Le novità del quadro RW

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1 Dott. Alessandro Terzuolo (Dottore Commercialista e Revisore Contabile Professore a contratto in Diritto Tributario Internazionale e Comunitario, Università di Management di Torino) Le novità del quadro RW 1

2 Le novità sul monitoraggio fiscale: quadro normativo Normativa Art. 9, Legge Europea 06/08/2013, n. 97/2013 D.L. 167/1990, come modificato dall articolo suddetto, tratta della disciplina del cd. monitoraggio fiscale modifiche introdotte dalla L. 50/2014 (conversione D.L. 4/2014) del 29/03/2014 Art. 1, co. 2, lett. u), D.Lgs. 21/11/2007, n. 231 (normativa antiriciclaggio) e art. 2 dell Allegato tecnico 2

3 Le novità sul monitoraggio fiscale: quadro normativo Prassi Circolare 23/12/2013, n. 38/E dell Agenzia delle Entrate Provvedimento del Direttore dell Agenzia del 18/12/2013, prot. 2013/

4 Le novità sul monitoraggio fiscale: finalità Le principali novità introdotte sono finalizzate a: ridurre gli adempimenti per i contribuenti aventi attività finanziarie o patrimoniali estere e semplificare la modalità di compilazione del quadro RW; estendere gli obblighi di compilazione dell RW ai titolari effettivi delle attività finanziarie e degli investimenti patrimoniali detenuti all estero; riformulare al ribasso le sanzioni connesse. Le disposizioni si applicano dalla dichiarazione dei redditi relativa al periodo d imposta

5 Quadro RW: principali novità Novità sulla compilazione del quadro RW e dei modelli dichiarativi: eliminazione dell obbligo di compilazione delle sezioni I e III del quadro RW, e delle relative sanzioni (10%-50%); eliminazione del limite minimo di euro, salvo unicamente il caso dei conti correnti e depositi bancari; eliminazione del termine temporale di riferimento al 31/12; assimilazione modalità di calcolo IVIE e IVAFE con modulo RW informativo. 5

6 Quadro RW: principali novità Novità in ambito sanzionatorio: riduzione delle sanzioni per eventuali violazioni nella compilazione della sezione II del quadro RW: range dal 3 al 15% (anziché dal 10 al 50%), identiche le sanzioni nel caso di omissione della suddetta sezione; rimane ferma la duplicazione delle sanzioni per le attività detenute in Paesi a fiscalità privilegiata; eliminazione della sanzione accessoria della confisca per equivalente (discriminatoria rispetto alle sanzioni previste per la violazione degli obblighi dichiarativi senza caratteri di internazionalità). 6

7 Quadro RW: l ambito soggettivo I soggetti obbligati al monitoraggio fiscale sono: le persone fisiche fiscalmente residenti; gli enti non commerciali fiscalmente residenti; le società semplici e i soggetti equiparati fiscalmente residenti. Possessori diretti o indiretti delle attività estere di natura finanziaria e/o patrimoniale Titolari effettivi (secondo la normativa antiriciclaggio) delle attività estere di natura finanziaria e/o patrimoniale 7

8 Quadro RW: l ambito soggettivo Concetto di TITOLARE EFFETTIVO va considerato anche se durante l intero periodo d imposta lo status è realizzato anche per un solo giorno. Va distinto a seconda che si tratti di: A) Società persona fisica che possiede o che controlla la società attraverso il controllo diretto o indiretto si presume con una percentuale pari al 25%+1 di partecipazione al capitale (o ai diritti di voto); persona fisica che esercita il controllo sulla società in modo diverso da quanto sopra specificato. 8

9 Quadro RW: l ambito soggettivo B) Entità giuridiche o istituti giuridici che amministrano e distribuiscono fondi (quali fondazioni e trust) persona fisica beneficiaria di non meno del 25% del patrimonio, se i futuri beneficiari sono già stati determinati; categoria di persone nel cui interesse principale agisce ed è istituita l entità giuridica, nel caso in cui i beneficiari non siano stati individuati (se non per categoria); la persona fisica che esercita un controllo su non meno del 25% del patrimonio di un entità giuridica. 9

10 Quadro RW: l ambito soggettivo B) Entità giuridiche o istituti giuridici che amministrano e distribuiscono fondi (quali fondazioni e trust) ATTENZIONE: Ai fini della determinazione della percentuale del titolare effettivo vanno considerate anche le partecipazioni imputate ai familiari, ex art. 5, co. 5 del TUIR (coniuge, parenti entro il terzo grado, affini entro il secondo grado). 10

11 Quadro RW: il look through approach Detenzione di partecipazioni rilevanti in Paesi non collaborativi Al posto del valore della partecipazione, vanno indicati: il valore degli investimenti detenuti all estero dalla società e delle attività estere di natura finanziaria intestati alla società; la quota percentuale di partecipazione posseduta nella società. 11

