1. LA REVISIONE DI BILANCIO (P.R.: )

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2 PARTE I Concetti generali: l organizzazione dell intervento di revisione - Metodologia e tecnica (P.P. - P.R ISCQ 1) 1. LA REVISIONE DI BILANCIO (P.R.: ) 1.1. EVOLUZIONE STORICA E RIFERIMENTI NORMATIVI DEL RUOLO DEL REVISORE IN ITALIA pag La Revisione Legale ex D.Lgs. 27/01/2010 n. 39 ed i regolamenti di attuazione pag Le novità per i revisori pag I principali regolamenti pag Modifiche al Codice Civile ed alle norme vigenti pag Esercizio della professione di «Revisore Legale» pag Principi di revisione di riferimento pag Il tirocinio pag Controllo di qualità pag L indipendenza del revisore pag Conferimento, revoca, dimissioni e responsabilità pag Conclusioni pag EVOLUZIONE NORMATIVA PER LA REDAZIONE DEI BILANCI E PRINCIPI CONTABILI DI RIFERIMENTO pag I principi contabili nazionali pag I principi contabili internazionali pag I PRINCIPI DI REVISIONE DI RIFERIMENTO pag Lo Standard Setter dei Principi di revisione internazionali pag Principi di revisione nazionali pag COSO REPORT I-III: EVOLUZIONE, RIFERIMENTO E PARAGONE PER UN ADEGUATO SISTEMA DI CONTROLLO INTERNO pag ALCUNE CONSIDERAZIONI SULLA RETE DEI CONTROLLI pag METODOLOGIA, PROCEDURE DI REVISIONE E SCETTICISMO PROFESSIONALE pag I criteri adottati nello svolgimento della revisione pag PROCEDURE DI REVISIONE pag Revisione preliminare (intermedia) - La determinazione del Rischio di Revisione pag Documentazione del sistema pag. 43 XXI

3 1.7.3 Verifica dell analisi del sistema pag Identificazione dei punti di forza e di debolezza del sistema pag Prima valutazione del controllo (Rischio di Controllo) pag Affidabilità dei controlli, Rischio di Controllo e livello di individuazione pag Stesura del programma: tempistica ed estensione pag Determinazione delle significatività e campionamento statistico pag Seconda valutazione pag Verifica preliminare delle poste e rischio di revisione pag Revisione finale pag Analisi dei dati pag Aggiornamento dell analisi pag Svolgimento delle procedure pag Risultato delle verifiche pag Controllo delle procedure pag Emissione della relazione pag Scetticismo professionale pag METODOLOGIA DELLA REVISIONE. CONCETTO DI SIGNIFICATIVITÀ (P.R.: ) 2.1. REVISIONE DELLE PROCEDURE pag Metodologia pag Valutazione del sistema di controllo interno pag Accertare ed evidenziare i «punti di forza» del controllo interno pag Valutazione provvisoria del controllo interno e del Rischio di Revisione (audit risk) pag Controlli o procedure di conformità pag Valutazione finale del controllo interno e del Rischio di Revisione pag Controlli o procedure sostanziali o di validità pag Tempistica ed estensione pag REVISIONE DEL BILANCIO pag Esame di base pag Cut-off pag Eventi successivi alla data del bilancio pag Valutazione finale della revisione e risultati pag CONCETTO DI SIGNIFICATIVITÀ O MATERIALITÀ pag. 64 XXII

4 2.3.1 Definizione pag Determinazione della significatività pag Applicazione pag Effetto cumulativo di voci di piccola entità pag SIGNIFICATIVITÀ ED ESTENSIONE DEI CONTROLLI pag Dimensione dei campioni pag PROCEDURE PER L ANALISI PRELIMINARE DEL BILANCIO (P.R.: ) 3.1. INTRODUZIONE pag PERIODI D ESECUZIONE pag TIPO DI VERIFICA pag PIANIFICAZIONE pag INDICI E TENDENZE pag REVISIONE E COMPRENSIONE DELLE DINAMICHE AZIENDALI (P.R.: ) (Art I.S.A. International Standards on Auditing - Direttiva 43/2006 C.E. - CoSO Report I) 4.1. INTRODUZIONE pag CONOSCENZA DELL ATTIVITÀ AZIENDALE pag Informazioni esterne o di settore pag Informazioni specifiche pag NATURA DELLE INFORMAZIONI SPECIFICHE DA OTTENERE pag Natura dell impresa e del suo settore industriale pag La congiuntura economica pag L OTTENIMENTO DELLE INFORMAZIONI pag SISTEMA DI CONTROLLO INTERNO E REVISIONE CONTABILE - CoSO REPORT I (P.R.: ) 5.1. INTRODUZIONE pag DOCUMENTAZIONE, PROCEDURE E PERSONALE pag CONTROLLO INTERNO E SVOLGIMENTO DELLA REVISIONE pag LA STRUTTURA ORGANIZZATIVA E CONTABILE pag NOTIZIE GENERALI DELL AZIENDA pag LA STRUTTURA ORGANIZZATIVA GENERALE pag. 88 XXIII

5 5.7. ORGANIZZAZIONE DELLA FUNZIONE CONTABILE pag LA SALVAGUARDIA DEL PATRIMONIO AZIENDALE pag ATTIVITÀ DI REVISIONE INTERNA pag ALTRI CONTROLLI GENERALI pag I.T. (INFORMATION TECHNOLOGY) pag CONCLUSIONE pag ISPEZIONE, RILEVAZIONE FISICA ED ESAME ANALITICO (COME PROCEDURA DI VALIDITÀ) (P.P. - P.R. CoSO Report: ) 6.1. INTRODUZIONE pag VERIFICA DELLA DOCUMENTAZIONE DELLA SOCIETÀ pag CONFERME DA TERZI pag RILEVAZIONI FISICHE pag SCORTE DI MAGAZZINO pag VERIFICA DELLE IMMOBILIZZAZIONI pag FONDI CASSA pag VALORI BOLLATI pag VALUTE ESTERE pag CAMBIALI, TRATTE E RICEVUTE BANCARIE pag ESAMI ANALITICI E DI RAFFRONTO (ANALISI COMPARATIVA) pag REVISIONE ED ELABORAZIONE DEI DATI (P.R.: ) 7.1. INTRODUZIONE pag IL SISTEMA INFORMATIVO E I PROCESSI DI GESTIONE CORRELATI pag Le attività di controllo pag Il monitoraggio dei controlli pag LE TECNICHE UTILIZZATE (CAAT: COMPUTER ASSISTED AUDIT TECHNIQUES) pag SIGNIFICATIVITÀ - RISCHIO DI REVISIONE - CENNI SUL CAMPIONAMENTO STATISTICO (P.R.: ) 8.1. CONCETTO DI SIGNIFICATIVITÀ pag. 115 XXIV

