La manovra governativa antielusione AGEVOLAZIONI IN MATERIA DI RISTRUTTURAZIONI EDILIZIE

Transcript

1 AGEVOLAZIONI IN MATERIA DI RISTRUTTURAZIONI EDILIZIE 1

2 AGEVOLAZIONI IN MATERIA DI RISTRUTTURAZIONI EDILIZIE Normativa - Art. 35, comma 19 D.L. 223/ Art. 35, comma 20 D.L. 223/ Art. 35, comma 35 ter D.L. 223/ Art. 35, comma 35 quater D.L. 223/ Circolare Agenzia delle entrate del 4 agosto 2006, n. 28 2

3 INTERVENTI DI MANUTENZIONE ORDINARIA E STRAORDINARIA ART.35 COMMA 35 - ter E ripristinata, per l anno 2006, limitatamente alle prestazioni fatturate dal 1 ottobre 2006 sino al 31 dicembre 2006, l aliquota Iva nella misura del 10% per gli interventi di manutenzione ordinaria e straordinaria sugli immobili a prevalente destinazione abitativa privata, sulle relative pertinenze, nonché sugli edifici ad essi assimilati. il provvedimento proroga gli effetti dell agevolazione introdotta dall articolo 7, comma 1, lettera b) della legge 23 dicembre 1999, n

4 IMMOBILI INTERESSATI DALL AGEVOLAZIONE AGEVOLAZIONE unità immobiliari classificate nelle categorie catastali da A1 a A/11, ad eccezione di quelle appartenenti alla categoria catastale A/10, a prescindere dal loro effettivo utilizzo parti comuni di fabbricati a prevalente destinazione abitativa edifici assimilati a case di abitazione non di lusso purché costituiscano stabile residenza di collettività (ad esempio ospizi, orfanotrofi, conventi) pertinenze di immobili abitativi edifici di edilizia residenziale pubblica a destinazione abitativa 4

5 TIPOLOGIA DEGLI INTERVENTI AGEVOLATI L articolo 7, comma 1, lett. b) della Legge 488/1999 prevede l applicazione dell aliquota Iva del 10% agli interventi di recupero di cui all articolo 31, primo comma, lettere a), b), c) e d) della legge 457/1978, consistenti in : interventi di manutenzione ordinaria (art. 31, lett. a); interventi di manutenzione straordinaria (art. 31, lett. b); interventi di restauro e risanamento conservativo (art. 31, lett. c); interventi di ristrutturazione edilizia (art. 31, lett. d). Le prestazioni di servizi aventi ad oggetto interventi di ristrutturazione edilizia, restauro e risanamento conservativo sono comunque già assoggettati ad aliquota Iva del 10% in virtù del d.p.r. 633/1972, tabella A, parte III, n. 127-quaterdecies e n. 127 terdecies. 5

6 OPERAZIONI AGEVOLATE L agevolazione riguarda le prestazioni di servizi aventi ad oggetto la realizzazione degli interventi di manutenzione ordinaria e straordinaria. Non viene fatto esplicito riferimento al contratto di appalto; pertanto la prestazione può essere oggetto anche di un contratto d opera o di altri accordi negoziali. Non rientrano nell agevolazione: le prestazioni professionali in quanto non hanno ad oggetto la materiale realizzazione dell intervento ma risultano ad esso collegate solo in modo indiretto; le operazioni poste in essere nelle fasi intermedie dell intervento (subappalto). 6

7 FORNITURA DI BENI I beni finiti e le materie prime utilizzate per realizzare l intervento rientrano nella previsione agevolativa, salve le limitazioni previste per il valore dei beni significativi. In caso di beni che costituiscano una parte significativa del valore della prestazione, l aliquota Iva ridotta si applica a detti beni fino a concorrenza del valore complessivo della prestazione relativa all intervento di recupero, al netto del valore degli stessi. 7

8 BENI SIGNIFICATIVI I beni significativi sono individuati con decreto ministeriale del In particolare si tratta di: ascensori e montacarichi; infissi esterni ed interni; caldaie; video citofoni; apparecchiature di condizionamento e riciclo dell aria; sanitari e rubinetterie da bagno; impianti di sicurezza. L elenco è tassativo. Tuttavia la normativa si applica anche ai beni che hanno la stessa funzionalità di quelli espressamente menzionati ma che per specifiche caratteristiche o esigenze commerciali assumono una diversa denominazione. 8

