verificato l evento calamitoso e quello successivo. Società per le quali risulta positiva la somma algebrica della perdita fiscale di periodo e degli importi che non concorrono a formare il reddito imponibile per effetto di proventi esenti, esclusi o soggetti a ritenuta alla fonte a titolo d'imposta o ad imposta sostitutiva, ovvero di disposizioni agevolative. Società che esercitano esclusivamente attività agricola ai sensi dell articolo 2135 del Codice civile e rispettano le condizioni previste dall articolo 2 del Decreto Legislativo 29 marzo 2004, n. 99. Società che risultano congrue e coerenti ai fini degli studi di settore. 12 Società che si trovano nel primo periodo d imposta. 10
11 Provv dell 11 giugno 2012 disciplina specifiche cause di disapplicazione si applicano alle società che presentano lo status delle perdite sistematiche Le suddette cause di disapplicazione automatica vanno verificate in almeno uno dei tre periodi d imposta oggetto d osservazione. L assenza di beni esclude il test Il prospetto delle società di comodo non va compilato per la verifica dell operatività neanche qualora venga compilata la casella 7, denominata Casi particolari, indicando il codice 1. Il suddetto codice va indicato se nel 2013, e nei due esercizi precedenti (2012 e 2011) il dichiarante non abbia posseduto alcuno dei beni indicati nei righi da RS117 a RS122, ovvero: titoli e crediti (RS117); immobili ed altri beni (RS118); immobili A/10 (RS119); immobili abitativi (RS120); altre immobilizzazioni (RS121); beni piccoli comuni (RS122). L assenza dei suddetti beni fa venir meno la possibilità di effettuare il test di operatività ma non quello delle perdite sistemiche. Nell ipotesi in cui il dichiarante, esclusivamente con riferimento all esercizio relativo alla presente dichiarazione (2013), non abbia alcuno dei beni indicati nei righi da RS117 a RS122, va indicato il codice 2 e le colonne 4 e 5 dei righi da RS117 a RS123 non vanno compilate. 11
12 Conclusioni Riassumendo, la compilazione del quadro RS può essere evitata: per le società non operative qualora si verifichi nel 2013 una delle cause di esclusione da indicare nella casella 1 oppure una delle cause di disapplicazione automatica da indicare nella casella 2; per le società in perdita sistemica qualora si verifichi nel 2013 una delle cause di esclusione da indicare nella casella 1 oppure nel periodo si sia verificata una delle cause di disapplicazione automatica da indicare nella casella 3. - Riproduzione riservata - 12
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