Corso di Economia Pubblica Lezione 2 - IRPEF

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1 (materiale gentilmente concesso dalla Prof.ssa Alessandra Casarico) Corso di Economia Pubblica Lezione 2 - IRPEF Prof. Paolo Buonanno paolo.buonanno@unibg.it

2 Schema dell IRPEF T=t(Y-d)-f

3 Reddito complessivo Per la determinazione del RC i redditi sono classificati in sei categorie, ciascuna con particolari criteri di determinazione (e accertamento): A. redditi fondiari; B. redditi di capitale; C. redditi di lavoro dipendente; D. redditi di lavoro autonomo; E. redditi di impresa; F. redditi diversi. Regimi fiscali sostitutivi (i.e. maggioranza redditi di capitale; plusvalenze finanziarie; lavoro autonomo).

4 A. Redditi fondiari Redditi inerenti ai terreni Redditi inerenti ai fabbricati Situati nel territorio dello Stato ed iscritti nel catasto dei terreni o nel catasto edilizio urbano. Redditi inerenti ai terreni DOMINICALI AGRARI Redditi inerenti ai fabbricati Redditi derivanti da unità immobiliari urbane (abitazioni) non inerenti ad attività agricola o produttiva

5 A. Redditi fondiari Rendita catastale Stima del reddito normalmente ottenibile dal terreno o dal fabbricato Semplicità Ragioni produttivistiche Generale sottovalutazione dei redditi Rivalutate nel 1992 (+5% nel 1996) Nel 2012 è stata introdotta un ulteriore rivalutazione del 60% ai fini dell applicazione dell Imposta Municipale unica (IMU) sugli immobili (torneremo in seguito su questo punto).

6 A. Redditi fondiari redditi da fabbricati Abitazione utilizzata direttamente dal proprietario (reddito in natura) reddito = rendita catastale entra nella determinazione del RC Abitazioni non locate (diverse dall abitazione principale) reddito = rendita catastale aumentata di un terzo. entra nella determinazione del RC Abitazioni locate reddito = max [rendita catastale; reddito effettivo (canone di locazione) ridotto del 15%] entra nella determinazione del RC riferimento al reddito effettivo Opzione per la cedolare secca con aliquota 19%-21%. Base imponibile = max [rendita catastale; reddito effettivo (canone di locazione)]

7 B. Redditi di capitale interessi e altri proventi derivanti da mutui, depositi e conti correnti; interessi da obbligazioni e titoli similari; utili derivanti dalla partecipazione in società di capitali; proventi derivanti da gestioni collettive del risparmio (fondi comuni di investimento); rendimenti su contributi versati nei fondi di previdenza complementare e individuale; rendimenti su premi per contratti di assicurazione sulla vita e per contratti di capitalizzazione; ogni provento derivante dall impiego del capitale, esclusi i rapporti da cui possono derivare utili o perdite in dipendenza di un evento incerto ( redditi diversi)

8 B. Redditi di capitale (cont.) dividendi da partecipazione qualificata in società non residente in un paese a regime fiscale privilegiato 49,72% dei dividendi va inserito nella base imponibile IRPEF; dividendi da partecipazioni non qualificate in società non residente in un paese a regime fiscale privilegiato Imposta sostitutiva - dividendi da partecipazione in una società residente in un paese a regime fiscale privilegiato interamente nella base imponibile IRPEF. PARTECIPAZIONE QUALIFICATA: percentuale di diritti di voto esercitabili nell assemblea ordinaria maggiore del 2% (società quotate) e del 20% (società non quotate) oppure percentuale di capitale sociale maggiore del 5% (società quotate) e del 25% (società non quotate).

9 Redditi da capitale (cont.) Regimi sostitutivi (ritenute alla fonte a titolo d imposta): aliquote 20%, 12.5% e 11%. MANOVRA 2011: revisione aliquote per la tassazione della attività finanziarie

10 Ritenute RITENUTA A TITOLO DI IMPOSTA: i redditi oggetto della ritenuta non vengono inclusi nella b.i. IRPEF e quanto pagato esaurisce l imposta dovuta RITENUTA A TITOLO DI ACCONTO: i redditi (al lordo della ritenuta) vanno inclusi nella b.i. IRPEF. La ritenuta costituisce solo un acconto dell imposta che dovrà essere versata in relazione al reddito complessivo del contribuente.

11 C. Redditi da lavoro dipendente Tutti i compensi (in denaro o in natura) che derivano da rapporti di lavoro alle dipendenze e sotto la direzione di altri (incluse le erogazioni liberali). Sono assimilati Pensioni di ogni genere e assegni ad esse equiparati. Proventi derivanti da collaborazioni coordinate e continuative. reddito lordo: non sono deducibili le spese sostenute per la produzione del reddito criterio di cassa

12 C. Redditi da lavoro dipendente Non costituiscono reddito imponibile: i contributi previdenziali obbligatori versati dal datore di lavoro e dal lavoratore; i contributi di assistenza sanitaria versati dal datore di lavoro e dal lavoratore ad enti o casse aventi finalità assistenziali (entro certi limiti); il valore delle azioni offerte ai dipendenti (entro certi limiti), a condizione che non siano cedute entro tre anni dalla percezione; Dal 2008 è stato introdotto un regime fiscale agevolato per i dipendenti privati che ricevono premi di produttività erogati in base ad accordi o contratti collettivi territoriali o aziendali Fino a euro lordi per redditi da lavoro che non superano i euro si applica un imposta con aliquota del 10% sostitutiva dell IRPEF e delle addizionali regionali e comunali.

