Indice. Il diritto tributario. I principi costituzionali di riserva di legge e di capacità contributiva. Il sistema delle fonti del diritto tributario

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1 Indice Presentazione del testo p. 15 Presentazione del lavoro di ricerca » 19 CAPITOLO PRIMO Il diritto tributario 1.1. L attività finanziaria dello Stato » Il diritto tributario » Dalla categoria della prestazione patrimoniale imposta alla nozione di tributo » L imposta e la tassa » I contributi » I contributi impropri » I monopoli fiscali » La parafiscalità » L autonomia del diritto tributario ed i suoi rapporti con gli altri rami dell ordinamento » 50 CAPITOLO SECONDO I principi costituzionali di riserva di legge e di capacità contributiva 2.1. Premessa: il concetto di potestà normativa tributaria » La potestà normativa tributaria: il principio del consenso al tributo....» Il limite formale alla potestà normativa di imposizione: la riserva di legge» Il limite sostanziale alla potestà normativa tributaria: la capacità contributiva » Il concetto di capacità contributiva » La capacità contributiva quale criterio di ripartizione dei carichi pubblici» Il principio di capacità contributiva nella Costituzione italiana » 69 CAPITOLO TERZO Il sistema delle fonti del diritto tributario 3.1. Premessa » Precetti rilevanti relativi agli artt. 3, 14, 20, 75 e 81 della Costituzione.» Lo Statuto dei diritti del contribuente » 92

2 6 Indice 3.4. Le leggi p I decreti legislativi » I decreti legge » I testi unici » I regolamenti » Le leggi regionali » Le fonti internazionali » Le convenzioni internazionali » Le fonti interne derivanti dalla prassi amministrativa: le circolari dell Amministrazione Finanziaria » La consuetudine » 139 CAPITOLO QUARTO L efficacia nel tempo e nello spazio delle norme tributarie 4.1. L efficacia nel tempo e nello spazio » Il problema della successione nel tempo delle leggi penali tributarie...» L efficacia della norma tributaria nello spazio » I limiti derivanti dal principio di territorialità » Il problema della individuazione dei limiti spaziali che si pongono al legislatore nella individuazione dei presupposti dell imposizione » 156 CAPITOLO QUINTO La struttura delle norme tributarie 5.1. La natura strumentale delle norme tributarie » Le norme tributarie formali » Le norme tributarie sostanziali » Le norme sostanziali di esenzione e di esclusione ed altre fattispecie particolari » Le fattispecie sostitutive » Le fattispecie equiparate » Le fattispecie supplementari » Le fattispecie sovrapposte, alternative e condizionali » 191 CAPITOLO SESTO L interpretazione nel diritto tributario 6.1. Prospettive per una migliore interpretazione della legge tributaria.....» L interpretazione in generale » I diversi criteri interpretativi » 203

3 Indice L analogia p L interpello » Considerazioni conclusive » 215 CAPITOLO SETTIMO I soggetti attivi 7.1. Premessa » Il Ministero dell Economia e delle Finanze » Le Agenzie fiscali » L Agenzia delle Entrate » I rapporti istituzionali fra il Ministero dell Economia e delle Finanze e l Agenzia delle Entrate » L Agenzia delle Dogane e dei Monopoli » L Agenzia del Demanio » Il Garante del Contribuente » La Guardia di Finanza » I soggetti ausiliari dell Amministrazione Finanziaria » Altri soggetti che intervengono nel rapporto d imposta, in qualità di ausiliari del contribuente: i professionisti ed i Centri di assistenza fiscale..» Ausiliari del contribuente » CAF - dipendenti » CAF - imprese » Il visto di conformità, l asseverazione e la certificazione tributaria..» I Centri di assistenza multicanale, la piattaforma digitale CIVIS ed il Cassetto fiscale del contribuente » 243 CAPITOLO OTTAVO I soggetti passivi 8.1. Considerazioni di ordine generale » La soggettività » L obbligato principale » Contribuente di fatto e di diritto » La rivalsa » I patti d imposta » Il sostituto e il responsabile d imposta » Il sostituto d imposta » Il responsabile d imposta » La rappresentanza » La solidarietà » Premessa » Definizione » 278