9 MODALITA DI FATTURAZIONE La presenza di beni significativi nell ambito dell intervento produce effetti diversi in merito all aliquota Iva applicabile. In particolare: qualora il valore dei beni significativi è superiore alla metà del valore complessivo della prestazione l agevolazione non compete sull intero corrispettivo ma solo fino a concorrenza del valore complessivo della prestazione relativa all intervento di recupero, al netto del valore dei predetti beni, mentre sulla differenza andrà applicata l aliquota del 20%. qualora i beni hanno un incidenza inferiore al 50%, l aliquota ordinaria del 20% è ininfluente e tutto il corrispettivo della prestazione, compresi i beni significativi, è soggetto all aliquota ridotta del 10% 9

10 ESEMPIO 1- INTERVENTO PARI AD di cui PER FORNITURA DI UNA CALDAIA (prestazione di servizi) andrà assoggettato ad aliquota Iva del 10% andrà assoggettato all aliquota Iva del 10% andrà assoggettato all aliquota Iva del 20% 2 - INTERVENTO PARI AD di cui PER FORNITURA DI UNA CALDAIA L intero intervento sarà assoggettato all aliquota Iva del 10% 10

11 La fattura deve contenere: - l indicazione del corrispettivo complessivo dell intervento; - il valore dei beni significativi qualunque sia l importo e l incidenza rispetto alla prestazione; - il corrispettivo del servizio al netto del valore dei detti beni; - la base imponibile soggetta al 10% pari: alla differenza tra il corrispettivo complessivo dell operazione ed il valore dei beni significativi nonché alla parte di valore dei beni stessi corrispondente a tale differenza; - l eventuale ammontare residuo soggetto ad aliquota ordinaria. 11

12 PAGAMENTO DI ACCONTI Qualora il pagamento del corrispettivo avvenga in modo frazionato, ogni fattura di acconto riporterà il valore del bene significativo nella quota percentuale corrispondente alla parte di corrispettivo pagata. Anche in tal caso è obbligatorio indicare in fattura la parte di valore del bene significativo da assoggettare ad aliquota ridotta e la parte residua soggetta ad aliquota ordinaria. Tale regola vale in relazione alla sola parte di corrispettivo che verrà fatturata nel periodo agevolato 12

13 DETRAZIONE IRPEF PER INTERVENTI DI RISTRUTTURAZIONE EDILIZIA Art. 35, comma 35 quater In conseguenza del ripristino dell aliquota Iva al 10% la percentuale di detrazione dall Irpef per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio viene ridotta dal 41% al 36%. La nuova disposizione ha effetto fino al 31 dicembre 2006 con riferimento alle spese sostenute a decorrere dalla data del 1 ottobre

14 DECADENZA DALL AGEVOLAZIONE AGEVOLAZIONE L articolo 35, comma 19 del D.L. 223/2006 aggiunge una nuova causa di decadenza dall agevolazione fiscale oltre ai casi tassativamente elencati nell articolo 4 del decreto interministeriale 18 febbraio 1998, n. 41. In particolare, affinché il contribuente possa usufruire della detrazione Irpef, l impresa esecutrice dei lavori deve riportare in fattura in modo distinto l importo della fornitura dei beni e quello della manodopera. tale disposizione si applica in relazione alle spese sostenute dal 4 luglio

15 Esempio Intervento di ristrutturazione edilizia di importo complessivo pari ad di cui per manodopera ed per fornitura di beni. In fattura sarà indicato il costo della fornitura dei beni pari a euro ed il costo della manodopera impiegata pari a euro con un totale imponibile di euro sul quale applicare l aliquota Iva nella misura del 10%. Problemi pratici: in caso di subappalto il costo della manodopera da evidenziare in fattura è solo quello di chi ha l appalto oppure, con le conseguenti difficoltà di recupero dei dati necessari, anche quello del subappaltatore? 15

16 LIMITE DI SPESA L art. 35, comma 35-quater del D.L. 223/2006 introduce modifiche al limite di spesa per il calcolo della detrazione Irpef. Dal 1 ottobre 2006 il limite di spesa sul quale calcolare la detrazione Irpef viene fissato in per ogni singola unità immobiliare. Tale importo deve essere suddiviso tra i soggetti aventi diritto alla detrazione Fino al il limite di spesa è riferito: sia alla singola unità immobiliare sia alla singola persona fisica 16