13 C. Redditi da lavoro dipendente I datori di lavoro e gli enti previdenziali svolgono la funzione di sostituti di imposta: operano, all atto del pagamento, una ritenuta a titolo di acconto dell IRPEF e effettuano il relativo versamento all erario. Il reddito di lavoro dipendente rappresenta la componente più importante dell imponibile dichiarato ai fini IRPEF (circa pari al 80%)

14 D. Redditi da lavoro autonomo Redditi che derivano dall esercizio abituale (anche se non esclusivo) di arti e professioni (assenza del vincolo di subordinazione) dall utilizzazione economica di opere dell ingegno e di brevetti industriali (se non conseguiti nell esercizio di impresa). Reddito netto: Arti e professioni: differenza tra i compensi percepiti nel periodo di imposta e le spese sostenute per la produzione del reddito; Altri casi: deduzione forfetaria del 25% dei compensi. Criterio di cassa

15 E. Redditi d impresa Reddito derivante dall esercizio di imprese commerciali a fini IRPEF: imprenditori individuali, società di persone in alcuni casi: società a responsabilità limitata Criteri di determinazione del reddito di impresa sono comuni sia all IRPEF che all IRES (in seguito). Criterio di competenza Se il reddito è prodotto in forma societaria è attribuito a ciascun socio indipendentemente dalla effettiva percezione in proporzione alla quota di partecipazione agli utili.

16 F. Redditi diversi Comprendono categorie di reddito non riconducibili ai redditi di capitale e non conseguiti nell esercizio di arti e professioni o imprese commerciali: Plusvalenze (prezzo di vendita prezzo d acquisto) (a) immobiliari (il prezzo di acquisto è aumentato dei costi sostenuti); (b) da cessione di azioni; (c) da cessione di titoli, valute e metalli preziosi; I redditi conseguiti mediante contratti a termine e prodotti derivati (swap, option, future, ecc.) Proventi derivanti dall impiego del capitale in cui possono derivare utili o perdite in dipendenza di un evento incerto (norma di chiusura)

17 F. Redditi diversi Plusvalenze da partecipazioni in società residenti in un paese a regime fiscale privilegiato Interamente inserite nella base imponibile IRPEF; Plusvalenze da partecipazioni qualificate (in società non residenti in un paese a regime fiscale privilegiato) Inserite, per il 49,72% del loro valore, nella base imponibile IRPEF; Reddito = differenza tra corrispettivo percepito e costo d acquisto. Plusvalenze nette (al netto di eventuali minusvalenze su partecipazioni qualificate) Se Plusvalenze nette<0, l eccedenza può essere portata in deduzione delle plusvalenze >0 dei periodi d imposta successivi (non oltre il quarto) Plusvalenze da partecipazioni non qualificate (in società non residenti in un paese a regime fiscale privilegiato), le plusvalenze immobiliari e tutti gli altri redditi diversi Regimi sostitutivi (aliquota 12.5%).

18 Reddito complessivo L imposta personale si applica al RC del contribuente, calcolato come somma delle singole categorie di reddito. Molti redditi sono esclusi dalla progressività dell Irpef ed assoggettati a regimi sostitutivi di tipo proporzionale i redditi di capitale e redditi diversi; I criteri di determinazione del reddito sono molto eterogenei Reddito normale per i redditi fondiari; Reddito lordo per il lavoratore dipendente; Criterio di competenza per i redditi d impresa. Nozione di reddito prodotto, con qualche apertura a Reddito entrata (inclusione di alcune tipologie di plus.) Reddito consumo (esenzione del risparmio previdenziale)

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21 Gli oneri deducibili (d) Le deduzioni più rilevanti presenti nella determinazione dell'irpef sono: contributi previdenziali ed assistenziali obbligatori (versati da lavoratori autonomi); i contributi versati alle forme pensionistiche complementari e i contributi e i premi versati alle forme pensionistiche individuali, per un importo massimo di 5165.

22 Gli oneri deducibili rendita catastale dell'immobile adibito ad abitazione principale; contributi e donazioni alle ONG per PVS, (entro certi limiti); erogazioni liberali ad istituzioni religiose (entro certi limiti); i contributi a fondi integrativi del SSN (entro certi limiti).

