Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale
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1 Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale A cura di Pasquale Pirone N. 315 Comunicazione liquidazione IVA: il ravvedimento Categoria: IVA Sottocategoria: Varie Comunicazione liquidazione IVA Entro il 18 settembre 2017, i soggetti IVA devono comunicare all Agenzia delle Entrate la liquidazione IVA riferita al secondo trimestre di quest anno. Per il primo trimestre la scadenza era fissata al 12 giugno (termine prorogato dal 31 maggio), mentre per il III e IV il termine finale è stabilito rispettivamente al 30/11/2017 e 28/02/2018. L omessa/incompleta comunicazione è punita con la sanzione di cui all art. 11 commi 2-bis e 2- ter D.Lgs. 471/1997. Scadenza 18 settembre 2017 Soggetti interessati Soggetti IVA. Sanzioni Da 250 euro a euro se la comunicazione è eseguita con ritardo non superiore a 15 giorni. Da 500 a euro se la comunicazione è eseguita con ritardo superiore a 15 giorni. È ammesso il ravvedimento operoso. 1
2 Premessa La trasmissione delle comunicazioni trimestrali Iva è un obbligo introdotto dall articolo 4 del Decreto Legge n. 193 del 22 ottobre La comunicazione deve essere trasmessa Dal soggetto Iva o dal suo intermediario incaricato Entro la fine del secondo mese successivo a ogni trimestre. Per il I trimestre la scadenza del 31 maggio è stata prorogata al 12 giugno e per il II trimestre 2017 la scadenza è stata fissata al 16 settembre (che essendo sabato slitta al 18 settembre). Comunicazione liquidazioni IVA 2017 Trimestre Scadenza I trimestre giugno II trimestre 18 settembre III trimestre 30 novembre IV trimestre febbraio 2018 Può capitare che: Il sistema sanzionatorio dopo aver inviato la comunicazione, il contribuente si accorga di aver omesso dei dati (es. fattura del trimestre di riferimento non registrata); oppure abbia inviato dati errati o incompleti. In tal caso si rende applicabile il sistema sanzionatorio di cui all art. 11, comma 2 bis e 2 ter D.Lgs. 471/1997. Omessa/errata comunicazione liquidazione IVA Ipotesi Comunicazione eseguita con ritardo non superiore a 15 giorni dalla scadenza. Comunicazione eseguita con ritardo superiore a 15 giorni dalla scadenza. Regola Da 250 euro a euro Da 500 euro a euro 2
3 Cosa deve fare il contribuente? Inviare la comunicazione corretta Versare la sanzione dovuta con applicazione del ravvedimento operoso. La trasmissione della comunicazione corretta ed il versamento della sanzione da ravvedimento non per forza di cose devono essere contestuali (Risoluzione n. 104/2017). Tuttavia ciò influisce sulla sanzione base su cui applicare la riduzione sanzionatoria da ravvedimento. Si consideri ad esempio un contribuente che abbia omesso di registrare alcune fatture relative al II trimestre 2017 (dunque, esse non hanno confluita nella relativa liquidazione IVA) e che trasmette così la comunicazione in commento entro il 18 settembre. In conformità a quanto affermato nella citata Risoluzione 104/2017, dunque: se questi trasmette la comunicazione corretta entro il 3 ottobre 2017 (ossia entro i primi 15 giorni dal 18/09), la sanzione base su cui applicare il ravvedimento è 250 euro; se, invece, la comunicazione corretta è inviata oltre il 3 ottobre 2017, la sanzione base su cui applicare il ravvedimento è quella di 500 euro. Il versamento della sanzione può avvenire anche dopo l invio della comunicazione corretta. Si tenga inoltre presente che, se trattasi di una fattura di vendita non registrata, il contribuente dovrà versare anche la maggiore IVA dovuta (con applicazione del ravvedimento) per il trimestre. Esempio Con riferimento al II trimestre 2017, la ditta Rossi trasmette in data 15 settembre i dati della relativa liquidazione IVA. Tuttavia, il 21 settembre si accorge di aver omesso alcuni dati e provvede, a trasmettere in quella stessa data la comunicazione corretta. In tale ipotesi: Ravvedimento Sanzione base 250 euro (poiché trasmette la comunicazione corretta entro 15 giorni dal 18 settembre). Sanzione da ravvedimento (1/9 di 250 euro) (1/8 di 250 euro) Termine entro cui si versa Se esegue il versamento della sanzione entro 90 giorni dal 18/09/2017. Se esegue il versamento della sanzione entro il termine di presentazione della dichiarazione IVA annuale riferita al periodo 3
