DETRAIBILITÀ DEGLI INTERESSI PASSIVI CON RIFERIMENTO AI RIGHI E7 ED E8

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1 Servizio INFORMATIVA 730 INFORMATIVA N. 31 Prot DATA Settore: Oggetto: Riferimenti: IMPOSTE SUI REDDITI Le regole di detraibilità degli interessi passivi su mutui con riferimento ai righi E7, E8, E9 ed E10 Modello 730/2007 e relative istruzioni alla compilazione Circolare 20 aprile 2005, n. 15, Circolare 31 maggio 2005, n. 26, e Risoluzione 23 settembre 2005, n. 128 Come noto, tra gli oneri per i quali spetta la detrazione d imposta del 19%, indicati nella sezione I del quadro E, vi sono gli interessi passivi corrisposti in relazione a mutui ipotecari contratti per: l acquisto dell abitazione principale (rigo E7); l acquisto di immobili diversi dall abitazione principale (rigo E8), nel caso di contratti stipulati fino al 31/12/1992; la ristrutturazione degli edifici (rigo E9); la costruzione dell abitazione principale (rigo E10). Se in passato, ai fini della detrazione in esame era sufficiente verificare i limiti massimi di detraibilità previsti dal legislatore ( 3.615,20 per il mutuo relativo all abitazione principale, 2.065,83 per i mutui relativi ad immobili diversi, ecc), da qualche tempo è necessario invece effettuare alcuni ulteriori controlli di merito che analizzeremo nella presente circolare. Come vedremo, possiamo distinguere due diverse procedure di controllo: la prima impone di effettuare una verifica tra l importo del capitale preso a mutuo e quello realmente corrisposto per l acquisto dell immobile (righi E7 ed E8); la seconda focalizza, invece, l attenzione sulle spese sostenute e documentate con le fatture emesse dalle ditte che eseguono i lavori di ristrutturazione e costruzione (righi E9 ed E10). DETRAIBILITÀ DEGLI INTERESSI PASSIVI CON RIFERIMENTO AI RIGHI E7 ED E8 Con riferimento ai righi E7 ed E8 (casi di acquisto dell immobile), per fruire della detrazione d imposta (nei limiti massimi normativamente previsti) sugli interessi passivi sostenuti è sostanzialmente richiesto che il contribuente dimostri di aver utilizzato il capitale concessogli a mutuo per coprire il costo di acquisizione dell immobile. Per effettuare tale verifica, il legislatore ha precisato che possono essere presi in considerazione anche alcuni oneri accessori tipici, collegati sia all acquisto dell immobile sia al contratto di mutuo, come riassunto nella seguente tabella. Si ricorda che il dettaglio di tali oneri è stato fornito con le Circolari n. 15/2005, n. 26/2005 e con la Risoluzione n. 128/2005. Per eventuali problemi di ricezione telefonare allo 0461/805605

2 Informativa n pagina 2 di 5 ONERI ACCESSORI ALL ACQUISTO onorario del notaio per la stesura del rogito notarile; spese di mediazione immobiliare; imposte dovute sull acquisto (imposta di registro, ipotecaria e catastale); spese per eventuali autorizzazioni del giudice tutelare; spese per l acquisto all asta. ONERI ACCESSORI AL MUTUO onorario del notaio per la stesura del contratto di mutuo; commissione per le attività di intermediazioni bancaria; spese di istruttoria e perizia tecnica; iscrizione e cancellazione dell ipoteca; imposta sostitutiva sul capitale versato; provvigione per scarto rateizzato nei mutui in contanti; oneri per variazioni di cambio per mutui in ECU o altra valuta estera Si ricorda che non possono invece essere classificate come oneri accessori le spese per l assicurazione dell immobile, in quanto, secondo quanto precisato con Circolare n. 15/2005, non hanno carattere di necessità rispetto al contratto di mutuo. Una volta individuate le spese e gli oneri, il contribuente deve applicare la seguente formula di detraibilità : Costo acquisto immobile (risultante dal rogito) + Importo mutuo ipotecario concesso Oneri accessori relativi all acquisto ed al mutuo x Interessi passivi + Oneri accessori contratto mutuo Per quanto riguarda le modalità operative è consigliabile procedere come segue: recuperare il contratto di mutuo e il rogito notarile relativo all acquisto dell immobile; confrontare la somma presa a prestito con quella dichiarata come prezzo d acquisto. A questo punto, si potranno verificare le seguenti ipotesi: IPOTESI A: il prezzo d acquisto dell immobile risultante dal rogito è superiore o uguale al capitale preso a prestito; in questo caso non è necessario effettuare alcuna ulteriore indagine sugli altri costi sostenuti per l acquisto in quanto gli interessi passivi sono già detraibili al 100% (seppur nei limiti normativamente previsti: 3.615,20 se abitazione principale ovvero 2.065,83 se altro immobile); IPOTESI B: il prezzo d acquisto dell immobile risultante dal rogito è inferiore al capitale preso a prestito; in questo caso sarà conveniente recuperare gli ulteriori costi relativi all acquisto (fattura del notaio per il rogito, ecc.) e all accensione del mutuo (onorario del notaio per la stipula del contratto di mutuo, costi per l iscrizione dell ipoteca, ecc.) determinando così un miglioramento della percentuale di detraibilità degli interessi passivi.

