Modello IRAP 2014: le principali novità Emiliano Ribacchi - Dottore commercialista in Roma - ACP Studio - Alonzo Committeri & Partners

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1 Modello IRAP 2014: le principali novità Emiliano Ribacchi - Dottore commercialista in Roma - ACP Studio - Alonzo Committeri & Partners ADEMPIMENTO " NOVITA " FISCO Il Modello IRAP 2014 è utilizzato per la dichiarazione relativa all imposta regionale sulle attività produttive per il periodo di imposta Inserimento nel quadro IR di un apposito rigo riservato all indicazione del credito riversato nel 2013 a seguito della notifica di un atto di recupero introduzione nel quadro IS di una specifica sezione riservata all indicazione delle deduzioni / detrazioni regionali specifica sezione nel quadro IS per la gestione degli errori contabili riquadro Visto di conformità compilato dal soggetto che rilascia il visto per l utilizzazione in compensazione nel modello F24 (anche) di crediti IRAP per importi superiori a E annui. RIFERIMENTI " Agenzia delle Entrate, Provvedimento 31 gennaio 2014 PROCEDURE " 1) Il Modello è presentato: in forma autonoma rispetto a UNICO esclusivamente in via telematica, direttamente o tramite intermediari. 2) Presupposto dell imposta e della presentazione del Modello IRAP è l esercizio di un attività autonomamente organizzata diretta alla produzione/scambio di beni ovvero alla prestazione di servizi. SCADE " Per i soggetti con periodo d imposta coincidente con l anno solare: entro il 30 settembre Per i soggetti con periodo non coincidente con l anno solare: entro l ultimo giorno del nono mese successivo a quello di chiusura del periodo d imposta, a prescindere dalla data di approvazione del bilancio. CASI PARTICOLARI " 1) Dichiarazione integrativa e richiesta di compensazione: tale dichiarazione va presentata entro 120 giorni dalla scadenza del termine ordinario di presentazione. 2) Immobili sequestrati esenti: l amministratore giudiziario è tenuto a presentare due distinte dichiarazioni al fine di individuare, in un apposito modello, il valore della produzione relativo a tutti i beni sequestrati diversi dagli immobili, per i quali deve essere liquidata e versata la relativa imposta 28 Pratica Fiscale e Professionale n. 24 del 16 giugno 2014

2 MODELLO IRAP 2014 ADEMPIMENTO " Il Modello IRAP 2014 ( Modello ) viene utilizzato per la dichiarazione relativa all imposta regionale sulle attività produttive per il periodo di imposta In termini generali, il presupposto dell imposta è l esercizio abituale, nel territorio delle Regioni, di attività autonomamente organizzate dirette alla produzione o allo scambio di beni ovvero alla prestazione di servizi. I contribuenti soggetti ad IRES per i quali il periodo d imposta si è chiuso anteriormente al 31 dicembre 2013 non devono utilizzare il Modello, ma quello approvato l anno precedente. I contribuenti diversi da quelli soggetti ad IRES, per i quali il periodo d imposta si è chiuso anteriormente al 31 dicembre 2013, devono utilizzare il Modello, sempreché lo stesso sia disponibile alla data di scadenza del termine di presentazione. Diversamente, deve essere utilizzato il modello approvato l anno precedente. Il modello e le relative istruzioni, come di consueto, sono disponibili gratuitamente in formato elettronico e possono essere reperite dal sito Internet dell Agenzia delle Entrate ( Attenzione L attività esercitata dalle società e dagli enti, compresi gli organi e le amministrazioni dello Stato, costituisce in ogni caso presupposto d imposta. NOVITÀ " SCHEMA DI SINTESI Novità del modello 2014 Di seguito si riepilogano le principali novità contenute nel Modello rispetto al medesimo modello dichiarativo riferito all anno NOVITÀ 2014 Ô ridefinizione delle deduzioni IRAP per il personale che vengono riepilogate in un singolo quadro (e.g. IC66 per le società di capitali) in ragione dei dati risultanti dalla sezione I del quadro IS Ô inserimento nel quadro IR di un apposito rigo riservato all indicazione del credito riversato nel 2013 a seguito della notifica di un atto di recupero Ô indicazione nel quadro IS di una specifica sezione (XII) riservata all indicazione delle deduzioni / detrazioni regionali Ô inserimento, in linea con quanto previsto per il modello UNICO, di una specifica sezione nel quadro IS (XIII), ai fini del ricalcolo dell IRAP a seguito della correzione di errori contabili. Si segnala, inoltre, che negli specifici righi dedicati alle Altre variazioni in aumento è stato inserito il nuovo campo 1 Errori contabili necessario per indicare l ammontare dei componenti positivi non imputati nel corretto esercizio di competenza, corrispondente al periodo d imposta oggetto della dichiarazione integrativa, contabilizzati nel conto economico relativo a periodi d imposta successivi. Per i righi dedicati alle Altre variazioni in diminuzione è statoinseritouncampo analogo per la gestione dei componenti negativi non imputati nel corretto esercizio di competenza. Transfer pricing Si ricorda che la Legge di stabilità per il 2014 (art. 1, comma 281, legge 27 dicembre 2013, n. 147) stabilisce che la disciplina prevista in materia di prezzi di trasferimento praticati nell ambito delle operazioni di trasfer pricing (art. 110, comma 7, del TUIR) deve intendersi applicabile alla determinazione del valore della produzione netta ai fini IRAP. Frontespizio - Novità Con specifico riferimento alle novità afferenti la compilazione del frontespizio si rileva quanto segue con riguardo al riquadro Tipo di dichiarazione : Pratica Fiscale e Professionale n. 24 del 16 giugno