6 8.1.1 Determinazione preliminare del limite di significatività pag Elementi su cui determinare la significatività pag Attribuzione della stima preliminare della significatività alle voci di bilancio pag STIMA SIGNIFICATIVITÀ, DETERMINAZIONE ERRORE TOLLERABILE, CONFRONTO TRA ERRORE STIMATO E RILEVATO pag Stima preliminare della Significatività (Step I) pag Determinazione dell errore tollerabile (Step II) pag Risultati delle verifiche effettuate (Step III) pag Determinazione dell errore previsto o rilevato (Step IV) pag Confronto dell Errore rilevato con l Errore stimato (Fase V) pag LA VALUTAZIONE DEL RISCHIO DI REVISIONE pag Le formule pag Metodologia di approccio per determinare il Rischio di Revisione pag CENNI SUL CAMPIONAMENTO STATISTICO pag Selezione del campione pag Valutazione dei risultati pag GLI ELEMENTI PROBATIVI (LE CARTE DI LAVORO) (P.R.: ) 9.1. INTRODUZIONE pag OBIETTIVI pag FORMA, ORGANIZZAZIONE E CONTENUTO DELLA DOCUMENTAZIONE pag IMPOSTAZIONE DELLE CARTE DI LAVORO pag STESURA DELLA CARTA DI LAVORO pag IL PROGRAMMA DI LAVORO pag PROPRIETÀ E CUSTODIA pag CARTE DI LAVORO ELETTRONICHE pag LE CARENZE PIÙ DIFFUSE pag INTERNATIONAL STANDARD ON AUDITING 230 pag I DOSSIER (LA RACCOLTA DEGLI ELEMENTI PROBATIVI) (P.R.: ) INTRODUZIONE pag. 153 XXV

7 10.2. LE FASI DELLA REVISIONE pag FASE PRELIMINARE pag Pianificazione della revisione pag Studio e valutazione del sistema di controllo interno pag FASE FINALE pag STRUMENTI pag CONTENUTO DEI DOSSIER pag. 156 PARTE II Dossier Generale: organizzazione dell intervento di revisione. La determinazione del rischio di revisione ed intrinseco (P.R ISCQ 1) (Art I.S.A. International Standards on Auditing - D.Lgs /1/ CoSO Report) 11. LA RELAZIONE DI REVISIONE (P.R.: ) INTRODUZIONE pag LA RELAZIONE DI REVISIONE pag Definizione ed elementi essenziali pag Il giudizio di coerenza sulla relazione sulla gestione pag Tipologia dei giudizi sul bilancio pag COMPOSIZIONE DEL BILANCIO pag Concetti generali pag Stato patrimoniale e conto economico pag Prospetti supplementari pag TIPI DI REVISIONE pag LA LETTERA ALLA DIREZIONE (AGLI ORGANI DI GOVERNANCE) (P.R.: ) INTRODUZIONE pag DESTINATARIO pag PARTE INTRODUTTIVA pag CORPO DELLA LETTERA pag TEMPESTIVITÀ DELLA COMUNICAZIONE pag. 181 XXVI

8 12.6. LE COMUNICAZIONI CON LA DIREZIONE E CON I RESPONSABILI DELLE ATTIVITÀ DI GOVERNANCE pag LE COMUNICAZIONI CON LE AUTORITÀ DI VIGILANZA pag UN ESEMPIO DI LETTERA ALLA DIREZIONE pag L ACCETTAZIONE DEL MANDATO (P.R.: ISCQ 1 - D.Lgs /1/2010) INTRODUZIONE pag POSSIBILITÀ DI FORNIRE AL CLIENTE IL SERVIZIO RICHIESTO pag INFORMAZIONI OTTENUTE DAI REVISORI PRECEDENTI pag RISCHIO-RECESSO DALL INCARICO pag CONFLITTI D INTERESSE POTENZIALI O DIFFICOLTÀ NEI CONFRONTI DEI TERZI pag INDIPENDENZA pag LA LETTERA DI MANDATO pag ATTESTAZIONI SCRITTE (P.R.: App. 1) INTRODUZIONE pag LA LETTERA DI ATTESTAZIONE PER LA REVISIONE DEI BILANCI IN ITALIA pag ESEMPI DI LETTERA DI ATTESTAZIONE pag RISCHIO DI REVISIONE E RISCHIO INTRINSECO (P.R.: ) 15.1 INTRODUZIONE - RISCHIO DI REVISIONE pag LA DETERMINAZIONE DEL RISCHIO INTRINSECO pag CoSO REPORT: VALUTAZIONE COMPLESSIVA DEI COMPONENTI IL CONTROLLO INTERNO (PROGETTO DI CORPORATE GOVERNANCE PER L ITALIA) PARTE GENERALE (P.R.: c-315. da 14 a da A69 a A Appendice 1 - CoSO Report I) CONTROLLO INTERNO EVOLUZIONE IN ITALIA pag. 219 XXVII

9 16.2 CHECK LIST: VALUTAZIONE GLOBALE DEL SISTEMA DI CONTROLLO INTERNO COSO REPORT - PRINCIPI GUIDA pag CoSO report - Principi guida pag CHECK LIST: COSO REPORT STRUMENTI DI VALUTAZIONE DEL CONTROLLO INTERNO - PUNTI DA ESAMINARE NEL SISTEMA DI CONTROLLO INTERNO pag Introduzione pag PIANIFICAZIONE DEL LAVORO (P.R.: ) INTRODUZIONE pag A. INFORMAZIONI PRELIMINARI DI INTERESSE GENERALE pag B. INCONTRO PRELIMINARE CON IL GRUPPO DI LAVORO pag C. PRIMA DELLA FASE INTERMEDIA DELLA REVISIONE pag D. RIUNIONE PRELIMINARE CON IL CLIENTE pag E. ANALISI COMPARATIVA DA ESEGUIRE DURANTE LA FASE PRELIMINARE (ANALYTICAL REVIEW) pag F. PIANIFICAZIONE MIRATA DEL LAVORO pag G. DOPO LA REVISIONE INTERMEDIA pag H. PRIMA DELLA REVISIONE FINALE pag I. DOPO LA REVISIONE FINALE pag POSSIBILI PROCEDURE DI REVISIONE IN RISPOSTA A RISCHI IDENTIFICATI E VALUTATI DI ERRORI SIGNIFICATIVI DOVUTI A FRODI (P.P. - P.R.: App. 2) POSSIBILI PROCEDURE DI REVISIONE IN RISPOSTA AI RISCHI IDENTIFICATI E VALUTATI DI ERRORI SIGNIFICATIVI DOVUTI A FRODI pag DETTAGLI DI BILANCIO RICHIESTI DAI REVISORI (P.R.: ) PROSPETTI RICHIESTI DAI REVISORI pag IL CONTROLLO DEI LIBRI OBBLIGATORI (P.R.: ) VERIFICHE DELL AUDITOR pag. 343 XXVIII