12 Quadro RW: il look through approach Tale approccio trasparente deve essere applicato fino a quando: nella catena partecipativa vi sia una società localizzata nei suddetti Paesi; risulti integrato il controllo secondo la normativa antiriciclaggio. 12

13 Il look through approach: esempio pratico Di fatto si supera la mera titolarità dello strumento societario/finanziario partecipativo. Nel quadro RW è data rilevanza al valore dei beni di tutti i soggetti controllati situati in Paesi non collaborativi di cui il contribuente sia titolare effettivo. Esempio 1: Se possiedo il 100% del Capitale di una LLC statunitense, di 1 dollaro di valore, dovrò indicare nel quadro RW 1 dollaro e 100% (Stati Uniti Paese collaborativo), anche se la società detiene attività per 1mln di dollari. 13

14 Il look through approach: esempio pratico Esempio 2: Se possiedo il 100% del Capitale di una società di Cayman Island per 1 dollaro di valore, ma tale società detiene attività per 1mln di dollari, dovrò indicare nel quadro RW 1mln di dollari e 100% (Cayman Island Paese NON collaborativo) 14

15 Quadro RW: il caso del trust In presenza di attività finanziarie o patrimoniali estere detenute da trust Trust opachi residenti i beneficiari non sono determinati e il quadro RW deve essere compilato direttamente dal trust (per attività detenute all estero). Trust trasparenti residenti 15

16 Quadro RW: il caso del trust Soggetto obbligato Condizione Indicazione nel quadro RW Trust Beneficiario I beneficiari non sono titolari effettivi I beneficiari sono titolari effettivi UNICOMAP 2014 il valore delle attività estere la percentuale del patrimonio non attribuibile ai titolari effettivi, se presenti il valore delle attività estere Look through la percentuale di patrimonio riconducibile al titolare effettivo 16

17 Quadro RW: il caso del trust Trust esteri con beneficiari residenti in Italia Soggetto obbligato Condizione Indicazione nel quadro RW Beneficiario il beneficiario individuato il valore delle attività estere Look through Beneficiario residente è destinatario di una quota rilevante (25% o più) del patrimonio del trust il beneficiario non è titolare effettivo la percentuale di patrimonio riconducibile al titolare effettivo il valore della quota di patrimonio del trust ad esso riferibile 17

18 Quadro RW: la valorizzazione delle attività Nel quadro RW va indicato: valore iniziale - consistenza all inizio di ciascun periodo d imposta o al primo giorno di detenzione; valore finale - consistenza al termine dello stesso o al termine del periodo di detenzione dello stesso; periodo di possesso; controvalore in euro degli investimenti e delle attività espressi in valuta. 18

19 Quadro RW: la valorizzazione delle attività Per i contribuenti persone fisiche sarà sufficiente compilare un unico quadro della dichiarazione dei redditi per adempiere: agli obblighi di liquidazione dell IVAFE e dell IVIE; agli obblighi di monitoraggio fiscale valorizzando le attività finanziarie o patrimoniali secondo i criteri di determinazione della base imponibile dell IVAFE o dell IVIE. 19

20 Quadro RW: la valorizzazione delle attività A seguito delle modifiche introdotte dalla L. 50/2014 (conversione D.L. 4/2014) sono state previste alcune particolarità esclusivamente per i conti correnti ed i depositi bancari detenuti all estero: ai fini RW (segnalativi), la soglia di euro riguarda il valore massimo in corso d anno (non i movimenti o la media, ma complessivo dei conti detenuti all estero); ai fini IVAFE (dichiarativi) il limite è di euro e si riferisce al valore medio di giacenza annuo (importo IVAFE fisso nella misura di 34,20 euro, indipendentemente dallo Stato, art. 1, co. 518, L. 228/2012). 20

21 Il nuovo quadro RW: casi particolari Polizza assicurativa estera È considerato titolare effettivo chi sottoscrive una polizza con una compagnia di assicurazione estera in cui le attività sottostanti siano rappresentate da partecipazioni rilevanti in società residenti o localizzate in Paesi non collaborativi. 21

22 Il nuovo quadro RW: casi particolari Stock option Tali titoli o diritti sono da indicarsi nel quadro RW soltanto nei casi in cui, al termine del periodo d imposta, il prezzo di esercizio sia inferiore al valore corrente del sottostante. In casi differenti infatti il beneficiario non dispone di un valore all estero. I diritti di opzione devono, però, essere indicati in ogni caso nel quadro RW qualora siano cedibili. Va inoltre considerata l eventuale impossibilità di esercitare il proprio diritto per un determinato periodo (cd. vesting period). 22