3 è stata introdotta la nuova casella Immobili sequestrati esenti, da barrare nel caso in cui la dichiarazione, presentata dall amministratore giudiziario, sia riferita ai beni immobili oggetto di provvedimenti di sequestro e confisca esenti da imposta (cfr. Casi particolari ) nella casella Eventi eccezionali è stato inserito il nuovo codice 2 utilizzabile dai soggetti colpiti dagli eventi meteorologici del novembre 2013 che si sono verificati in Sardegna. Deduzioni cuneo fiscali La deduzione (art. 11, comma 1, lett. a, D.Lgs. n. 446/1997) è stata collocata direttamente nei singoli quadri del Modello. Errori contabili La sezione XIII del quadro IS è stata introdotta per la gestione degli errori contabili e verrà utilizzata dai soggetti che, nel rispetto di corretti principi contabili, hanno proceduto alla correzione di errori contabili derivanti dalla mancata imputazione di componenti negativi nell esercizio di competenza, la cui dichiarazione non è più emendabile. Sul punto si rinvia a quanto chiarito dalla Agenzia delle Entrate (circolare n. 31/E del 24 settembre 2013). Detta sezione deve essere compilata: nel caso in cui la dichiarazione sia una dichiarazione integrativa a favore ed è riservata ai contribuenti che per i periodi d imposta in cui gli errori sono stati commessi erano imprese in contabilità ordinaria. Tali periodi devono essere precedenti a quello oggetto della dichiarazione integrativa nel caso in cui la dichiarazione sia una dichiarazione integrativa a sfavore nella quale, tuttavia, confluiscono gli effetti di correzioni di errori contabili considerati a favore commessi in periodi d imposta precedenti a quello oggetto della presente dichiarazione integrativa. SOGGETTI INTERESSATI " PROCEDURE " Il Modello deve essere presentato dai soggetti esercenti un attività autonomamente organizzata diretta alla produzione / scambio di beni ovvero alla prestazione di servizi. Presentazione del Modello: in forma autonoma esclusivamente in via telematica, direttamente o tramite un intermediario abilitato entro il 30 settembre 2014 ovvero, per i soggetti con periodo d imposta non coincidente con l anno solare, entro l ultimo giorno del nono mese successivo a quello di chiusura del periodo d imposta, prescindendo dalla data di approvazione del bilancio. Struttura del Modello La stessa è sostanzialmente in linea con quella riferita alla precedente annualità ed è composta da: Frontespizio cinque quadri finalizzati alla determinazione della base imponibile, uno per ogni tipologia di soggetto (IQ persone fisiche, IP società di persone, IC società di capitali, IE enti non commerciali e IK Amministrazioni ed Enti pubblici) quadro IR per la ripartizione regionale della base imponibile e dell imposta netta quadro IS riferito ad alcuni dati funzionali alla determinazione dell imposta (nuova Sezione XIII - errori contabili). Compensazione Ad esito delle modifiche introdotte dalla Legge di stabilità per il 2014, il riquadro Visto di conformità quest anno dovrà essere opportunamente monitorato qualora si renda necessario apporre il visto di conformità. Analogamente a quanto già previsto ai fini IVA, anche per l utilizzazione in compensazione nel modello F24 di crediti IRPEF, IRES, IRAP, ritenute alla fonte, imposte sostitutive per importi superiori a E annui sarà infatti necessario il rilascio del visto di conformità. 30 Pratica Fiscale e Professionale n. 24 del 16 giugno 2014

