GLI ADEMPIMENTI FISCALI DELL AVVOCATO

Transcript

1 GLI ADEMPIMENTI FISCALI DELL AVVOCATO Sala Tremogge, Molini Marzoli Massari Busto Arsizio, 17 gennaio 2013 Relatore: Dott. Comm. Marcella TOSI STUDIO TOSI Dottori Commercialisti Revisori Legali Via Marsala Busto Arsizio (VA) Tel.: Fax mail:

2 VERTENZE CON SOGGETTO SOCCOMBENTE (NON PRIVATO) CHE PAGA/RIMBORSA LE SPESE LEGALI DEL SOGGETTO VITTORIOSO (NON PRIVATO)

3 RIFERIMENTI: - C.M. 15 dicembre 1973 n. 1/50550; - Nota Min. Fin. 8 novembre 1991 n. 8/1619; - C.M. 06 dicembre 1994 n. 203; - R.M. 24 luglio 1998 n. 91; - Parere Avvocatura dello Stato 5 ottobre 1992 n. 4332/92; - Sentenza Corte di Cassazione 1 aprile 1995 n. 3843; - Sentenza Corte di Cassazione 21 febbraio 2012 n. 2474; - Sentenza Corte di Cassazione 15 giugno 2012 n

4 NOZIONE DI SPESE LEGALI: - contrassegni bollati, spese per notifica, ecc - onorari e compensi collegati strettamente all assistenza tecnica in giudizio e alle varie consulenze e/o perizie tecniche che si rivelino necessarie nel corso del procedimento. SPESE LEGALI IMPONIBILI IVA Sono quelle che costituiscono corrispettivo, cioè quelle che hanno la natura di controprestazione in denaro (pagamento) della prestazione resa, compreso il fondo spese (N.B.: l art. 16 della L. 41/1995 ha stabilito che è inclusa nella base imponibile Iva, quale integrazione di corrispettivo, la somma addebitata al cliente a titolo di rivalsa del contributo integrativo dovuto alla Cassa di Previdenza).

5 SPESE LEGALI ESCLUSE DA IVA EX ART. 15 DPR 633/1972 Sono quelle che costituiscono anticipazioni fatte in nome e per conto del committente - c.d. spese vive (per es.: per contributi unificati, marche da bollo e notifiche), se regolarmente documentate. La norma richiede due distinte condizioni: 1) le spese devono essere sostenute in nome e per conto del cliente: deve esistere un rapporto contrattuale sottostante che abiliti il legale a porre in essere il pagamento delle suddette spese (cioè il mandato); 2) le anticipazioni devono essere documentate in modo corretto.

6 In particolare: - contributo unificato: si può consegnare al cliente il secondo originale del tagliando rilasciato all atto del relativo pagamento e la fotocopia del frontespizio della nota di iscrizione a ruolo della causa, ove compaiono gli estremi del cliente e della causa e ove è stato apposto il tagliando del contributo unificato. - marche da bollo: si suggerisce l acquisto con redazione di apposite note, controfirmate dal cedente, ove, oltre al timbro del legale, compaia anche esplicitamente il nominativo del cliente, ovvero la posizione cui è riferibile l acquisto. spese per notifiche: l unica documentazione delle suddette spese è la nota apposta dal notificante sul corpo dell atto notificato, ove compare certamente il nome del dominus della posizione e la relazione di notifica. Altrettanto dicasi per le spese di registrazione di atti, trattandosi di imposta di registro gravante sulla parte contraente (o parte in causa). N.B.: le spese di cui trattasi possono essere fatte risultare, e provate, anche dalla fotocopia degli atti, documenti,. su cui sono indicate/esposte.

7 CASISTICA: 1. DEFINIZIONE TRANSATTIVA 2. PROCEDIMENTO GIUDIZIARIO SENZA DISTRAZIONE DELLE SPESE 3. PROCEDIMENTO GIUDIZIARIO CON DISTRAZIONE DELLE SPESE

8 DEFINIZIONE TRANSATTIVA: - il legale della parte vittoriosa emette SEMPRE la fattura al proprio cliente (parte vittoriosa ); - è SEMPRE detto cliente (parte vittoriosa ) che effettua e versa la ritenuta d acconto e paga al legale la fattura; - la parte vittoriosa fattura al soccombente che glielo paga - il rimborso delle spese legali, menzionando nel documento l accordo transattivo da cui esso discende.

