NOVITA IN TEMA DI IVA E DI CRITERI DI TERRITORIALITA

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1 ADC ASSOCIAZIONE DEI DOTTORI COMMERCIALISTI E DEGLI ESPERTI CONTABILI SINDACATO NAZIONALE UNITARIO SEZIONE DI ROMA NOVITA IN TEMA DI IVA E DI CRITERI DI TERRITORIALITA Roma, 11 febbraio 2010

2 Le nuove regole per la compensazione dei crediti IVA dott. Giancarlo Grossi

3 CREDITI TRIBUTARI COMPENSAZIONI IMPOSTA SU IMPOSTA VERTICALI (Art. 11, D.P.R. 917/86) (Art. 30, D.P.R. 633/72) ORIZZONTALI Possibilità di compensare crediti di un imposta con debiti di altre imposte (D.Lgs. 241/97, art. 17) 3

4 IMPIANTO NORMATIVO COMPENSAZIONI ORIZZONTALI Regime in vigore fino al 31/12/2009 Articolo 17, D.Lgs. 241/97 Nessuna formalità Limite max.: ,90 (per anno solare) NB Limite max. elevato a per i soggetti reverse charge in edilizia 4

5 EVOLUZIONE STORICA/1 D.L. 04/07/2006, n Art. 35, c. 7 Introduce una fattispecie penalmente rilevante in materia di compensazioni effettuate con crediti inesistenti. (art. 10-quater, D.Lgs. 74/2000) Reclusione da 6 mesi a 2 anni per mancato versamento di imposte mediante utilizzo di crediti inesistenti o non spettanti per un importo superiore ad Euro

6 EVOLUZIONE STORICA/2 L. 27/12/2006, n Art. 1, commi da 30 a 32 (Finanziaria 2007) Obbligo di comunicazione preventiva in via telematica all Agenzia delle Entrate per compensazioni di importo superiore a Euro (relative a qualsiasi credito) (obbligo valevole per i soli titolari di partita IVA) Obbligo abolito, senza mai entrare in vigore, dal D.L. 185/2008 (primo dei c.d. decreti anti-crisi ) 6

7 EVOLUZIONE STORICA/3 D.L. 29/11/2008, n Art. 27, commi da 16 a 21 SANZIONI TERMINI PER L ACCERTAMENTO L utilizzo in compensazione di crediti inesistenti è punito con una sanzione dal 100% al 200% dell importo indebitamente utilizzato. La sanzione è sempre applicata nella misura massima del 200% se la compensazione supera Euro (cioè è penalmente rilevante). Dal 29/11/2008, il termine per la notifica dell atto di recupero del credito inesistente (art. 1, c. 421, L. 311/04 - Finanziaria 2005) è prorogato al 31/12 dell ottavo anno successivo a quello in cui si è verificato l utilizzo. (in precedenza il termine era di 4 anni perchè legato agli ordinari termini di accertamento) 7

8 EVOLUZIONE STORICA/4 D.L. 01/07/2009, n. 78 (conv. in L. 03/08/2009, n. 102) Articolo 10 Incremento delle compensazioni dei crediti fiscali?!?! Contrasto agli abusi Incremento delle compensazioni 8

9 RIFERIMENTI NORMATIVI E DI PRASSI Compensazione orizzontale di crediti IVA D.L. 01/07/2009, n. 78 (conv. in L. 03/08/2009, n. 102), art. 10 Provvedimento Direttore Agenzia Entrate del 21/12/2009 (prot. 2009/185430) Circolare 15/01/2010, n. 1/E Risoluzione 286/E del 22/12/2009 9

10 PORTATA DELLA MODIFICA D.L. 01/07/2009, n Art. 10 Modifica una serie di disposizioni regolamentari in materia di compensazioni e di dichiarazioni, in particolare: D.Lgs. 241/97 Effettuazione delle compensazioni D.P.R. 322/98 Presentazione delle dichiarazioni fiscali D.P.R. 633/72 Esecuzione dei rimborsi IVA 10

11 DECORRENZA DELLA MODIFICA/1 D.L. 01/07/2009, n Art. 10 Circolare 15/01/2010, n. 1/E Applicabile alle compensazioni orizzontali effettuate a partire dal 1 gennaio Riguarda i crediti esposti nelle dichiarazioni e nelle istanze presentate a partire dal 1 gennaio 2010 NB Come già anticipato con il comunicato stampa dell Agenzia delle Entrate diramato il 02/07/