10 Vidimazioni pag Verbali assemblee pag Verbali del consiglio di amministrazione pag Libri soci pag Libri inventari pag Libri cespiti (in alternativa libro inventari - Libro giornale) pag Libri IVA pag I controlli sui libri obbligatori pag LE PARTI CORRELATE (P.R.: ) DEFINIZIONE pag PRINCIPI CONTABILI pag IDENTIFICAZIONE DELLE OPERAZIONI DI SCAMBIO pag PROCEDURE DI REVISIONE DA APPLICARE ALLE PARTI CORRELATE pag CONTROLLO DEGLI EVENTI SUCCESSIVI (P.R.: ) LA PROCEDURA DI CONTROLLO pag CONTINUITÀ AZIENDALE (P.R.: ) FINALITÀ E CONTENUTI pag FALSA INFORMATIVA ECONOMICO FINANZIARIA, APPROPRIAZIONI ILLECITE DI BENI E ATTIVITÀ DELL IMPRESA (P.R.: App ) INTRODUZIONE pag LE CARATTERISTICHE DELLE FRODI pag ESEMPI DI FATTORI DI RISCHIO DI FRODI pag ESEMPI DI CIRCOSTANZE CHE INDICANO POSSIBILI ERRORI SIGNIFICATIVI E FRODI (P.R.: App ) ESEMPI DI CIRCOSTANZE CHE INDICANO LA POSSIBILE ESISTENZA DI FRODI pag. 385 XXIX

11 26. CONDIZIONI ED EVENTI CHE POSSONO INDICARE RISCHI DI ERRORI SIGNIFICATIVI (P.R.: App. 2) INTRODUZIONE pag RISCHI SIGNIFICATIVI CHE RICHIEDONO UNA SPECIALE CONSIDERAZIONE NELLA REVISIONE pag RISCHI PER CUI LE PROCEDURE DI VALIDITÀ DA SOLE NON FORNISCONO SUFFICIENTI ED APPROPRIATI ELEMENTI PROBATIVI pag RICONSIDERAZIONE DELLA VALUTAZIONE DEL RISCHIO pag CORRETTA AMMINISTRAZIONE (P.R.: 250) OBIETTIVI DELLA VIGILANZA SULLA «CORRETTA AMMINISTRAZIONE» pag CONTROLLO SULLO SVOLGIMENTO DELLA REVISIONE (P.R.: ) CONTROLLO SULLO SVOLGIMENTO DELLA REVISIONE - INTRODUZIONE pag LIVELLO DI RESPONSABILITÀ PER LA VERIFICA DELLE CARTE DI LAVORO pag CONTROLLO SULLA REDAZIONE DEL BILANCIO (P.R.: ) CONTROLLO SULLA REDAZIONE DEL BILANCIO, NOTA INTEGRATIVA, RELAZIONE SULLA GESTIONE pag PIANIFICAZIONE DELLA REVISIONE: BUDGET DEI TEMPI (P.R.: ) INTRODUZIONE pag IL BUDGET DEI TEMPI pag Riepilogo ore pag Parte generale pag Controllo interno pag Stato patrimoniale e conto economico pag COMMENTO ALLE PRIME DUE SETTIMANE DI LAVORO pag Prima settimana pag Seconda settimana pag BUDGET DEI TEMPI: VANTAGGI pag VANTAGGI DERIVATI DAL CONTROLLO DEI TEMPI pag. 434 XXX

12 31. LE PROCEDURE DI ANALISI COMPARATIVA (P.R.: A ) INTRODUZIONE pag Non considerare i dati isolatamente pag Raffrontare voci omogenee pag Analizzare tutte le deviazioni dalla norma ed indagine su elementi anomali pag Gli indici misurano i due aspetti della funzione pag Considerare le variazioni stagionali pag Esame critico delle tendenze pag Accertare vantaggi compensativi pag LE PROCEDURE DI ANALISI COMPARATIVA UTILIZZATE QUALI PROCEDURE DI VALUTAZIONE DEI RISCHI pag LE PROCEDURE DI ANALISI COMPARATIVA UTILIZZATE QUALI PROCEDURE DI VALIDITÀ pag IDONEITÀ DELLE PROCEDURE DI ANALISI COMPARATIVA UTILIZZATE COME PROCEDURE DI VALIDITÀ IN FUNZIONE DELLE SPECIFICHE ASSERZIONI pag L ATTENDIBILITÀ DEI DATI pag LA PRECISIONE DEI VALORI ATTESI pag L AMMONTARE DELLE DIFFERENZE TRA I VALORI ATTESI E QUELLI EFFETTIVI RITENUTO ACCETTABILE pag LE PROCEDURE DI ANALISI COMPARATIVA NELLA FASE DI RIESAME GENERALE DEL LAVORO AL TERMINE DELLA REVISIONE pag TECNICA DI ATTUAZIONE pag Bilanci in forma comparativa pag Costi e ricavi come percentuale delle vendite pag Analisi di singole voci di bilancio pag Budget e consuntivi pag Gli indici pag LE CONFERME ESTERNE (CIRCOLARIZZAZIONI) (P.R.: A da A21 a A24-505) INTRODUZIONE pag I MODELLI (DA INCLUDERE AL PUNTO 14 DEL DOSSIER GENERALE) pag Banche - c/c postale pag Debiti a lungo termine pag Avvocati e consulenti fiscali pag Merci presso terzi e merci di terzi presso la società pag. 459 XXXI

