Fiscal News N. 79. IVA: regole compensazioni dal La circolare di aggiornamento professionale Premessa

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1 Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N IVA: regole compensazioni dal Categoria: IVA Sottocategoria: Dichiarazione annuale Chi ha presentato la Dichiarazione IVA in forma autonoma può effettuare compensazioni orizzontali per importi superiori ad 5.000,00 dal prossimo Per compensazioni superiori ad ,00 è necessario aver apposto il visto di conformità in Dichiarazione. In sintesi: il credito IVA 2014 poteva essere già utilizzato in compensazione orizzontale dal fino all ammontare di 5.000; ogni ulteriore compensazione per importi compresi tra 5.000,00 e ,00 può avvenire dal giorno 16 del mese successivo a quello di presentazione del mod. IVA Di conseguenza: i soggetti che hanno presentato la Dichiarazione IVA in forma autonoma entro lo scorso possono utilizzare il credito IVA per importi compresi tra 5.000,00 e già dal prossimo 16.03; diversamente, chi ha presentato la Dichiarazione IVA il potrà utilizzare il credito IVA solo a partire dal 16.04; nel caso in cui il contribuente intenda compensare somme superiori a , la dichiarazione dovrà inoltre essere dotata del visto di conformità. Premessa La compensazione orizzontale del credito IVA annuale/trimestrale trova una serie di limitazioni collegate all ammontare che il contribuente intende utilizzare per il versamento di imposte/contributi/premi dovuti dallo stesso. Le limitazioni in esame sono riferite all importo del credito IVA 2014 utilizzato in compensazione orizzontale e non all ammontare complessivo risultante dalla dichiarazione annuale. In sostanza, le compensazioni IVA su IVA sono libere già a partire dal Utilizzo credito IVA 2014 Compensazioni IVA su IVA (verticali o interne). Libere - dal

2 Diversamente, in presenza di un credito IVA 2014 pari a , lo stesso può essere utilizzato in compensazione orizzontale (con imposte/contributi diversi dall IVA) senza la necessità di presentare la dichiarazione annuale fino all ammontare di In presenza di un utilizzo del credito IVA 2014 per importi pari o inferiori a non è prevista alcuna limitazione alla compensazione, ovvero sono applicabili le ordinarie regole previste per la compensazione dei crediti tributari/previdenziali. Compensazioni orizzontali libere Fino ad euro 5.000,00 poteva essere utilizzato già dal Raggiunto il predetto limite, ogni ulteriore compensazione può avvenire dal giorno 16 del mese successivo a quello di presentazione del mod. IVA Nel caso in cui il contribuente intenda compensare somme superiori a , la dichiarazione dovrà inoltre essere dotata del visto di conformità. Se il soggetto chiede il rimborso e intende anche compensare, il visto (o la sottoscrizione) è unico e vale sia per l uno (rimborso) che per l altra (compensazione), fermo restando che per i rimborsi ci vuole anche la dichiarazione sostitutiva (C.M. 32/E/2014). Tabella riepilogativa Utilizzo pari o inferiore a Utilizzo compreso tra ed ,00 Utilizzo superiore a Utilizzo in compensazione orizzontale senza la necessità di presentare la dichiarazione annuale fino all ammontare di Fino a concorrenza del suddetto importo dunque il credito IVA 2014 era già utilizzabile a partire dal Oltre euro, ogni ulteriore compensazione può avvenire dal giorno 16 del mese successivo a quello di presentazione del mod. IVA Nel caso in cui il contribuente intenda compensare somme superiori a , la dichiarazione doveva inoltre essere dotata del visto di conformità. Credito IVA ,00: da utilizzare in compensazione orizzontale 5.000,00. fino a già dal

3 Utilizzo credito IVA 2014 Fino a 5.000,00 euro. Dal Limiti massimi di compensazione Va preliminarmente osservato che la compensazione c.d. orizzontale del credito IVA annuale (o trimestrale) trova una serie di limitazioni collegate all ammontare che il contribuente intende utilizzare per il versamento di imposte/contributi/premi dovuti dallo stesso. L art. 9 D.L. 35/2013, a decorrere dal 2014: ha aumentato da ,90 a il limite di crediti fiscali e contributivi che possono essere compensati mediante modello F24; il limite aumenta ad per i subappaltatori edili, se il volume d affari registrato nell anno precedente è costituito per almeno l 80% da prestazioni rese in subappalto. Compensazioni bloccate in presenza di debiti erariali superiori a euro La possibilità di effettuare compensazioni orizzontali deve fare i conti con la preclusione generale sancita dall art. 31 del D.Lgs. 78/2010. La richiamata disposizione prevede che le compensazioni orizzontali siano precluse fino a concorrenza dell importo dei debiti, di ammontare superiore ad euro 1.500,00, iscritti a ruolo per imposte erariali e relativi accessori, per i quali è scaduto il termine di pagamento. Per poter sbloccare le compensazioni è necessario procedere al pagamento dei debiti scaduti, anche mediante compensazione. Utilizzo del credito IVA per importi superiori ad euro Come precedentemente accennato, il credito IVA 2014 può essere utilizzato in compensazione orizzontale senza la necessità di presentare la Dichiarazione annuale fino all ammontare di Raggiunto il predetto limite, ogni ulteriore compensazione può avvenire dal giorno 16 del mese successivo a quello di presentazione del mod. IVA Chi ha provveduto a presentare la Dichiarazione IVA in forma autonoma entro il (il è caduto di sabato) può anticipare l utilizzo in compensazione del credito IVA. Si evidenzia che: chi ha presentato la Dichiarazione IVA entro il può utilizzare il credito IVA già a partire dal 16.03; diversamente, chi ha presentato la Dichiarazione IVA il potrà utilizzare il credito IVA solo a partire dal