4 (1/7 di 250 euro) (1/6 di 250 euro) (1/5 di 250 euro) d imposta nel corso del quale è stata commessa la violazione (ossia entro il 30/04/2018). Se esegue il versamento entro il 30/04/2019. Se esegue il versamento oltre il 30/04/2019. Se esegue il versamento dopo la contestazione della violazione ma in ogni caso prima della notifica dell atto impositivo. È possibile correggere l omissione direttamente nella dichiarazione annuale IVA senza necessità di presentazione della comunicazione trimestrale corretta. In tal caso occorrerà: indicare al quadro VH del Modello IVA/2018 (periodo d imposta 2017) la corretta liquidazione IVA del II trimestre; versare la sanzione (con ravvedimento), ossia 1/8 di 500 euro. Se, invece, con la dichiarazione annuale non vengono sagnate le omissioni/irregolarità, per il ravvedimento occorre presentare una dichiarazione annuale integrativa e versare - in misura ridotta - sia la sanzione relativa all'infedele dichiarazione annuale sia quella dovuta per l'omessa o errata comunicazione della liquidazione periodica. Lo spesometro Entro il 28 settembre 2017 i contribuenti (soggetti IVA) sono chiamati anche ad un altro (nuovo) adempimento. Stiamo parlando del nuovo SPESOMETRO, ossia: una comunicazione (analitica) contenete i dati delle fatture emesse e ricevute, delle note di variazione e bolle doganali. Per il primo anno di applicazione (2017) le scadenze della comunicazione sono fissate: al 28/09 (per quanto riguarda le fatture e glia altri dati del 1 semestre); al 28/02/2018 (per quanto riguarda il secondo semestre). A regime, invece, ovvero dal 2018, la scadenza è fissata all ultimo giorno del secondo mese successivo alla chiusura di ciascun trimestre. L omessa o errata comunicazione prevede l applicazione di una sanzione pari a 2 euro per ciascuna fattura (con un massimo di euro per trimestre) ridotta alla metà nel caso in 4
5 cui la comunicazione è eseguita entro i primi 15 giorni dall omissione. E applicabile, ad ogni modo, il ravvedimento operoso di cui all art. 13 D.Lgs. 472/1997. Sistema sanzionatorio spesometro Sanzione piena Sanzione ridotta Ravvedimento operoso 2 euro per ciascuna fattura (massimo euro per trimestre). 1 euro per ciascuna fattura (massimo 500 euro per trimestre) se i dati omessi o errati sono comunicati entro 15 giorni dalla scadenza originaria. SI Casi pratici Di seguito si forniscono una serie di casi pratici. Omessa/errata comunicazione liquidazione IVA Caso Con riferimento al I trimestre 2017, il contribuente chiude la liquidazione IVA a debito. Tuttavia, solo successivamente al 12 giugno (termine entro cui ha inviato la comunicazione), si accorge di non aver registrato una fattura di vendita. Omettendo tale registrazione ha omesso il versamento IVA di euro 120 ed inviato, dunque, una comunicazione incompleta. Decide di ravvedere il tutto il 1 settembre Con riferimento al primo semestre 2017, il contribuente omette di riportare 50 fatture nello spesometro ed in più omette anche la comunicazione della liquidazione IVA del secondo semestre. Questi decide di inviare sia lo spesometro corretto che la comunicazione liquidazione IVA omessa, in data 7 ottobre 2017, ma esegue il versamento delle sanzioni il 12 febbraio Soluzione Il 3 settembre 2017, questi, quindi, deve: versare la maggiore IVA (120 euro) più la sanzione (15% di 120 euro) e gli interessi; inviare la comunicazione corretta; versare la sanzione (per la comunicazione incompleta) pari a 55,56 euro (1/9 di 500). In tale ipotesi: la sanzione per lo spesometro sarà pari a (50 x 1) / 8 mentre quella per l omessa comunicazione liquidazione sarà pari a 62,50 euro (500/8) Infatti: per lo spesometro, l invio è avvenuto entro 15 giorni dal 28/09 (quindi la sanzione base da prendere a riferimento è quella ridotta alla metà) e la riduzione da ravvedimento da applicarvi è 1/8 (poiché il versamento avviene a febbraio 2018); per la comunicazione liquidazione IVA, la sanzione base da prendere a riferimento è quella piena (ossia 500 5
6 Il contribuente ha omesso la comunicazione della liquidazione periodica relativa al primo trimestre 2017 (in scadenza il 12 giugno scorso). euro) poiché l invio avviene oltre i 15 giorni dal 18 settembre e la riduzione sanzionatoria da ravvedimento è 1/8. In tal caso, se il contribuente: si fosse ravveduto il 31 luglio 2017, la comunicazione doveva essere trasmessa e andavano versati 55,56 euro, ossia 1/9 della sanzione base di 500 euro; se si fosse ravveduto il 10 settembre 2018 e se nella dichiarazione Iva 2018 presentata entro la scadenza del 30 aprile 2018 sono correttamente riepilogati i dati della comunicazione trimestrale omessa, vanno versati solo 62,50 euro, pari a 1/8 ("ravvedimento lungo") della sanzione base di 500 euro; se si fosse ravveduto il 10 settembre 2018 e se nella dichiarazione Iva 2018 non sono correttamente riepilogati i dati della comunicazione trimestrale omessa, deve essere presentata la dichiarazione integrativa e vanno versate sia la relativa sanzione (per l infedeltà dichiarativa) sia quella di 71,43 euro, corrispondente a 1/7 ("ravvedimento biennale") della sanzione base di 500 euro. Normativa e prassi di riferimento D.L. 193/2016 D.Lgs. 471/1997; Art. 13 D.Lgs. 472/1997; Risoluzione n. 104/ Riproduzione riservata - 6
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