13 Depositi cauzionali pag Crediti pag Crediti e debiti verso agenti pag Consociate (crediti e debiti) pag Debiti pag I CREDITI pag Tipo di conferme e scelta dei nominativi pag «ROLLBACK» E «ROLLFORWARD» pag CONTI PARTICOLARI pag RIEPILOGO DEI RISULTATI pag LA LETTERA DI SCARICO DI RESPONSABILITÀ pag IL CONTROLLO QUALITÀ NELLA REVISIONE LEGALE (P.R.: ISCQ 1) NORME ETICO - PROFESSIONALI pag IL CONTROLLO QUALITÀ NELLA REVISIONE LEGALE - P.R. 220 pag IL CONTROLLO QUALITÀ: SOCIETÀ DI REVISIONE: P.R. ISCQ 1 - ORGANIZZAZIONE DEL SOGGETTO ABILITATO pag IL CONTROLLO QUALITÀ NELLE PMI: REVISORE INDIVIDUALE pag. 527 PARTE III La verifica per cicli operativi del controllo interno Il rischio di controllo e il (rischio) livello di individuazione (Art c.c. - I.S.A. International Standards on Auditing - D.Lgs /1/ CoSO Report) (P.P., P.R.: ISCQ 1) 34. VERIFICA DEL CONTROLLO INTERNO (P.P. - P.R. CoSO Report 1: ) INTRODUZIONE pag CONOSCENZA PRELIMINARE pag REGISTRAZIONE DEL SISTEMA PER CICLI pag Il flow chart pag Il questionario sul controllo interno (I.C.Q. - Asserzioni) pag. 559 XXXII

14 Note descrittive pag Walk through o flow check (Camminare attraverso la procedura) pag VALUTAZIONE DEL SISTEMA PER CICLI OPERATIVI E DEL RISCHIO DI REVISIONE pag OBIETTIVI DEL CONTROLLO INTERNO pag PUNTI DI FORZA pag PUNTI DI DEBOLEZZA E RISCHIO DI REVISIONE pag DETERMINARE L APPROCCIO pag PROGRAMMI DI LAVORO pag LE VERIFICHE O PROCEDURE DI CONFORMITÀ pag VERIFICA DEI PUNTI DI DEBOLEZZA pag SELEZIONE DELLE VERIFICHE pag PERIODO VERIFICATO pag AMPIEZZA DEL LAVORO DI REVISIONE pag ELEMENTI PROBATIVI pag CONCLUSIONI SULLA FASE INTERMEDIA pag PROCEDURE DI REVISIONE (FASE FINALE) pag LA LETTERA ALLA DIREZIONE pag DIAGRAMMI DI FLUSSO (P.R.: ) INTRODUZIONE pag Scopo del diagramma di flusso pag Simboli per il diagramma di flusso pag Metodo di allestimento o stesura pag Documento di lavoro pag Descrizione delle operazioni pag Direzione dei flussi pag Linee dei flussi pag Documenti pag Collegamenti pag Esempio di collegamento con un altro diagramma pag Finale/Iniziale pag Posizione dei simboli pag Procedure alternative pag Simboli composti pag Punti pratici da osservare pag. 585 XXXIII

15 Esempio di un diagramma di flusso della procedura di controllo fatture pag IL DOSSIER DELLE PROCEDURE (P.R.: ISCQ 1) INTRODUZIONE pag IL DOSSIER DELLE PROCEDURE: PROSPETTO RIEPILOGATIVO pag FOGLI DI VALUTAZIONE DEL CONTROLLO INTERNO pag I QUESTIONARI PER LA VERIFICA DEL CONTROLLO INTERNO (ASSERZIONI) pag L ORGANIGRAMMA pag IL DIAGRAMMA DI FLUSSO (FLOW-CHART) pag «WALK THROUGH» (FLOW-CHECK) pag RISCHIO DI REVISIONE: LE VERIFICHE DI CONFORMITÀ E DI VALIDITÀ pag CONOSCENZA DELL ATTIVITÀ AZIENDALE (P.R. CoSO Repor I III: CoSO I - III) CHECK LIST SPECIFICHE pag CoSO REPORT I: PROGETTO CORPORTE GOVERNANCE (P.R. CoSO Report: App CoSO Report I Addendum Italiano) COSO REPORT: OBIETTIVI DEL CONTROLLO INTERNO - 1B PROCEDURE pag PROCEDURE DI REVISIONE DA ADOTTARE IN RIFERIMENTO AL RISCHIO DI REVISIONE (P.R.: ) INTRODUZIONE: I POSSIBILI PROGRAMMI DI REVISIONE DA APPLICARE E L ANALISI GENERALE DEL CONTROLLO INTERNO pag GUIDA PER I PROGRAMMI DI REVISIONE DA ADOTTARE IN RIFERIMENTO AI RISCHI DI ERRORI SIGNIFICATIVI IDENTIFICATI (P.R. 330) pag. 621 XXXIV

16 40. CONTROLLO INTERNO - INFORMAZIONI GENERALI (P.R.: 200) ANALISI DEL SISTEMA DI CONTROLLO INTERNO - INFORMAZIONI GENERALI pag OBIETTIVI DEL CONTROLLO INTERNO: INFORMAZIONI GENERALI pag QUESTIONARIO SUL CONTROLLO INTERNO - CICLO SPESE E DEBITI (P.P. - P.R. - CoSO Report: da 12 a 22) CARATTERISTICHE DEL SISTEMA DI CONTROLLO INTERNO - CICLO SPESE E DEBITI pag Completa esposizione dei debiti in bilancio pag Competenza di periodo delle operazioni che hanno generato i debiti pag Corretta esposizione in bilancio pag Uniformità dei principi contabili rispetto all esercizio precedente pag COSO REPORT - POSSIBILI ASPETTI DEL CONTROLLO INTERNO - RISCHIO DI CONTROLLO pag RISCHIO DI REVISIONE pag OBIETTIVI DEL CONTROLLO INTERNO pag QUESTIONARIO SUL CONTROLLO INTERNO pag GUIDA ALLE VERIFICHE DI SOSTANZA (VALIDITÀ) E CONFORMITÀ pag Debiti commerciali - Acquisti pag CONTROLLO INTERNO: CICLO RICAVI - CREDITI (P.P. - P.R. - CoSO Report: da 12 a ) CARATTERISTICHE DEL SISTEMA DI CONTROLLO INTERNO pag Esistenza dei crediti pag Corretta valutazione dei crediti pag Competenze di periodo delle operazioni che hanno generato i crediti pag Corretta esposizione in bilancio in aderenza agli statuiti principi contabili pag Uniformità dei principi contabili rispetto all esercizio precedente pag ESAME AFFIDABILITÀ pag CONSIDERAZIONI SUL CONTROLLO INTERNO DEL CIRCUITO «VENDITE - CLIENTI - INCASSI» pag. 672 XXXV