3 Informativa n pagina 3 di 5 MUTUO STIPULATO NEL 2001 Costo acquisto immobile: ,00 Oneri accessori acquisto: 5.000,00 Mutuo ipotecario concesso: ,00 Oneri accessori mutuo: 4.500,00 Ipotesi B Interessi passivi corrisposti nel 2006: 4.000,00 Coefficiente detraibilità: , , ,00 = 77,05% ,00 Interessi detraibili rigo E7, mod. 730/2007: 4.000,00 x 77,05% = 3.083,00 La Circolare 18 maggio 2006, n. 17 ha precisato che il costo da considerare ai fini della detraibilità degli interessi non deve essere rapportato alla quota di proprietà dell immobile. Ciò che conta, infatti, è che vi sia proporzionalità (congruenza) fra ammontare del mutuo e valore dell'immobile, in modo da escludere la detrazione di interessi relativi a mutui contratti per finalità diverse rispetto all'acquisto dell'abitazione principale. In base a tali considerazioni, il contribuente unico intestatario del contratto di mutuo stipulato per l'acquisto dell'abitazione principale in comproprietà con l'altro coniuge, può: esercitare la detrazione in relazione a tutti gli interessi pagati e non solo sul 50%; considerare, ai fini del calcolo dell'ammontare degli interessi detraibili, l'intero prezzo pattuito (e non il 50%) per l'acquisto dell'immobile come risulta dall'atto di acquisto. DETRAIBILITÀ DEGLI INTERESSI PASSIVI CON RIFERIMENTO AI RIGHI E9 ED E10 Con riferimento invece ai righi E9 ed E10 (casi di ristrutturazione o costruzione dell immobile), possiamo affermare che ciò che conta ai fini della verifica e della determinazione dell ammontare detraibile degli interessi passivi è la spesa sostenuta dal contribuente per l effettuazione dei relativi lavori. La detrazione spetta infatti esclusivamente con riferimento agli interessi pagati sulla quota di mutuo effettivamente utilizzata risultante da apposita documentazione (fatture). Qualora il contribuente abbia sostenuto spese inferiori all ammontare del mutuo dovrà determinare l importo degli interessi passivi ammessi in detrazione in proporzione all importo del mutuo effettivamente utilizzato. Pertanto, nel caso in cui l ammontare del mutuo sia superiore alle spese documentate, la detrazione non spetta sugli interessi che si riferiscono alla parte di mutuo eccedente l ammontare di dette spese. Per tali tipologie di mutui andrà quindi effettuato il seguente calcolo: somma delle spese effettivamente sostenute per gli interventi di costruzione/recupero; rapporto della somma delle spese rispetto all importo del mutuo contratto; utilizzo della percentuale risultante dal rapporto di cui sopra per definire l importo degli interessi passivi corrisposti nell anno che risultano detraibili.

