Il principio ISA Italia n. 230 'La documentazione della revisione contabile' Silvia Fossati

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1 Il principio 'La documentazione della revisione contabile' Silvia Fossati

2 - La documentazione della revisione contabile Documentazione di revisione (anche "carte di lavoro"): l'evidenza documentale delle procedure di revisione svolte, degli elementi probativi pertinenti acquisiti e delle conclusioni raggiunte dal revisore par. 6, lett. a) L'obiettivo del revisore è quello di predisporre una documentazione che fornisca: Una sufficiente ed appropriata evidenza documentale degli elementi a supporto della relazione di revisione L'evidenza che la revisione contabile sia stata pianificata e svolta in conformità ai principi di revisione ed alle disposizioni di legge e regolamentari applicabili par. 5 56

3 - La documentazione della revisione contabile La documentazione della revisione è utile per ulteriori finalità, tra le quali: ISA Italia n. 230 par. 3 assistere il team di revisione nella pianificazione e nello svolgimento della revisione assistere i membri del team di revisione responsabili della supervisione, nel dirigere e supervisionare il lavoro di revisione e nell'assolvere le proprie responsabilità di riesame del lavoro in conformità al principio ISA Italia n. 220 permettere al team di revisione di dare conto dell'attività svolta mantenere una evidenza documentale degli aspetti che mantengono la loro rilevanza nei futuri incarichi di revisione permettere lo svolgimento del riesame della qualità e delle ispezioni di conformità al principio ISQC1 Italia permettere l'effettuazione di ispezioni da parte di soggetti esterni secondo quanto previsto da leggi, regolamenti o da altre disposizioni applicabili 57

4 - La documentazione della revisione contabile ESEMPIO DI PIANO DI REVISIONE DI DETTAGLIO PER LE PROCEDURE DI VALIDITÀ DEBITI VERSO FORNITORI E COSTI PER ACQUISTI (Estratto dal documento del CNDCEC "L'applicazione dei principi di revisione internazionali alle imprese di dimensioni minori (Allegati)" - Febbraio in aggiornamento) Debiti vs Costi per Descrizione della procedura fornitori acquisti C E A V C E A Procedure principali Selezionare un campione di fatture di acquisto; per ogni fattura selezionata verificare la correttezza matematica dei calcoli, verificare i beni o servizi acquistati in base al documento di consegna o ad altro documento, e le altre condizioni di acquisto con l ordine inviato al fornitore o con il contratto. Verificare infine la corretta rilevazione e classificazione contabile del costo e del debito, nonché del pagamento successivo. Selezionare un campione di registrazioni contabili di acquisto (materie prime, merci, servizi, ecc.); per ogni registrazione verificare la corrispondenza della registrazione con la relativa fattura di acquisto, il documento di consegna o altro documento di supporto, e l ordine inviato al fornitore. Verificare infine la corretta rilevazione e classificazione contabile del debito e dell eventuale pagamento. Effettuare il test di cut-off sugli acquisti (Si veda la sezione Rimanenze ). Verificare, a fine esercizio, la concordanza fra il saldo fornitori di contabilità generale, il partitario fornitori e lo scadenziario fornitori, nonché effettuare le procedure di analisi comparativa. Selezionare dal partitario fornitori un campione ed inviare una richiesta di conferma del debito. In caso di risposta non in accordo riconciliare con le risultanze contabili. In caso di mancata risposta svolgere procedure alternative a campione (pagamenti successivi e riscontro documentale). Verificare la presenza di saldi fornitori con saldo dare, analizzandone la natura, e verificando la necessità di un eventuale riclassificazione degli stessi in altre voci di bilancio. Verificare che i debiti in valuta estera siano stati convertiti al cambio vigente alla data di bilancio. Esaminare a campione la documentazione contabile (ad esempio, fatture, bolle di entrata, contratti, pagamenti, registrazioni contabili) successiva alla chiusura dell esercizio e verificare che non vi siano passività non registrate. Verificare la corretta classificazione e rappresentazione in bilancio, e che l informativa fornita in L'adozione dei nuovi principi di revisione (ISA Italia) Castellanza, 27 maggio 2015 Nota integrativa sia completa, accurata e corrisponda alle risultanze contabili. 58

5 - La documentazione della revisione contabile: le regole Predisposizione tempestiva della documentazione parr. 7 e A1 Migliore qualità della documentazione, maggiore efficacia del riesame e della valutazione degli elementi probativi raccolti e delle conclusioni raggiunte prima dell'emissione della relazione 59

6 - La documentazione della revisione contabile: le regole Documentazione delle procedure svolte e degli elementi probativi acquisiti Consentire, ad un revisore esperto, che non abbia alcuna cognizioni dell'incarico, di comprendere: Indicare: elementi identificativi delle voci/aspetti oggetto di verifica, chi ha svolto il lavoro e quando, chi ha riesaminato il lavoro, quando e come Il revisore può considerare utile preparare e conservare nella documentazione della revisione, un riepilogo (talvolta denominato memorandum conclusivo) con la descrizione degli aspetti significativi identificati durante la revisione e del modo in cui sono stati fronteggiati, o con il rinvio ad altra documentazione di revisione che fornisca tali informazioni) a) Natura, tempistica, estensione procedure svolte per conformarsi ai principi di revisione e alle disposizioni di legge/regolamentari b) Risultati delle procedure svolte e gli elementi probativi acquisiti c) Aspetti significativi emersi, conclusioni raggiunte e giudizi professionali significativi par. A11 parr. 8 e 9 60

7 - La documentazione della revisione contabile: le regole Raccolta della documentazione nella versione definitiva par. 14 Utilizzo di un file di revisione e completamento del processo di raccolta di tale file nella versione definitiva in modo tempestivo dopo la data della relazione di revisione Appropriato limite di tempo per la raccolta definitiva: normalmente non superiore a 60 gg dalla data della relazione par. A21 par. 6, lett. b) File di revisione (audit file): uno o più raccoglitori, o altro tipo di supporto, in formato cartaceo ovvero elettronico, contenenti le evidenze documentali che comprendono la documentazione di revisione relativa ad uno specifico incarico 61

8 - La documentazione della revisione contabile: Applicazione parr. A16 e A17 La documentazione nel caso di imprese di dimensioni minori è generalmente meno ampia di quella prevista per le imprese di maggiori dimensioni Nei casi in cui il responsabile svolga il lavoro per intero, la documentazione non includerà aspetti che sarebbero stati documentati solo al fine di informare o di dare istruzioni ai membri del team di revisione, ovvero per comprovare il riesame da altri membri del team 62