17 Principi generali del circuito «vendite - clienti» pag Gli obiettivi del controllo interno pag Verificare il funzionamento delle procedure pag COSO REPORT - POSSIBILI ASPETTI DEL CONTROLLO INTERNO - RISCHIO DI CONTROLLO pag RISCHIO DI REVISIONE pag OBIETTIVI DEL CONTROLLO INTERNO pag QUESTIONARIO SUL CONTROLLO INTERNO pag GUIDA ALLE VERIFICHE DI SOSTANZA (VALIDITÀ) E CONFORMITÀ pag Crediti commerciali: programma di revisione per la verifica contabile pag CONTROLLO INTERNO: CICLO PRODUTTIVO - MAGAZZINO (P.P. - P.R. - CoSO Report: da 12 a ) CARATTERISTICHE DEL SISTEMA DI CONTROLLO INTERNO pag Esistenza fisica delle giacenze pag Titolo di proprietà o di possesso pag Corretta valutazione delle giacenze di magazzino pag Competenza dei costi e dei ricavi rilevati nel periodo rispetto alle giacenze di magazzino pag Uniformità dei principi contabili rispetto all esercizio precedente pag Corretto trattamento contabile dei profitti interni pag COSO REPORT - POSSIBILI ASPETTI DEL CONTROLLO INTERNO - RISCHIO DI CONTROLLO pag RISCHIO DI REVISIONE pag OBIETTIVI DEL CONTROLLO INTERNO pag QUESTIONARIO SUL CONTROLLO INTERNO pag LAVORI SU COMMESSA: OBIETTIVI DEL CONTROLLO INTERNO pag LAVORI SU COMMESSA: QUESTIONARIO SUL CONTROLLO INTERNO pag GUIDA ALLE VERIFICHE DI SOSTANZA E CONFORMITÀ pag Magazzino pag CONTROLLO INTERNO: CICLO FINANZIARIO CASSA, BANCHE E TESORERIA (P.P. - P.R. - CoSO Report I: da 12 a ) CARATTERISTICHE DEL SISTEMA DI CONTROLLO INTERNO pag Esistenza e libera disponibilità pag. 749 XXXVI

18 Verifica della competenza di periodo pag Corretta esposizione in bilancio pag COSO REPORT - POSSIBILI ASPETTI DEL CONTROLLO INTERNO - RISCHIO DI CONTROLLO pag Conti bancari pag Saldi di cassa pag RISCHIO DI REVISIONE pag OBIETTIVI DEL CONTROLLO INTERNO pag Cassa pag Banche pag QUESTIONARIO SUL CONTROLLO INTERNO pag GUIDA ALLE VERIFICHE DI SOSTANZA (VALIDITÀ) E CONFORMITÀ pag Cassa e banche pag CONTROLLO INTERNO: CICLO DEL PERSONALE (P.P. - P.R. - CoSO Report I: da 12 a 22) CARATTERISTICHE DEL SISTEMA DI CONTROLLO INTERNO pag COSO REPORT - POSSIBILI ASPETTI DEL CONTROLLO INTERNO - RISCHIO DI CONTROLLO pag RISCHIO DI REVISIONE pag OBIETTIVI DEL CONTROLLO INTERNO pag QUESTIONARIO SUL CONTROLLO INTERNO pag GUIDA ALLE VERIFICHE DI SOSTANZA E CONFORMITÀ pag CICLO DELLE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI E IMMATERIALI (P.P. - P.R. - CoSO Report I: da 12 a ) IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI: CARATTERISTICHE DEL SISTEMA DI CONTROLLO INTERNO pag Esistenza, proprietà e libera disponibilità delle immobilizzazioni materiali pag Corretta valutazione delle immobilizzazioni materiali pag Corretta determinazione dei fondi di ammortamento pag Competenza di periodo delle operazioni pag Corretta esposizione in bilancio pag Uniformità dei principi contabili rispetto all esercizio precedente pag. 799 XXXVII

19 46.2. COSO REPORT - POSSIBILI ASPETTI DEL CONTROLLO INTERNO - RISCHIO DI CONTROLLO pag RISCHIO DI REVISIONE pag OBIETTIVI DEL CONTROLLO INTERNO - A) IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI pag QUESTIONARIO SUL CONTROLLO INTERNO - A) IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI pag IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI: CARATTERISTICHE DEL SISTEMA DI CONTROLLO INTERNO pag Appropriata iscrizione delle immobilizzazioni immateriali pag Corretto computo degli ammortamenti pag Corretta esposizione in bilancio delle immobilizzazioni immateriali pag Uniformità dei principi contabili rispetto all esercizio precedente pag CoSo Report - Possibili aspetti del controllo interno - Rischio di controllo b) immobilizzazioni immateriali pag RISCHIO DI REVISIONE pag OBIETTIVI E QUESTIONARIO SUL CONTROLLO INTERNO - B) IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI pag GUIDA ALLE VERIFICHE DI SOSTANZA E CONFORMITÀ pag Immobilizzazioni materiali e immateriali pag CONTROLLO INTERNO: CICLO I.T. (INFORMATION TECHNOLOGY) (P.R. - CoSO Report: da 12 a ) LA PROTEZIONE DEL SISTEMA INFORMATIVO AZIENDALE (INFORMATION TECHNOLOGY) pag Analizzare il rischio pag Le misure di sicurezza pag La selezione delle misure di sicurezza pag COSO REPORT - POSSIBILI ASPETTI DEL CONTROLLO INTERNO - RISCHIO DI CONTROLLO pag OBIETTIVI DEL CONTROLLO INTERNO pag QUESTIONARIO SUL CONTROLLO INTERNO pag CONTROLLO INTERNO: TITOLI E PARTECIPAZIONI (P.P. - P.R. - CoSO Report: da 12 a ) CARATTERISTICHE DEL SISTEMA DI CONTROLLO INTERNO pag. 861 XXXVIII