17 SOGGETTI BENEFICIARI DELLA DETRAZIONE proprietario o nudo proprietario dell abitazione; - titolare di un diritto reale di godimento; - comodatario; - locatario; - soci di cooperativa; - imprenditori individuali per beni diversi da quelli strumentali e merce; - i soci di società semplice o in nome collettivo o in accomandanti semplice sempre con riferimento a beni immobili diversi da quelli strumentali e merce; - promissario acquirente, a condizione che si provveda alla registrazione del contratto preliminare e che nella prescritta comunicazione da inviare all amministrazione finanziaria siano indicati gli estremi di registrazioni del contratto di locazione o comodato; - chi esegue i lavori in economia, limitatamente alle spese per i materiali; - i familiari conviventi del proprietario o detentore dell unità immobiliare oggetto degli interventi; - acquirenti di abitazione ristrutturata da impresa; - acquirenti di box/posto auto pertinenziali all abitazione. 17

18 INTERVENTI CHE DANNO DIRITTO ALLA DETRAZIONE interventi di manutenzione ordinaria, straordinaria, restauro, risanamento conservativo e ristrutturazione edilizia realizzati sulle parti comuni di edifici residenziali; interventi di cui al punto precedente, ad esclusione della sola manutenzione ordinaria, realizzati sulle singole unità immobiliari residenziali; interventi di eliminazione delle barriere architettoniche; opere finalizzate alla cablatura degli edifici; opere finalizzate al contenimento dell inquinamento acustico; opere finalizzate al risparmio energetico; opere finalizzate alla sicurezza statica ed antisismica degli edifici; opere finalizzate alla messa a norma degli edifici; realizzazione di box/posti auto pertinenziali 18

19 1) UNITA IMMOBILIARI RESIDENZIALI IMMOBILI INTERESSATI DAL BENEFICIO rientrano nel beneficio gli interventi realizzati sulle singole unità immobiliari destinate ad abitazione di qualunque categoria catastale 2) PARTI COMUNI DEGLI IMMOBILI 3) PERTINENZE La detrazione è estesa anche alle spese sostenute per gli interventi eseguiti sulle pertinenze delle unità immobiliari residenziali possedute o detenute. La detrazione compete anche se gli interventi sono realizzati soltanto sulle pertinenze. In caso di lavori eseguiti sull abitazione e sulla pertinenza, il limite massimo di spese ammissibili pari a euro opera per ciascuna delle due unità. Diversamente, se l accatastamento è unico, il tetto massimo detraibile resta fissato in euro complessivi. 19

20 SPESE DETRAIBILI L agevolazione si applica con riferimento alle spese sostenute e pagate con bonifico bancario o postale ed effettivamente rimaste a carico di ciascun soggetto. Tra i costi detraibili rientrano quelli relativi: alla progettazione dei lavori; all acquisto dei materiali; all esecuzione dei lavori; alle altre prestazioni professionali richieste dal tipo di intervento; alla relazione di conformità degli stessi alle leggi vigenti; alle perizie e sopralluoghi; all imposta sul valore aggiunto, all imposta di bollo ed ai diritti pagati per le concessioni, alle autorizzazioni, alle denunzie di inizio lavori; agli oneri di urbanizzazione; ad altri eventuali costi strettamente inerenti la realizzazione degli interventi. Non rientrano nel beneficio fiscale: gli interessi passivi per i mutui contratti per l esecuzione degli interventi; i costi del trasloco e di custodia dei mobili. 20

21 COME OPERA LA DETRAZIONE Il beneficio fiscale, consistente in una detrazione dall Irpef pari al 36% dal 1 ottobre 2006, delle spese sostenute per gli interventi di ristrutturazione, deve essere ripartito in dieci rate annuali. Per i soggetti di età non inferiore a 75 o 80 anni la detrazione può essere ripartita rispettivamente in 5 o 3 rate annuali purché gli stessi siano proprietari o titolari di un diritto reale sull immobile oggetto degli interventi. 21

