Circolare informativa n.15 del 22 dicembre 2014 REGISTRI CONTABILI E INVENTARIO DI MAGAZZINO

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1 Circolare informativa n.15 del 22 dicembre 2014 REGISTRI CONTABILI E INVENTARIO DI MAGAZZINO Si ricorda che entro il i contribuenti che tengono la contabilità con sistemi meccanografici devono procedere alla stampa dei registri contabili Inoltre, come ogni anno, alla chiusura dell esercizio si rende necessaria la verifica delle consistenze oltre che la valutazione delle rimanenze di magazzino relativamente a merci, materie prime, prodotti in corso di lavorazione, lavori e servizi in corso su ordinazione, prodotti finiti. Il dettaglio delle rimanenze dovrà essere conservato ed eventualmente esibito per far fronte ad accessi, ispezioni, verifiche da parte dell Amministrazione Finanziaria. 1. LIBRI E REGISTRI CONTABILI I registri e libri contabili, previsti dal codice civile e dalla normativa fiscale ai fini delle imposte sui redditi e dell iva, sono: il libro giornale; il libro inventari; il registro dei beni ammortizzabili; i registri iva. Affinché i registri e libri contabili tenuti con sistemi meccanografici siano considerati regolarmente tenuti, essi devono essere stampati su supporti cartacei entro il 31 dicembre dell esercizio successivo a quello di riferimento (nel caso di ispezione precedente a tale scadenza i registri vengono stampati simultaneamente alla richiesta degli organi verificatori). Con particolare riferimento al libro dei beni ammortizzabili si segnala che se esso è tenuto con modalità diverse da quelle meccanografiche, va aggiornato entro termine dell invio del modello Unico, perciò il 30 settembre del periodo successivo a quello di riferimento. Nella stampa dei libri si deve tener conto che se dal precedente esercizio residuano pagine (fino alla centesima) è possibile utilizzarle senza alcun pagamento di imposta di bollo. La modalità di stampa da seguire, e quindi la modalità di numerazione delle pagine di tali registri, anche al fine dell assolvimento dell imposta di bollo, è la seguente: Stampa dei registri e libri contabili entro il

2 Libro/registro meccanografico libro giornale libro inventari registri fiscali (registri Iva acquisti, Iva vendite, corrispettivi, beni ammortizzabili ) Libro/registro libro giornale libro inventari MODALITÀ DI NUMERAZIONE Tipo di numerazione di riferimento della contabilità di riferimento e la sottoscrizione in ogni pagina da parte del legale rappresentante di riferimento della contabilità. Esempio Registrazioni periodo 01/01/ /12/2013 MODALITÀ DI ASSOLVIMENTO DELL IMPOSTA DI BOLLO Bollatura Società di capitali 16,00 euro ogni 100 pagine o frazione 16,00 euro ogni 100 pagine o frazione Altri soggetti 32,00 euro ogni 100 pagine o frazione 32,00 euro ogni 100 pagine o frazione registri fiscali no non dovuta L acquisto della marca da bollo deve avvenire entro il termine in cui è effettuata la stampa su carta del libro giornale o del libro inventari (ossia, con riguardo ai libri relativi al 2013, entro il ). Per consentire il versamento del bollo su libri, documenti e registri emessi o utilizzati durante l'anno in un'unica soluzione entro 120 giorni dalla chiusura dell'esercizio, è stato ammesso il pagamento anche con il modello F24. A tal fine, il contribuente deve indicare il relativo codice tributo: 2501 Imposta di bollo su libri, registri ed altri documenti rilevanti ai fini tributari, nella sezione Erario in corrispondenza delle somme indicate nella colonna importi a debito versati, con l indicazione nel campo anno di riferimento, dell anno d imposta per cui si effettua il versamento, nel formato AAAA. Assolvimento imposta di bollo per i registri contabili 2