20 Esistenza e titolo di proprietà pag Corretta valutazione dei titoli di credito a reddito fisso e delle partecipazioni pag Competenza di periodo per acquisti, vendite, utili e perdite pag Corretta esposizione dei titoli di credito a reddito fisso e delle partecipazioni in bilancio pag Uniformità dei principi contabili rispetto all esercizio precedente pag COSO REPORT - POSSIBILI ASPETTI DI CONTROLLO INTERNO - RISCHIO DI CONTROLLO pag RISCHIO DI REVISIONE pag OBIETTIVI DEL CONTROLLO INTERNO pag QUESTIONARIO SUL CONTROLLO INTERNO pag CONTROLLO INTERNO: DEBITI A LUNGO TERMINE (P.P. - P.R. - CoSO Report: da 12 a 22) CARATTERISTICHE DEL SISTEMA DI CONTROLLO INTERNO pag RISCHIO DI REVISIONE pag COSO REPORT - POSSIBILI ASPETTI DEL CONTROLLO INTERNO - RISCHIO DI CONTROLLO pag QUESTIONARIO SUL CONTROLLO INTERNO pag CONTROLLO INTERNO: PATRIMONIO NETTO (P.P. - P.R. - CoSO Report: da 12 a 22) VERIFICA DELLA CORRETTA DETERMINAZIONE DEGLI IMPORTI IN BILANCIO pag RISCHIO DI REVISIONE pag COSO REPORT - POSSIBILI ASPETTI DEL CONTROLLO INTERNO - RISCHIO DI CONTROLLO pag OBIETTIVI E QUESTIONARIO SUL CONTROLLO INTERNO pag CONTROLLO INTERNO: ALTRE PROCEDURE E LA VERIFICA DEL CONTO ECONOMICO (P.P. - P.R. - CoSO Report) (P.P. - P.R.: CoSO Report) ALTRE PROCEDURE E QUESTIONARI PER LA LORO VERIFICA pag OBIETTIVI DELLA REVISIONE DEL CONTO ECONOMICO pag. 943 XXXIX

21 PARTE IV La verifica delle rimanenze e dell inventario fisico (P.P. - P.R.: CoSO Report I b,e,f A16, A da 4 a 8, da A1 a A16 CoSO Report I: pagg. 248 e seguenti: Logistica in entrata punti: 1, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, Logistica in uscita punti: 5, 6,7,8, 9, 10, 11. Approvvigionamento punti: 4, 6, 8) 52. VERIFICA DELLE RIMANENZE E DELL INVENTARIO FISICO (P.P. - P.R. - CoSO Report I: b,e,f da 4 a 8, da A1 a A16-501) INTRODUZIONE pag PROCEDURE DI REVISIONE pag Accertamento dell esistenza fisica delle giacenze pag Verifica del titolo di proprietà o di possesso pag Impossibilità di osservare direttamente la rilevazione fisica delle giacenze pag Necessità di controllare le quantità di magazzino prima del conferimento dell incarico pag Accertare le caratteristiche merceologiche delle giacenze: responsabilità del revisore pag L ACCERTAMENTO DELLE QUANTITÀ pag LA PROCEDURA D INVENTARIO pag LA RILEVAZIONE FISICA pag Il controllo delle rilevazioni pag ESEMPIO DI DISPOSIZIONI INTERNE pag LA VERIFICA DELL INVENTARIO FISICO pag. 963 PARTE V La revisione del bilancio d esercizio (P.P. - P.R.: ISCQ 1) 53. IMPOSTAZIONE DELLA VERIFICA DEL BILANCIO D ESERCIZIO (P.P. - P.R.: ) INTRODUZIONE pag IL BILANCIO DI VERIFICA pag LA STRUTTURA DEL DOSSIER CORRENTE pag. 978 XL

22 53.4 SINTESI DEGLI OBIETTIVI DI REVISIONE RIFERITI AI SALDI DI BILANCIO ED INFORMATIVA pag CASSA, BANCHE E C/C POSTALE (P.P. - P.R.: ) OBIETTIVI DELLA REVISIONE pag Accertamento dell esistenza e della libera disponibilità pag Verifica della competenza di periodo delle operazioni da cui derivano le giacenze di cassa e i crediti e debiti verso banche pag Accertamento della corretta esposizione in bilancio pag Accertamento della corretta valutazione pag PROCEDURE DI REVISIONE DI CASSA E BANCHE pag Accertamento dell esistenza e della libera disponibilità pag Verifica della competenza di periodo delle operazioni da cui derivano le giacenze di cassa ed i crediti e debiti verso banche pag Accertamento della corretta esposizione in bilancio pag STATUITE PROCEDURE DI REVISIONE RELATIVE A CASSA E BANCHE pag CASSA pag Sintesi degli obiettivi di revisione riferiti ai saldi di bilancio ed informativa pag Rischio di revisione pag Finalità della verifica pag Approccio pag Altre procedure di verifica dei dati di bilancio pag BANCHE ATTIVE, PASSIVE E C/C POSTALE pag Sintesi degli obiettivi di revisione riferiti ai saldi di bilancio ed informativa pag Rischio di revisione pag Finalità della verifica pag Approccio pag Altre procedure di verifica dei dati di bilancio pag GUIDA ALLE VERIFICHE DI SOSTANZA (VALIDITÀ) E CONFORMITÀ pag Cassa e banche pag EFFETTI ATTIVI (RICEVUTE BANCARIE) E PASSIVI (P.P. - P.R.: ) PROCEDURE DI REVISIONE pag XLI

23 Obiettivi della revisione degli effetti attivi e passivi pag Caratteristiche del sistema di controllo interno rilevanti ai fini della revisione degli effetti attivi pag Caratteristiche del sistema di controllo interno rilevanti ai fini della revisione degli effetti passivi pag EFFETTI ATTIVI E RICEVUTE BANCARIE pag Sintesi degli obiettivi di revisione riferiti ai saldi di bilancio ed informativa pag Finalità della verifica pag Approccio pag Altre procedure di verifica dei dati di bilancio pag EFFETTI PASSIVI pag Obiettivi pag Finalità della verifica pag Approccio pag Altre procedure di verifica dei dati di bilancio pag TITOLI E PARTECIPAZIONI (P.P. - P.R.: ) OBIETTIVI DELLA REVISIONE DI TITOLI E PARTECIPAZIONI pag Accertamento della esistenza e del titolo di proprietà pag Verifica della valutazione in conformità agli statuiti principi contabili pag Acquisti, vendite, utili conseguiti e perdite sostenute: verifica della competenza pag Verifica della corretta rappresentazione in bilancio pag Accertamento dell uniformità di applicazione dei principi contabili rispetto all esercizio precedente pag PROCEDURE DI REVISIONE pag Accertamento dell esistenza e del titolo di proprietà pag Verifica della valutazione sulla conformità ai principi contabili di riferimento pag Verifica della competenza relativamente ad acquisti, vendite, utili e perdite pag Verifica della corretta rappresentazione in bilancio pag Accertamento dell uniformità di applicazione dei principi contabili rispetto all esercizio precedente pag VERIFICA DELL ESISTENZA DEGLI STRUMENTI FINANZIARI ANCHE DERIVATI pag TITOLI pag XLII