4 8 Indice Profili di operatività del vincolo solidale nel diritto tributario p Tipologia » La disciplina civilistica della solidarietà e il diritto tributario......» I principali problemi applicativi » La successione nel debito d imposta » Definizione e qualificazione giuridica » Il fenomeno successorio nella legislazione vigente » La residenza e il domicilio fiscale » 294 CAPITOLO NONO La dichiarazione d imposta 9.1 Premessa » I soggetti passivi dell obbligo di presentazione della dichiarazione annuale delle imposte sui redditi » Il contenuto della dichiarazione dei redditi » Redazione e sottoscrizione della dichiarazione fiscale ai fini delle imposte sui redditi e dell Irap » Termine per la presentazione della dichiarazione in materia di imposte sui redditi e di Irap » Le modalità di presentazione e gli obblighi di conservazione della dichiarazione » La dichiarazione dei sostituti d imposta » La dichiarazione IVA » La denuncia ai fini dell imposta di registro » Dichiarazioni fiscali relative ad altri ambiti impositivi » Considerazioni conclusive sulla natura giuridica e sugli effetti della dichiarazione annuale dei redditi » 319 CAPITOLO DECIMO L accertamento tributario Premessa » Linee evolutive della teoria sulla natura giuridica e sulla funzione dell accertamento tributario » La fase istruttoria » Controlli formali e sostanziali » Poteri istruttori in materia di indagini bancarie » Accessi, ispezioni e verifiche » I poteri istruttori della Guardia di Finanza » Verifica fiscale e Statuto dei diritti del contribuente » La fase istruttoria e tutela del contribuente » Metodi di accertamento » 366

5 Indice Dal reddito normale al reddito effettivo, fino ai recenti criteri forfettari di determinazione: evoluzione storica della normativa p Regimi Contabili » L accertamento nei confronti dei soggetti non obbligati alla tenuta delle scritture contabili » L accertamento nei confronti dei soggetti obbligati alla tenuta delle scritture contabili » Conclusione del procedimento » L atto di accertamento in rettifica: natura giuridica, effetti, contenuto» Tipologia degli atti di accertamento » L accertamento con adesione » Ulteriori procedimenti di accertamento » L accertamento in materia di imposte indirette sui trasferimenti....» L accertamento catastale » L accertamento nell imposizione indiretta sulla produzione e sui consumi » L accertamento nelle imposte doganali » L accertamento nell imposta da bollo » La partecipazione dei comuni all accertamento » 446 CAPITOLO UNDICESIMO La riscossione Introduzione » Gli organi della riscossione » Il conto fiscale » La compensazione » Il principio generale della tipicità della riscossione » La riscossione delle imposte sui redditi: considerazioni generali.....» Il pagamento delle imposte sui redditi mediante versamento diretto..» La riscossione delle imposte sui redditi mediante il ruolo » Le iscrizioni a ruolo a titolo provvisorio nelle imposte sui redditi....» La riscossione mediante iscrizioni a ruolo a titolo definitivo » I termini per l iscrizione a ruolo » La notificazione della cartella di pagamento » Il pagamento delle somme iscritte a ruolo » La dilazione e la sospensione dei pagamenti » Gli interessi » L esigibilità e l esecutorietà derivanti dall iscrizione a ruolo » L efficacia del ruolo nei confronti dei terzi non intestatari della cartella esattoriale » La sospensione dell efficacia del ruolo » Accertamento esecutivo » La riscossione in materia di IVA » 483

6 10 Indice La riscossione nelle altre imposte indirette (imposta di registri, imposta sulle successioni) p La riscossione dell imposta di bollo » La riscossione delle imposte doganali e delle accise » La riscossione coattiva (Titolo II del D.P.R. 602/73) » Le nuove disposizioni generali in materia di riscossione coattiva...» Le disposizioni generali sull espropriazione forzata » L espropriazione mobiliare » L espropriazione presso terzi » La nuova disciplina dell espropriazione immobiliare » L espropriazione di beni mobili registrati » La disciplina delle procedure concorsuali » Conclusioni » 501 CAPITOLO DODICESIMO Il rimborso I crediti del rimborso del contribuente » Le procedure di rimborso nel caso di versamenti diretti indebiti.....» Il procedimento di rimborso nel caso di atti esattivi dell Amministrazione Finanziaria » Il procedimento di rimborso d ufficio » Le procedure di rimborso nelle imposte indirette » La cessione del credito di rimborso e la cessione infragruppo dei crediti d imposta riportati a nuovo » 518 CAPITOLO TREDICESIMO Le misure cautelari patrimoniali a garanzia del fisco Premessa » I privilegi e la loro disciplina nel codice civile » I privilegi generali e speciali nelle imposte sui redditi e nelle imposte indirette » L ipoteca ed il sequestro conservativo mobiliare a garanzia dei crediti tributari » L iscrizione nei ruoli straordinari, per fondato pericolo, dell intera obbligazione tributaria » Altre forme di garanzia del credito tributario » Le cautele nel rimborso dell Iva annuale o infrannuale » La sospensione amministrativa (o fermo amministrativo ) dei rimborsi» Le c.d. ganasce fiscali ovvero il fermo amministrativo dei veicoli ai fini fiscali » L ipoteca esattoriale » 542