3 La scelta dell archiviazione sostitutiva dei registri contabili Il libro giornale, il libro inventari, il registro dei beni ammortizzabili, i registri iva e, in generale, tutte le scritture contabili possono essere conservati in modalità informatica in alternativa a quella cartacea. L obbligo di assolvimento dell imposta di bollo avviene mediante presentazione all Agenzia delle Entrate competente di apposita comunicazione preventiva, contenente il numero presunto di registrazioni che si ipotizzano verranno effettuate nell anno, prima di iniziare ad avvalersi della facoltà di conservare in modalità sostitutiva. Il libro contabile, una volta che è stato formato e memorizzato sul supporto informatico, deve essere sottoposto al processo di conservazione: va creata una evidenza informatica contenente l impronta di ciascun libro contabile da conservare in modalità sostitutiva, a cui apporre la firma digitale e la marca temporale. 2. INVENTARIO DI MAGAZZINO DI FINE ANNO Le imprese, il cui periodo d imposta, coincide con l anno solare devono procedere, entro il 31 dicembre alla valutazione del magazzino in relazione alle giacenze di merci, semilavorati, materie prime, sussidiarie e di consumo, prodotti in corso di lavorazione, lavori in corso su ordinazione e prodotti finiti. Possono verificarsi due casi: l azienda ha l obbligo di tenuta della contabilità di magazzino; l azienda non è tenuta alla contabilità di magazzino. Nel primo caso, l importo dell inventario di fine anno emerge dalla coincidenza con le scritture contabili del magazzino. Nel secondo caso, invece, occorre effettuare la valutazione delle merci con lo scopo di verificare la corrispondenza delle reali giacenze di magazzino, occorre quindi considerare: 1. i beni presenti presso i magazzini dell impresa, presso i depositi e le unità locali; 2. le disponibilità presso terzi per merci in conto deposito o in conto lavorazione. In particolare la merce in viaggio, se di proprietà dell impresa, va inclusa fra le rimanenze anche se non ancora pervenuta in magazzino. Valutazione del magazzino entro il

4 Non si tiene invece conto nel computo dei beni che pur presenti in impresa (o depositi o unità locali) siano giuridicamente di proprietà di terzi (beni in deposito, lavorazione o visione). Nella tabella che segue riepiloghiamo quanto detto: BENI IN INVENTARIO beni presso magazzino beni in deposito beni presso unità locali beni di proprietà ma presso terzi beni di proprietà altrui presso l azienda no beni di proprietà in viaggio beni in viaggio di proprietà altrui no Ricordiamo che l obbligo di tenuta fiscale delle scritture ausiliarie di magazzino, secondo quanto previsto dall art.1 d.p.r. n.695/96, riguarda i contribuenti che, per almeno due periodi di imposta consecutivi (l obbligo scatta dal secondo periodo di imposta successivo): realizzano un volume di ricavi annuo superiore a euro; dichiarano alla fine del periodo di imposta un valore di rimanenze finale superiore ad euro. L'obbligo cessa a partire dal primo periodo di imposta successivo a quello in cui per la seconda volta consecutivamente l'ammontare dei ricavi o il valore delle rimanenze è inferiore a tale limite. La valutazione del magazzino deve avvenire alternativamente con il metodo del costo medio ponderato annuale, del Fifo, del Lifo (continuo o a scatti annuali o mensili). Nella valutazione deve tenersi presente che sono componenti del costo di acquisto, i costi accessori di diretta imputazione (spese di trasporto, dogana) esclusi gli oneri finanziari, al netto di resi, sconti, abbuoni e premi. Nel costo di produzione si comprendono tutti i costi direttamente imputabili al prodotto (materiali, mano d opera, semilavorati, imballaggi e costi relativi a licenze di produzione) e gli altri costi per la quota ragionevolmente imputabile al prodotto (stipendi e salari della manodopera diretta, ammortamenti direttamente imputabili alla produzione, manutenzioni e riparazioni direttamente imputabili). 4

5 Per gli immobili alla cui produzione è diretta l'attività dell'impresa si includono nel costo gli interessi passivi sui prestiti contratti per la loro costruzione o ristrutturazione. Si ricorda che se tra la valutazione del magazzino eseguita con tali metodi ed i costi correnti dei beni dovesse rilevarsi una differenza apprezzabile, essa dovrà essere riportata nella nota integrativa con specificazione per categoria di beni. Per gli esercenti attività di commercio al minuto che adottano il metodo del prezzo al dettaglio, si potrà compilare una distinta di tutte le merci in rimanenza al 31/12/14, la cui somma dei prezzi di vendita, scorporata della percentuale di ricarico, determinerà il valore delle rimanenze, illustrando opportunamente i criteri e le modalità di calcolo adottate. Il costo dei beni fungibili (beni di massa la cui rimanenza non è identificabile rispetto ad un particolare acquisto) può essere calcolato con il metodo della media ponderata ovvero con quello Lifo o Fifo. Il dettaglio delle rimanenze dovrà essere conservato ed eventualmente esibito per far fronte ad accessi, ispezioni, verifiche da parte dell Amministrazione finanziaria. ***** Lo Studio rimane a disposizione per ogni ulteriore chiarimento e approfondimento. 5