4 MODELLO IRAP 2014 Gestione degli errori contabili Una delle principali novità introdotte nel Modello riguarda la gestione degli errori contabili. Nello specifico, i righi da IS56 a IS79 vanno compilati al fine di evidenziare le risultanze delle riliquidazioni dei precedenti periodi d imposta autonomamente effettuate dal contribuente. Tale riliquidazione produce effetti con riferimento al valore della produzione ai fini IRAP. Pertanto, occorre compilare tanti riquadri della presente sezione quanti sono i periodi d imposta interessati dalle riliquidazioni. Nel caso in cui non fosse sufficiente un unico modulo per l indicazione dei dati richiesti, si dovranno utilizzare altri moduli, riportando la numerazione progressiva nell apposita casella posta nella prima pagina del quadro IS. Rilevato quanto precede si propone il seguente esempio di compilazione avente invece ad oggetto l ipotesi di presentazione di una dichiarazione integrativa. ESEMPIO Compila Si ipotizzi che una S.r.l. debba riportare dei componenti positivi (per E ) e negativi (per E ) non imputati nel corretto esercizio di competenza, corrispondente al 2013, e contabilizzati, per dare evidenza dell errore, nel bilancio relativo al Si procede pertanto alla trasmissione dell integrativa per il Compilazione del Modello IRAP 2014 SCADE " Termine di presentazione 30 settembre dell anno successivo a quello di chiusura del periodo d imposta: persone fisiche, società semplici, società in nome collettivo ed in accomandita semplice, nonché per le società ed associazioni ad esse equiparate; ultimo giorno del nono mese successivo a quello di chiusura del periodo d imposta: per i soggetti all imposta sul reddito delle società. Non rileva quindi la data di approvazione del bilancio o del rendiconto, ma soltanto la data di chiusura del periodo d imposta. Pratica Fiscale e Professionale n. 24 del 16 giugno

5 ESEMPIO Una S.r.l., con periodo d imposta coincidente con l anno solare, dovrà presentare la dichiarazione per via telematica, direttamente o tramite intermediario abilitato o società del gruppo, entro il 30 settembre Una S.r.l. con periodo d imposta 1 agosto luglio 2014, dovrà presentare il Modello entro il 30 aprile Attenzione Le dichiarazioni presentate entro novanta giorni dalla scadenza dei suddetti termini sono valide, salva l applicazione delle sanzioni previste dalla norme vigenti. Quelle presentate, invece, con ritardo superiore a novanta giorni si considerano omesse, ma costituiscono titolo per la riscossione dell imposta che ne risulti dovuta. SCHEMA DI SINTESI Presentazione del Modello soggetti IRES Termine: ultimo giorno del nono mese successivo alla chiusura del periodo di imposta Invio entro 90 giorni: tardiva ma validamente presentata Invio entro 90 giorni: dichiarazione omessa CASI PARTICOLARI " 1) Dichiarazione integrativa e richiesta di compensazione Tra le ipotesi di dichiarazione integrativa rimane ferma nel Modello la casella da barrare qualora si decida di modificare la originaria richiesta di rimborso dell eccedenza d imposta esclusivamente per la scelta della compensazione, sempreché il rimborso stesso non sia stato già erogato anche in parte. Tale dichiarazione va presentata entro 120 giorni dalla scadenza del termine ordinario di presentazione, utilizzando modelli conformi a quelli approvati per il periodo d imposta cui si riferisce la dichiarazione. In caso di presentazione di dichiarazione integrativa che contenga anche la correzione di errori od omissioni va barrata la casella Dichiarazione integrativa a favore ovvero Dichiarazione integrativa a seconda della tipologia di correzioni effettuate. 2) Immobili sequestrati esenti Come dinanzi indicato, è stato previsto che nel caso di beni immobili oggetto dei provvedimenti di sequestro e confisca esenti da imposte, l amministratore giudiziario è tenuto a presentare due distinte dichiarazioni: nella prima è indicato il valore della produzione relativo a tutti i beni sequestrati diversi dagli immobili, per i quali deve essere liquidata e versata la relativa imposta nella seconda dichiarazione vanno indicati esclusivamente i dati dei beni immobili oggetto dei provvedimenti cautelari da cui deriva la sospensione del versamento dell imposta fino alla revoca della confisca o fino alla loro assegnazione o destinazione. In questa dichiarazione va barrata la casella Immobili sequestrati esenti, compilando esclusivamente il quadro ove riportare i dati dei predetti immobili che rilevano in ambito IRAP, senza compilare altri quadri. 32 Pratica Fiscale e Professionale n. 24 del 16 giugno 2014