4 Dichiarazione IVA autonoma presentata entro il Utilizzo credito IVA 2014 in compensazione dal per importi superiori ad euro 5.000,00 e fino ad euro ,00. Dichiarazione IVA autonoma presentata il Utilizzo credito IVA 2014 in compensazione dal per importi superiori ad euro 5.000,00 e fino ad euro ,00. Se la Dichiarazione IVA è presentata all interno del mod. UNICO è necessario attendere la presentazione prima di poter utilizzare in compensazione il credito per importi superiori a annui. Con il Provvedimento del 21 dicembre 2009 è stato precisato che le deleghe recanti compensazione orizzontale del credito IVA per importi superiori ad euro 5.000,00 e fino ad euro ,00 possono essere presentate a partire dal 10 giorno successivo a quello di presentazione della dichiarazione. Credito IVA ,00. Dichiarazione IVA presentata il : da utilizzare in compensazione orizzontale ,00. fino a Per l utilizzo in compensazione orizzontale del credito IVA superiore al predetto importo (8.000,00) è necessaria la preventiva presentazione della Dichiarazione IVA. Avendo presentato la Dichiarazione IVA in forma autonoma entro il , il credito IVA 2014 potrà essere utilizzato per importi compresi tra euro 5.000,00 e fino ad euro ,00 già a partire dal Credito IVA ,00. Dichiarazione IVA presentata il : da utilizzare in compensazione orizzontale ,00. fino a Per l utilizzo in compensazione orizzontale del credito IVA superiore al predetto importo (8.000,00) è necessaria la preventiva presentazione della Dichiarazione IVA. Avendo presentato la Dichiarazione IVA a in forma autonoma il , il credito IVA 2014 potrà essere utilizzato per importi compresi tra euro 5.000,00 e fino ad euro ,00 solo a partire dal

5 Tabella riepilogativa Utilizzo credito IVA 2014 Fino a 5.000,00 euro Dal Per importi eccedenti 5.000,00 euro (euro 8.000,00) Dal se si è presentata la Dichiarazione IVA in forma autonoma entro il Dal se si è presentata la Dichiarazione IVA in forma autonoma il Se la Dichiarazione IVA è presentata all interno del mod. UNICO è necessario attendere la presentazione prima di poter utilizzare in compensazione il credito per importi superiori a annui. Compensazioni superiori ad euro ,00 Nel caso in cui il contribuente intenda compensare somme superiori a , la dichiarazione deve inoltre essere dotata del visto di conformità. Dunque, per poter effettuare compensazioni orizzontali del credito IVA annuale, ai sensi dell art. 10, D.L. 78/2009, conv. con mod. dalla L. 102/2009, per importi superiori a annui, è necessario attendere il mese successivo a quello di presentazione della Dichiarazione ed inoltre, è necessario il rilascio del visto di conformità da parte di un soggetto abilitato. Credito IVA ,00: da utilizzare in compensazione orizzontale ,00. fino a dal Per l utilizzo in compensazione orizzontale del credito IVA superiore al predetto importo è necessaria la preventiva presentazione della Dichiarazione IVA. Il contribuente deve richiedere l apposizione del visto di conformità per poter utilizzare in compensazione orizzontale il credito IVA 2014 per importi superiori a Utilizzo credito IVA 2014 Fino a 5.000,00 euro Dal Per importi eccedenti 5.000,00 euro fino a ,00 euro Dal se si è presentata la Dichiarazione IVA in forma autonoma entro il Dal se si è presentata la Dichiarazione IVA in forma autonoma il

6 Per importi eccedenti ,00 euro Se la Dichiarazione IVA è presentata all interno del mod. UNICO è necessario attendere la presentazione prima di poter utilizzare in compensazione il credito per importi superiori a annui. Necessaria apposizione visto di conformità. Credito IVA 2013 Il credito IVA del 2013 (su cui è già stato posto il visto di conformità) potrà essere liberamente compensato fino a quando non sarà presentata la Dichiarazione annuale IVA per il 2014 all interno della quale il credito dell anno precedente sarà, per così dire, rigenerato andandosi a sommare al credito IVA maturato nel Presentando la Dichiarazione annuale entro il vi è l'assorbimento del credito residuo del 2013 nella Dichiarazione annuale del Credito Iva ,00: utilizzato in compensazione orizzontale nel ,00. In tale situazione il credito IVA 2013 è stato certificato nel mod. IVA 2014 e pertanto è possibile utilizzarlo nel 2015 fino a quando non sarà fatto confluire nel mod. IVA 2015, ossia fino a quando non viene rigenerato quale credito IVA È utilizzabile liberamente l importo pari ad euro ,00 ( ,00). Con la presentazione della Dichiarazione IVA, le limitazioni all utilizzo del credito IVA saranno riferite all importo risultante dal mod. IVA Credito Iva ,00. Utilizzato in compensazione orizzontale nel ,00. In tale situazione il credito IVA 2013 non è stato certificato nel mod. IVA 2014 e pertanto è possibile utilizzarlo nel 2015 liberamente fino all importo di euro ,00, sempre fino a quando non sarà fatto confluire nel mod. IVA Sanzioni Le violazioni nell utilizzo del credito IVA sono punite con la sanzione amministrativa pari al 30% del credito IVA utilizzato in compensazione illegittimamente. - Riproduzione riservata - 6