23 La struttura delle aliquote Scaglioni Aliquote Fino a % Da a % Da a % Da a % Oltre % 2011:introduzione del Contributo di Solidarietà come intervento straordinario in considerazione dell eccezionalità della situazione economica internazionale. Il Contributo, che rimarrà in vigore nel triennio , consiste in un prelievo, deducibile dal reddito complessivo, del 3% sul reddito complessivo ai fini IRPEF superiore ai euro. Sia le Regioni che i Comuni hanno la facoltà di introdurre addizionali all'irpef entro limiti stabiliti dalla legge differenziazione (seppur controllata) dell'onere dell'imposta personale.

24 Le detrazioni (f) Detrazioni per tipo di reddito Detrazioni per carichi familiari Detrazioni per oneri al 19%; Altre detrazioni

25 Detrazioni per tipo di reddito Dipendono dalla tipologia di reddito di cui si è titolare Decrescenti al crescere del RC Lavoratore dipendente Importo detrazione Fino a Da a A scalare Oltre

26 Detrazioni per tipo di reddito (cont.) Pensionato (<75 anni) Importo detrazione Fino a Da 7500 a A scalare Oltre Pensionato (>75 anni) Importo detrazione Fino a Da 7750 a A scalare Oltre Altri redditi Importo detrazione Fino a Da 4800 a A scalare Oltre

27 Le detrazioni per tipo di reddito FINALITA Contribuire alla definizione del grado di progressività dell'imposta Se la detrazione fosse uguale per tutti i livelli di reddito sconto fiscale = f Sconto fiscale decrescente all aumentare del reddito complessivo f(y) con f (Y)<0 rafforza il grado di progressività del sistema. Definire un livello minimo di reddito complessivo escluso dalla tassazione (no tax area). Tipologia reddito No tax area Lavoratore dipendente 8000 (=1840/0,23) Pensionato (<75) Pensionato (>75) 7500 (=1725/0,23) 7750 (=1783/0,23) Altri redditi 4800 (=1104/0,23)

28 Detrazioni per tipo di reddito (cont.) - Il livello differenziato della no tax area ha lo scopo di: tenere conto in maniera forfetaria delle spese di produzione del reddito (in particolare per il reddito da lavoro dipendente); NB: detrazione è commisurata al periodo di lavoro nell anno trattare in maniera più mite i redditi da lavoro dipendente e assimilati rispetto agli altri redditi (fondiari, capitale, ecc.); considerare la presenza di più estese aree di evasione per il lavoro autonomo (concedendo quindi detrazioni minori rispetto ai lavoratori dipendenti).

29 Le detrazioni per carichi di famiglia Dipendono dalla tipologia di familiare a carico considerato Sono decrescenti al crescere del reddito Le detrazioni per figli a carico devono essere ripartite al 50% tra genitori, salvo ci sia esplicita richiesta di attribuirle al coniuge con reddito più elevato. Le detrazioni aumentano (più che proporzionalmente) se il numero di figli aumenta.

30 Detrazioni per carichi di famiglia (cont.) Familiare a carico Coniuge Detrazione 800 a scalare fino ad azzerarsi per RC* Figlio > 3 anni 800 a scalare fino ad azzerarsi per RC* Figlio < 3 anni 900 a scalare fino ad azzerarsi per RC* Altri familiari 750 a scalare fino ad azzerarsi per RC* 80000

31 Le detrazioni per carichi di famiglia FINALITA la capacità contributiva è legata al contesto familiare del contribuente: famiglie più numerose presentano costi maggiori e, sul piano individuale, una minore capacità contributiva l unità impositiva dell Irpef è l individuo. Le detrazioni per carichi di famiglia cercano di tenere conto del contesto familiare.

32 Le detrazioni per oneri al 19% spese mediche (generiche e specialistiche): per parte > 129 ; interessi passivi per mutui ipotecari per l'acquisto di immobili adibiti ad abitazione principale (con tetto massimo); premi per contratti di assicurazione sulla vita puri (rischio morte, invalidità permanente o non autosufficienza) con tetto massimo; spese per frequenza di corsi di istruzione superiore e universitaria (in misura non superiore alle tasse statali); Erogazioni liberali (Onlus o settore dello spettacolo ) con tetto massimo. Affitti per studenti fuori sede con tetto massimo. Spese per palestre per ragazzi tra 5 e 18 anni con tetto massimo. Spese per asili nido con tetto massimo

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34 Detrazioni per altri oneri Detrazioni per canoni di locazione/detrazioni per gli inquilini per l abitazione principale Detrazioni per altre spese 55% (entro certi limiti): Risparmio energetico 36% (entro certi limiti): Ristrutturazioni edilizie

35 Detrazioni per oneri FINALITA personalizzare il tributo in relazione a circostanze che modificano la capacità contributiva; introdurre agevolazioni e incentivi in seguito a determinati impieghi del reddito ritenuti meritevoli di tutela.

36 Le detrazioni Se le detrazioni superano l ammontare dell'imposta lorda si ha il fenomeno dell'incapienza delle detrazioni, ossia l'individuo non usufruisce per intero della detrazione.