12 DECORRENZA DELLA MODIFICA/2 Circolare 15/01/2010, n. 1/E Le nuove disposizioni si applicano Credito IVA annuale relativo al 2009 (mod. IVA 2010) Credito IVA trimestrale relativo al 2010 (modelli IVA/TR presentati nel corso del 2010) 12

13 DECORRENZA DELLA MODIFICA/2 Circolare 15/01/2010, n. 1/E Restano esclusi dalle nuove disposizioni Credito IVA annuale relativo al 2008 (risultante dal modello IVA 2009) disposizioni Crediti IVA trimestrali relativi al 2009 (risultanti dai modelli IVA/TR presentati nel corso del 2009) NB Tali crediti potranno essere liberamente utilizzati in compensazione anche nel corso del 2010, senza scontare alcun vincolo. Il credito annuale del 2008 potrà essere utilizzato fino a quando non verrà presentata la dichiarazione annuale per il

14 NUOVA DISCIPLINA D.Lgs. 09/07/1997, n Art. 17 Compensazione orizzontale del credito IVA (annuale o infrannuale) per importi annui oltre Euro Effettuabile a partire dal giorno 16 del mese successivo a quello di presentazione della dichiarazione annuale o dell istanza da cui il credito emerge 14

15 CREDITI ANNUALI E INFRANNUALI Circolare 15/01/2010, n. 1/E Danno origine a due distinti plafond CREDITO IVA ANNUALE SOMMATORIA DEI CREDITI IVA TRIMESTRALI NB Il limite dei Euro è riferito all anno di maturazione del credito e non all anno solare di utilizzo in compensazione 15

16 MODALITA OPERATIVE D.L. 04/07/2006, n Art. 37 Compensazioni dei crediti IVA per importi superiori a Euro Soltanto attraverso i servizi telematici messi a disposizione dall Agenzia delle Entrate Secondo le modalità tecniche definite con il provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate del 21/12/2009 (prot. 2009/185430) 16

17 PROVVEDIMENTO DEL 21/12/2009 Trasmissione delle deleghe di versamento recanti compensazioni di crediti IVA per importi > Soltanto attraverso i servizi telematici messi a disposizione dall Agenzia delle Entrate e soltanto dal DECIMO giorno successivo alla presentazione della dichiarazione o dell istanza Direttamente dai contribuenti attraverso ENTRATEL o FISCONLINE Attraverso gli INTERMEDIARI ABILITATI al servizio ENTRATEL NB I servizi di home banking e quelli di remote banking (CBI) rimangono fruibili soltanto da parte di coloro che effettuano compensazioni di crediti IVA per importi inferiori a

18 PROVVEDIMENTO DEL 21/12/2009 Controlli effettuati e circostanze che determinano lo scarto delle deleghe Non è stata preventivamente presentata la dichiarazione o l istanza per compensazioni superiori a Mancata apposizione del visto di conformità per compensazioni superiori a Compensazioni che superano l importo del credito riportato nella dichiarazione o nell istanza NB Lo scarto avviene successivamente all accettazione della delega da parte del sistema e viene evidenziato nella ricevuta telematica insieme alle motivazioni 18

19 PROVVEDIMENTO DEL 21/12/2009 Ulteriori previsioni Nel calcolo del limite NON SONO computate le compensazioni relative a debiti IVA (periodici, in acconto, a saldo), anche se esse avvengono attraverso la presentazione del modello F24 Sono previste regole particolari e procedure specifiche per l utilizzo di crediti maturati in capo a soggetti diversi da quello che fruisce della compensazione Tutte le informazioni relative ai crediti IVA ed al loro utilizzo sono rese disponibili tramite il cassetto fiscale 19

20 CREDITI IVA ANNUALI Dichiarazioni correttive e/o integrative (Circolare 1/E del 15/01/2010) Dichiarazioni correttive e/o integrative Il plafond sarà quello risultante dall ultima dichiarazione presentata Dichiarazione senza visto di conformità Possibilità di presentare una dichiarazione correttiva o integrativa fino a 90 giorni oltre il termine di presentazione della dichiarazione annuale 20