7 Indice 11 CAPITOLO QUATTORDICESIMO Le sanzioni tributarie L illecito tributario p Le sanzione tributarie » Le sanzioni amministrative » Profili generali del sistema delle sanzioni amministrative tributarie: evasione fiscale e pressione fiscale » La riforma del sistema sanzionatorio amministrativo tributario ed i suoi principi ispiratori » l fulcro del nuovo sistema: il D.Lgs. 472/ » La tipologia » Il principio di legalità » Il principio di imputabilità » La colpevolezza » La colpa » Il dolo » La colpa grave » Ulteriori limitazioni normative della colpevolezza » L autore materiale della violazione, che non abbia tratto diretto vantaggio economico dal compimento della stessa » La presunzione legale relativa sull autore materiale » Le ipotesi di interposizione illecita di persone fisiche: il c.d. autore mediato » Le figure fisiologiche » Osservazioni » La disciplina delle cause di esclusione della punibilità (esimenti)..» I criteri di determinazione delle sanzioni » L intrasmissibilità della sanzione in capo agli eredi » Il concorso di persone » Il concorso di violazioni e la continuazione » Il ravvedimento operoso » La cessione d azienda e la responsabilità patrimoniale per il tributo e le sanzioni » Responsabilità patrimoniale per sanzioni tributarie ed operazioni di organizzazione aziendale » Il procedimento amministrativo di irrogazione di sanzioni » Il procedimento di irrogazione immediata, ex art. 17 del D.Lgs. 472/97» Gli strumenti per la tutela cautelare del credito tributario: l ipoteca ed il sequestro conservativo » La sospensione dei rimborsi e la compensazione » La decadenza e la prescrizione » La riscossione della sanzione » L esecuzione delle sanzioni » Le sanzioni penali » 627

8 12 Indice Premessa p I principi ispiratori del sistema sanzionatorio penale: in particolare, il problema dell interesse protetto dai nuovi reati e l elemento psicologico del reato » La dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti » Il reato di dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici » Il reato di dichiarazione infedele » Il reato di omessa dichiarazione » L emissione di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti..» Il reato di occultamento o distruzione di documenti contabili......» Il reato di omesso versamento delle ritenute certificate » Il reato dell omesso versamento dell Iva » Il reato di indebita compensazione » Il reato di sottrazione fraudolenta al pagamento delle imposte....» Il reato delle mendaci comunicazioni » La confisca per equivalente nei reati tributari » Il sistema delle pene accessorie » Le circostanze attenuanti » I rapporti fra procedimento e processo penale, procedimento amministrativo di accertamento e processo amministrativo tributario » Alcuni principi finali: l interruzione della prescrizione dei reati tributari ed il criterio della competenza per territorio dell autorità giudiziaria» 677 CAPITOLO QUINDICESIMO Il processo tributario Caratteri generali » Gli organi della giurisdizione tributaria » La giurisdizione in materia tributaria » Considerazioni introduttive » Segue: alcune considerazioni sulle controversie rientranti nella nuova giurisdizione delle commissioni tributarie » Segue: il problema dei ricorsi amministrativi contenziosi » Segue: considerazioni finali sull ambito della nuova giurisdizione delle commissioni tributarie » Le parti del processo e la rappresentanza » Il giudizio di primo grado » Atti impugnabili » Segue: gli atti ricompresi nell area dell accertamento in senso lato.» Segue: gli atti relativi ad operazioni catastali » Il diniego di rimborso » Segue: il diniego di agevolazioni fiscali » Segue: gli atti della riscossione » 713

9 Indice Segue: gli atti atipici p Segue: considerazioni finali » Le azioni esperibili » Presentazione del ricorso e costituzione delle parti » Istruttoria ed onere della prova » Definizione preventiva della controversia » La sospensione cautelare » La conciliazione giudiziale » Il reclamo e la mediazione » La trattazione e la definizione del processo » La decisione » La sospensione, l interruzione, l interruzione » Le impugnazioni: generalità » Il giudizio di appello » Considerazioni generali » Segue: la dinamica del processo nel giudizio di appello » Il ricorso per Cassazione » La Revocazione » , L esecutività delle Sentenze delle Commissioni Tributarie » 766 a. L esecuzione per pagamento di somme » 767 b. Il giudizio di ottemperanza: considerazioni generali » 768 c. Segue: la dinamica del giudizio di ottemperanza » 770