24 Sintesi degli obiettivi di revisione riferiti ai saldi di bilancio ed informativa pag Rischio di revisione pag Finalità della verifica pag Approccio pag Altre procedure di verifica dei dati di bilancio pag PARTECIPAZIONI pag Sintesi degli obiettivi di revisione riferiti ai saldi di bilancio ed informativa pag Rischio di revisione pag Finalità della verifica pag Approccio pag Altre procedure di verifica dei dati di bilancio pag CLIENTI E FONDO SVALUTAZIONE CREDITI (P.P. - P.R.: ) OBIETTIVI DELLA REVISIONE DEI CREDITI pag Accertamento dell esistenza pag Accertamento della corretta valutazione pag Verifica della competenza di periodo delle operazioni che hanno generato i crediti pag Accertamento della corretta esposizione in bilancio pag Accertamento dell uniformità dei principi contabili rispetto all esercizio precedente pag PROCEDURE DI REVISIONE pag Accertamento dell esistenza dei crediti pag Accertamento della corretta valutazione pag Competenza di periodo delle operazioni che hanno generato i crediti pag Accertamento della corretta esposizione in bilancio pag Accertamento dell uniformità di applicazione dei principi contabili rispetto all esercizio precedente pag CLIENTI E FONDO SVALUTAZIONE CREDITI pag Sintesi degli obiettivi di revisione riferiti ai saldi di bilancio ed informativa pag Rischio di revisione pag Finalità della verifica pag Approccio pag Altre procedure di verifica dei dati di bilancio pag GUIDA ALLE VERIFICHE DI SOSTANZA (VALIDITÀ) E CONFORMITÀ pag XLIII

25 Crediti commerciali: programma di revisione per la verifica contabile pag GIACENZE DI MAGAZZINO (P.P. - P.R.: ) INTRODUZIONE pag OBIETTIVI DELLA REVISIONE DELLE GIACENZE DI MAGAZZINO pag Accertamento dell esistenza fisica delle giacenze di magazzino pag Verifica del titolo di proprietà o di possesso pag Accertamento della corretta valutazione delle giacenze di magazzino pag Verifica della competenza dei costi e ricavi rilevati nel periodo rispetto alle giacenze di magazzino pag Accertamento dell uniformità di applicazione dei principi contabili rispetto all esercizio precedente pag Accertamento del trattamento contabile dei profitti interni pag ACCERTAMENTO DELLA CORRETTA VALUTAZIONE DELLE GIACENZE DI MAGAZZINO pag Controllo della determinazione del costo pag Controllo della determinazione del prezzo di mercato pag VERIFICA DELLA COMPETENZA DEI COSTI E RICAVI RILEVATI NEL PERIODO RISPETTO ALLE GIACENZE DI MAGAZZINO pag ACCERTAMENTO DELL UNIFORMITÀ DI APPLICAZIONE DEI PRINCIPI CONTABILI RISPETTO ALL ESERCIZIO PRECEDENTE pag ACCERTAMENTO DEL CORRETTO TRATTAMENTO CONTABILE DEI PROFITTI INTERNI pag PROGRAMMA DI LAVORO pag Sintesi degli obiettivi di revisione riferiti ai saldi di bilancio ed informativa pag Rischio di revisione pag Finalità della verifica pag L approccio pag Altre procedure di verifica dei dati di bilancio pag GUIDA ALLE VERIFICHE DI SOSTANZA E CONFORMITÀ pag Magazzino pag XLIV

26 59. RATEI E RISCONTI ATTIVI, ALTRI CREDITI E DEPOSITI CAUZIONALI (P.P. - P.R.: ) OBIETTIVI DELLA REVISIONE pag PROCEDURE DI REVISIONE pag Accertamento dell esistenza dei ratei attivi pag Accertamento del corretto differimento dei costi agli esercizi successivi (risconti attivi) pag Accertamento della ragionevolezza degli importi rilevati in conformità con gli statuiti principi contabili pag Accertamento della corretta esposizione in bilancio in base agli statuiti principi contabili pag Accertamento dell uniformità di applicazione dei principi contabili rispetto all esercizio precedente pag Statuite procedure di revisione relative ai ratei e risconti pag RATEI E RISCONTI ATTIVI pag Sintesi degli obiettivi di revisione riferiti ai saldi di bilancio ed informativa pag Finalità della verifica pag Approccio pag Altre procedure di verifica dei dati di bilancio pag ALTRE ATTIVITÀ, CREDITI DIVERSI, DEPOSITI CAUZIONALI: OBIETTIVI DELLA REVISIONE pag Accertamento dell esistenza pag Accertamento della corretta valutazione pag Verifica della competenza di periodo delle operazioni che hanno generato i crediti pag Accertamento della corretta esposizione in bilancio pag Accertamento dell uniformità di applicazione dei principi contabili rispetto all esercizio precedente pag ALTRI CREDITI pag ALTRE ATTIVITÀ: CREDITI DIVERSI pag Sintesi degli obiettivi di revisione riferiti ai saldi di bilancio ed informativa pag Finalità della verifica pag Approccio pag Altre procedure di verifica dei dati di bilancio pag ALTRE ATTIVITÀ: DEPOSITI CAUZIONALI pag Obiettivi pag Finalità della verifica pag XLV

27 Approccio pag Altre procedure di verifica dei dati di bilancio pag IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI E FONDI AMMORTAMENTO (P.P. - P.R.: ) OBIETTIVI DELLA REVISIONE DELLE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI pag Accertamento dell esistenza, della proprietà e della libera disponibilità delle immobilizzazioni pag Accertamento della corretta valutazione delle immobilizzazioni pag Accertamento della corretta determinazione dei fondi di ammortamento pag Verifica della competenza di periodo delle operazioni registrate nei conti accesi alle immobilizzazioni e ai fondi di ammortamento pag Accertamento della corretta esposizione in bilancio delle immobilizzazioni materiali e dei fondi di ammortamento pag Accertamento dell uniformità di applicazione dei principi contabili rispetto all esercizio precedente pag PROCEDURE DI REVISIONE pag Accertamento dell esistenza, della proprietà e della libera disponibilità delle immobilizzazioni materiali pag Accertamento della corretta valutazione delle immobilizzazioni materiali pag Accertamento della corretta determinazione dei fondi di ammortamento pag Verifica della competenza delle operazioni registrate tra le immobilizzazioni e i fondi ammortamento pag Accertamento della corretta esposizione in bilancio delle immobilizzazioni materiali e dei fondi ammortamento pag Accertamento dell uniformità di applicazione dei principi contabili rispetto all esercizio precedente pag IMMOBILIZZAZIONI TECNICHE pag Sintesi degli obiettivi di revisione riferiti ai saldi di bilancio ed informativa pag Finalità della verifica pag L approccio pag Altre procedure di verifica dei dati di bilancio pag XLVI