4 Informativa n pagina 4 di 5 ATTENZIONE Con Circolare 3 maggio 2005, n. 17, l Agenzia delle Entrate ha ribadito che la somma delle spese effettivamente sostenute è quello che risulta al termine dei lavori di costruzione o ristrutturazione dell unità immobiliare. Pertanto, nel caso di lavori di costruzione o ristrutturazione di durata superiore all anno è ammessa la possibilità di operare la detrazione degli interessi passivi corrisposti nella maniera che segue: nei periodi d imposta nel corso dei quali risultano ancora in essere i lavori, il contribuente può fruire della detrazione sul 100% degli interessi passivi corrisposti, senza operare alcun rapporto rispetto alle spese sostenute, il cui importo non risulta ancora definitivo; a decorrere dal periodo d imposta nel quale risultano terminati i lavori, essendo il contribuente in possesso di tutte le fatture comprovanti le spese sostenute negli anni, va effettuato il rapporto di verifica dell effettiva detraibilità (somma delle spese sostenute/importo preso a mutuo). Nel caso in cui dal rapporto sopra citato risulti una percentuale di detraibilità effettiva inferiore al 100%, il contribuente deve provvedere a rettificare le precedenti dichiarazioni nelle quali è stato indicato un ammontare di interessi passivi superiore a quello effettivamente detraibile. Gli interessi eccedenti quelli effettivamente detraibili, di cui il contribuente ha fruito negli anni precedenti, devono essere dichiarati nella Sezione II Redditi soggetti a tassazione separata del quadro D, rigo D6 (fino all anno scorso tali interessi dovevano essere dichiarati nel quadro F). Andranno compilati tanti righi D6 quanti sono gli anni da rettificare e quindi più moduli 730/2007. Con riferimento al costo sostenuto per l acquisto del suolo su cui viene materialmente edificato il fabbricato, l Agenzia delle Entrate, con la Circolare 18 maggio 2006, n. 17/E, ha chiarito che tale costo non deve essere considerato al fine di verificare la percentuale di detraibilità (anche se finanziato con il mutuo stipulato per la costruzione dell abitazione principale). Questo in quanto per spese sostenute per la costruzione devono essere intesi solo i costi per interventi realizzati in conformità a provvedimenti di abilitazione comunale che autorizzino i lavori. Un contribuente sostiene le seguenti spese: Costo acquisto terreno: ,00; Spese di costruzione: ,00; Mutuo ipotecario concesso: ,00. Il Coefficiente di detraibilità sarà il seguente: ,00 = 68,18% ,00 Per effetto dell art. 1, comma 3, D.L. n. 669/1996, in capo ai soggetti che percepiscono redditi sottoposti a tassazione separata (non soggetti a ritenuta alla fonte) vige l obbligo di effettuare un versamento a titolo di acconto d imposta nella misura del 20% del valore imponibile di detti redditi.

5 Informativa n pagina 5 di 5 L importo dell acconto sarà indicato a cura del CAF/professionista abilitato nel rigo 43, Mod /2007, e sarà effettivamente trattenuto al contribuente solo se superiore a 12,00. E10 Mutuo per costruzione abitazione principale Il Sig. Bianchi ha contratto, nel 2005, un mutuo ipotecario pari a ,00, per costruzione della propria abitazione principale. I lavori di costruzione, iniziati nel 2005, sono terminati nel Le spese di ristrutturazione, comprovabili da apposita documentazione ammontano a: nel ,00 nel ,00 Il contribuente ha corrisposto 2.800,00 di interessi per il periodo d imposta 2005 ed 2.700,00 nel Nel 2005, il contribuente ha indicato nel Mod. 730/2006 l intero ammontare degli interessi passivi corrisposti ( 2.800,00 ridotto al limite max di 2.582,00), senza operare alcun rapporto tra spese sostenute e capitale concesso a mutuo. Nel 2006, essendo terminati i lavori di costruzione, è possibile eseguire il rapporto di effettiva detraibilità: ( , ,00) x 100 = 89,29% ,00 Il contribuente può beneficiare della detrazione d imposta sull 89,29% degli interessi passivi e oneri accessori sostenuti. Pertanto, per il 2006, l importo degli interessi passivi detraibili è pari a: 2.700,00 x 0,8929 = 2.410,83 (su cui spetta la detrazione d imposta del 19%). Inoltre, il contribuente, nell anno 2005, ha portato in detrazione l intero importo (100%) di interessi passivi corrisposti e non l 89,29% (percentuale di effettiva detraibilità). Pertanto, nella presente dichiarazione (modello 730/2007) il contribuente sarà tenuto ad assoggettare a tassazione separata la differenza tra gli interessi passivi indicati nella dichiarazione dello scorso anno (100%) e l ammontare effettivamente detraibile (89,29%). Interessi passivi indicati nel modello 730/2006: 2.582,00 Interessi passivi 2005 effettivamente detraibili: 2.800,00 x 89,29% = 2.500,12 Differenza: 2.582, ,00 = 82,00 Tale importo deve essere riportato nel quadro D, rigo D6, con codice 4. Inoltre, sulla busta paga di luglio, al contribuente sarà trattenuto il seguente importo a titolo di acconto sui redditi a tassazione separata: 82,00 x 20% = 16,00

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