9 DEFINIZIONE TRANSATTIVA: esempio - supponendo che il legale della parte vittoriosa emetta fattura al proprio cliente (parte vittoriosa ) per: - Imponibile: Euro Iva 21%: Euro Totale fattura: Euro A dedurre ritenuta d acconto 20%: Euro Netto a pagare: Euro si prospettano 2 casi:

10 DEFINIZIONE TRANSATTIVA: segue esempio CASO 1: il cliente (parte vittoriosa ) può detrarre l IVA addebitata dal legale in fattura: - il cliente (parte vittoriosa ) versa al legale Euro 1.010, paga la ritenuta d acconto di Euro 200 e detrae l Iva di Euro 210; - la parte vittoriosa fattura al soccombente che glielo paga - il rimborso delle spese legali (Euro 1.000,00 oltre Iva 21%, e, così, complessivamente Euro 1.210,00)

11 DEFINIZIONE TRANSATTIVA: segue esempio CASO 2: il cliente (parte vittoriosa ) NON può detrarre l IVA addebitata dal legale in fattura (per es. perché si tratta di assicurazioni, banche -), che quindi costituisce un costo: - il cliente (parte vittoriosa ) versa al legale Euro 1.010, paga la ritenuta d acconto di Euro 200 e NON detrae l Iva di Euro 210; - la parte vittoriosa fattura al soccombente che glielo paga - il rimborso delle spese legali (Euro 1.210,00 oltre Iva 21% - Euro 254,10 -, e, così, complessivamente Euro 1.464,10)

12 PROCEDIMENTO GIUDIZIARIO SENZA DISTRAZIONE DELLE SPESE: - il legale della parte vittoriosa emette SEMPRE la fattura al proprio cliente (parte vittoriosa ); - è SEMPRE detto cliente (parte vittoriosa ) che effettua e versa la ritenuta d acconto; - il pagamento della fattura del legale deve essere effettuato dalla parte vittoriosa.

13 - la parte vittoriosa paga la fattura del legale (Iva compresa ed al netto della ritenuta d acconto) e riceve dal soccombente il rimborso delle spese legali (esclusa l IVA se può detrarla o inclusa l Iva quando non può detrarla per es. assicurazioni, banche -); - la parte vittoriosa NON deve emettere nessuna fattura al soccombente per detto rimborso, in quanto, nel rapporto tra parte vittoriosa e soccombente il titolo di pagamento è costituito dalla sentenza.

14 PROCEDIMENTO GIUDIZIARIO CON DISTRAZIONE DELLE SPESE: - il legale della parte vittoriosa emette SEMPRE la fattura al proprio cliente (parte vittoriosa ); - è SEMPRE il soccombente che effettua e versa la ritenuta d acconto; - il pagamento della fattura del legale viene effettuato come segue:

15 - la parte vittoriosa paga al legale l Iva addebitata in fattura SOLO se può detrarla; se, invece, NON può detrarla (per es. assicurazioni, banche ), NON versa nulla al legale; - il soccombente paga la fattura al legale (Iva esclusa - se la parte vittoriosa può detrarre l Iva - ovvero IVA compresa - se la parte vittoriosa NON può detrarre l Iva per es. assicurazioni, banche -); - la parte vittoriosa NON deve emettere nessuna fattura al soccombente, in quanto, nel rapporto tra parte vittoriosa e soccombente il titolo di pagamento è costituito dalla sentenza.

16 - in caso la parte vittoriosa paghi al legale l Iva addebitata in fattura (in quanto, come sopra precisato, può detrarla), il legale annota sulla propria fattura che: la solutio è avvenuta dalla controparte (soccombente) per effetto del provvedimento di distrazione limitatamente all importo di (cioè totale della fattura, Iva esclusa). - in caso, invece, la parte vittoriosa non paghi al legale l Iva addebitata in fattura (in quanto, come sopra precisato, NON può detrarla), il legale annota sulla propria fattura che: la solutio è avvenuta dalla controparte (soccombente) per effetto del provvedimento di distrazione per l intero importo di (cioè totale della fattura, Iva compresa).