28 60.4. GUIDA ALLE VERIFICHE DI SOSTANZA E CONFORMITÀ pag Immobilizzazioni materiali pag IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI E AMMORTAMENTI (P.P. - P.R.: ) INTRODUZIONE pag Accertamento dell appropriata iscrizione pag Accertamento del corretto computo degli ammortamenti pag Accertamento della corretta esposizione in bilancio pag Accertamento dell uniformità di applicazione dei principi contabili rispetto all esercizio precedente pag PROCEDURE DI REVISIONE pag Accertamento dell appropriata iscrizione delle immobilizzazioni immateriali pag Controlli sui movimenti intervenuti nel periodo pag Controlli sui movimenti degli esercizi precedenti pag Accertamento del corretto computo degli ammortamenti pag Accertamento della corretta esposizione in bilancio delle immobilizzazioni immateriali pag Accertamento dell uniformità di applicazione dei principi contabili rispetto all esercizio precedente pag IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI pag Sintesi degli obiettivi di revisione riferiti ai saldi di bilancio ed informativa pag Finalità della verifica pag Approccio pag Altre procedure di verifica dei dati di bilancio pag GUIDA ALLE VERIFICHE DI SOSTANZA E CONFORMITÀ pag Immobilizzazioni immateriali pag CREDITI E DEBITI VERSO CONTROLLANTE, CONTROLLATE E COLLEGATE (P.P. - P.R.: ) OBIETTIVI DELLA REVISIONE pag Accertamento dell esistenza pag Accertamento della completa esposizione in bilancio pag Accertamento della corretta valutazione pag XLVII

29 Verifica della competenza di periodo delle operazioni che hanno generato i crediti e i debiti pag Accertamento della corretta esposizione in bilancio pag Accertamento dell uniformità di applicazione dei principi contabili rispetto all esercizio precedente pag LA REVISIONE DEI CREDITI VERSO SOCIETÀ CONSOCIATE E SOCI pag Crediti verso società consociate e soci pag LA REVISIONE DEI DEBITI VERSO SOCIETÀ CONSOCIATE pag CREDITI E DEBITI VERSO CONTROLLANTE, CONTROLLATE E COLLEGATE pag Sintesi degli obiettivi di revisione riferiti ai saldi di bilancio ed informativa pag Finalità della verifica pag Approccio pag Altre procedure di verifica dei dati di bilancio (crediti) pag Altre procedure di verifica dei dati di bilancio (debiti) pag GUIDA ALLE VERIFICHE DI SOSTANZA (VALIDITÀ) E CONFORMITÀ pag Crediti verso società del gruppo - Vendite pag Debiti verso società del gruppo - Acquisti pag DEBITI VERSO FORNITORI (P.P. - P.R.: ) OBIETTIVI DELLA REVISIONE DEI DEBITI pag Accertamento della completa esposizione in bilancio pag Accertamento della competenza di periodo delle operazioni che hanno generato i debiti pag Accertamento della corretta esposizione in bilancio pag Accertamento dell uniformità di applicazione dei principi contabili rispetto all esercizio precedente pag PROCEDURE DI REVISIONE pag Accertamento della completa esposizione dei debiti in bilancio pag Accertamento della competenza di periodo delle operazioni che hanno generato i debiti pag Accertamento della corretta esposizione in bilancio pag Accertamento dell uniformità di applicazione dei principi contabili rispetto all esercizio precedente pag DEBITI IN VALUTA DIVERSA DA QUELLA DI CONTO pag XLVIII

30 63.4. DEBITI VERSO FORNITORI pag Sintesi degli obiettivi di revisione riferiti ai saldi di bilancio ed informativa pag Rischio di revisione pag Finalità della verifica pag Approccio pag Altre procedure di verifica dei dati di bilancio pag GUIDA ALLE VERIFICHE DI SOSTANZA (VALIDITÀ) E CONFORMITÀ pag Debiti commerciali - Acquisti pag DEBITI DIVERSI (P.P. - P.R.: ) ALTRI DEBITI A BREVE TERMINE pag DEBITI DIVERSI pag Sintesi degli obiettivi di revisione riferiti ai saldi di bilancio ed informativa pag Finalità della verifica pag Approccio pag AGENTI - ENASARCO - F.I.R.R. pag Sintesi degli obiettivi di revisione riferiti ai saldi di bilancio ed informativa pag Finalità della verifica pag Approccio pag RATEI E RISCONTI PASSIVI (P.P. - P.R.: ) OBIETTIVI DELLA REVISIONE DEI RATEI E RISCONTI PASSIVI pag PROCEDURE DI REVISIONE pag Accertamento della completa identificazione e rilevazione delle passività (ratei passivi) pag Accertamento del corretto differimento dei ricavi agli esercizi successivi (risconti passivi) pag Accertamento della ragionevolezza degli importi rilevati come ratei e risconti in conformità con gli statuiti principi contabili pag Accertamento della corretta esposizione in bilancio in aderenza agli statuiti principi contabili pag Accertamento dell uniformità di applicazione dei principi contabili rispetto all esercizio precedente pag XLIX

31 Statuite procedure di revisione relative ai ratei e risconti pag RATEI E RISCONTI PASSIVI pag Sintesi degli obiettivi di revisione riferiti ai saldi di bilancio ed informativa pag Finalità della verifica pag Approccio pag TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO (P.P. - P.R. - CoSO Report: CoSO Report sez. V) OBIETTIVI DELLA REVISIONE DEI FONDI PASSIVI pag Verifica della completa esposizione dei fondi alla chiusura dell esercizio pag Verifica della corretta esecuzione e registrazione delle operazioni pag Verifica della corretta esposizione in bilancio pag Verifica dell uniformità di applicazione dei principi contabili rispetto all esercizio precedente pag PROCEDURE DI REVISIONE pag Corretta esecuzione e registrazione delle operazioni effettuate nel periodo pag Corretta esposizione in bilancio pag Uniformità di applicazione dei principi contabili rispetto all esercizio precedente pag TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO pag Sintesi degli obiettivi di revisione riferiti ai saldi di bilancio ed informativa pag Rischio di revisione pag Finalità della verifica pag Approccio pag Altre procedure di verifica dei dati di bilancio pag GUIDA ALLE VERIFICHE DI SOSTANZA E CONFORMITÀ pag DEBITI A LUNGO TERMINE E DEBITI OBBLIGAZIONARI (P.P. - P.R.: ) OBIETTIVI DELLA REVISIONE pag Procedure di revisione dei debiti a lungo termine pag Valore attuale dei debiti a lungo termine pag DEBITI A LUNGO TERMINE pag L