21 ULTERIORI CHIARIMENTI CREDITI IVA MATURATI IN CAPO AD ALTRI SOGGETTI Soggetti coinvolti in operazioni straordinarie Plafond autonomi, utilizzabili mediante modelli F24 distinti, con indicazione del codice fiscale del soggetto in capo al quale si è generato il credito Soggetti aderenti al consolidato fiscale Plafond unico in capo al soggetto consolidante, per il cui utilizzo è necessario presentare la dichiarazione di ciascun soggetto partecipante NB Sono stati previsti specifici codici identificativi da utilizzare nel modello F24 (cfr.: Risoluzione 286/E del 22/12/2009) 21

22 MODIFICHE AGLI ADEMPIMENTI/1 D.P.R. 22/07/1998, n Art. 3 I contribuenti che intendono utilizzare in compensazione o chiedere a rimborso il credito IVA risultante dalla dichiarazione annuale Possono presentare la dichiarazione IVA in forma autonoma NB Possibilità prevista unicamente per i contribuenti che chiudono la dichiarazione annuale a credito, anche se inferiore a ; i contribuenti che chiudono con un saldo a debito sono invece obbligati a presentare la dichiarazione IVA all interno del modello UNICO. 22

23 MODIFICHE AGLI ADEMPIMENTI/2 D.P.R. 22/07/1998, n Art. 8-bis I contribuenti che, intendendo utilizzare in compensazione o chiedere a rimborso il credito IVA, presentano la dichiarazione annuale, in maniera autonoma, ENTRO IL MESE DI FEBBRAIO Sono esonerati dalla presentazione della comunicazione annuale dei dati IVA 23

24 MODIFICHE AGLI ADEMPIMENTI/3 D.P.R. 22/07/1998, n Art. 8-bis Aggiornato il limite di ESONERO dalla presentazione della comunicazione annuale dei dati IVA per le persone fisiche Lire Euro

25 DISCIPLINA DEI RIMBORSI D.P.R. 26/10/1972, n Art. 38-bis Esecuzione dei rimborsi IVA Saranno definiti nuovi termini e modalità con specifico provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate Fino all emanazione del suddetto provvedimento continuano ad applicarsi le disposizioni oggi vigenti (modello VR) 25

26 ASPETTI SANZIONATORI/1 Sanzioni per indebita compensazione Compensazioni di crediti inesistenti Per qualsiasi importo e relativi a qualsiasi imposta a) Sanzione dal 100% al 200% del credito inesistente o indebitamente utilizzato b) Sanzione fissa del 200% per importi oltre c) Sanzione non riducibile per acquiescenza 26

27 ASPETTI SANZIONATORI/2 Sanzioni per indebita compensazione (Circ. 15/01/2010, n. 1/E) Compensazioni di crediti esistenti ma non spettanti Prima della presentazione della dichiarazione annuale ed in misura superiore a Euro Senza apposizione del visto di conformità ed in misura superiore a Euro Sanzione prevista nel caso di omesso versamento, pari al 30% dell importo indebitamente compensato!!! Il ravvedimento operoso è applicabile??? 27

28 CREDITI SUPERIORI A EURO COMPENSAZIONI IVA PER IMPORTI SUPERIORI AD EURO ANNUI Necessario il rilascio del VISTO DI CONFORMITA Da parte non solo dei soggetti abilitati ma anche da parte degli altri intermediari In alternativa, la dichiarazione dovrà essere sottoscritta dal soggetto incaricato del controllo contabile ex art bis, C.C. N.B. Il visto di conformità non è necessario per la compensazione di crediti infrannuali (Circ. 15/01/2010, n. 1/E) 28

29 INCREMENTO DELLE COMPENSAZIONI Limite attuale ( ,90) Con Decreto del Ministro dell Economia e delle Finanze può essere elevato, tenendo conto delle esigenze di bilancio Fino ad a decorrere dal 1 gennaio

30 RIEPILOGO Nuovo regime delle compensazioni orizzontali dei crediti IVA Compensazione di crediti fino a Nulla cambia rispetto al passato Compensazione di crediti compresi tra ed Subordinata alla presentazione della dichiarazione annuale o dell istanza infrannuale (dal 16 del mese successivo alla presentazione) Compensazione di crediti oltre Come sopra, ma necessario rilascio del visto di conformità 30