22 ADEMPIMENTI PER ACCEDERE AI BENEFICI 1. comunicazione di inizio lavori con raccomandata all Agenzia delle entrate - centro operativo di Pescara (Via Rio Sparto 10) occorre inviare la comunicazione di inizio lavori redatta su un apposito modello reperibile gratuitamente sul sito dell Agenzia delle entrate, a cui debbono essere allegate: copia della DIA; i dati catastali o, in mancanza, la fotocopia della domanda di accatastamento; fotocopia delle ricevute di pagamento Ici dal 1997 in poi, se dovuta; fotocopia della delibera assembleare e della tabella millesimale di ripartizione delle spese nel caso in cui i lavori vengono eseguiti sulle parti comuni di edifici residenziali; la dichiarazione del proprietario di consenso all esecuzione dei lavori nell ipotesi in cui questi vengano eseguiti dal detentore. 22

23 2. dichiarazione di esecuzione dei lavori nell ipotesi di lavori la cui spesa complessiva superi i ,69 euro occorre trasmettere all Agenzia delle entrate, entro il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi relativa all anno di imposta in cui sono eseguiti i lavori, una dichiarazione sottoscritta da un professionista iscritto negli albi degli ingegneri, architetti e geometri oppure da altro tecnico abilitato all esecuzione dei lavori. 3. raccomandata alla ASL la raccomandata non è prevista nel caso in cui i decreti legislativi relativi alle condizioni di sicurezza sui cantieri non prevedono l obbligo della notifica preliminare alla ASL (ad esempio non risulta necessaria qualora trattasi di cantiere per lavori che non superano i 200 uomini/giorni o cantieri che non comportino rischi particolari) 4. pagamenti condizione indispensabile per fruire della detrazione è che le spese siano pagate tramite bonifico bancario o postale da cui risulti la causale del versamento, il codice fiscale del beneficiario dell agevolazione, la partita Iva o codice fiscale dell impresa beneficiaria del bonifico. 23

24 ACQUISTO BOX PERTINENZIALI E possibile usufruire della detrazione Irpef fino al anche in relazione alle spese sostenute per la realizzazione di box o posti auto pertinenziali ad immobili residenziali. Condizione essenziale per usufruire della detrazione è la sussistenza del vincolo pertinenziale tra l edificio abitativo ed il Box e che entro il 31 dicembre 2006 sia stipulato il rogito notarile o sia stato registrato il preliminare di compravendita. Nel caso di acquisto di box pertinenziali la comunicazione al centro operativo di Pescara può essere inviata anche successivamente all inizio dei lavori purché entro il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi relativa al periodo d imposta nel quale si intende fruire della detrazione. La detrazione fiscale è commisurata alle spese di realizzazione del box/posto auto documentate da una specifica attestazione delle spese sostenute rilasciata dall impresa esecutrice dei lavori. 24

25 ACQUISTO EDIFICI RISTRUTTURATI E prorogata l agevolazione fiscale anche per i soggetti che acquistano unità abitative comprese in fabbricati sui quali per le imprese di costruzione o di ristrutturazione immobiliare o le cooperative edilizie, hanno eseguito interventi di recupero edilizio. I lavori edilizi dovranno essere eseguiti entro il 31 dicembre 2006 e la successiva alienazione o assegnazione dell immobile da parte dell impresa di costruzione o ristrutturazione dovrà avvenire entro il 30 giugno La detrazione fiscale, pari al 41% sino al ed al 36% dal 1 ottobre 2006 sino al 31 dicembre 2006, va calcolata sul 25% del prezzo di acquisto dell unità immobiliare con il limite massimo di spesa detraibile pari a riferito ad ogni unità immobiliare. La detrazione opera: - solo se oggetto di acquisto è un unità immobiliare di tipo residenziale mentre non è applicabile nel caso di acquisto di unità immobiliari che, sebbene facciano parte di un edificio interamente ristrutturato, non sia di tipo abitativo. Quindi non si può usufruire del beneficio fiscale nell ipotesi in cui, ad esempio, si acquista un box posto all interno di un fabbricato ristrutturato; - l agevolazione può applicarsi anche per le unità diverse da quelle di tipo residenziale solo nell ipotesi in cui vengano acquistate contestualmente a quelle abitative e siano qualificate in atto quali pertinenze di queste ultime. Il prezzo di acquisto su cui calcolare la detrazione comprende anche l Iva trattandosi di un onere addebitato all acquirente unitamente al corrispettivo di vendita dell immobile 25