CIRCOLARE n. 14 del 30/10/2013. COMUNICAZIONE DELLE OPERAZIONI RILEVANTI AI FINI IVA (cd. SPESOMETRO )

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1 CIRCOLARE n. 14 del 30/10/2013 COMUNICAZIONE DELLE OPERAZIONI RILEVANTI AI FINI IVA (cd. SPESOMETRO )

2 INDICE 1. PREMESSA 1.1. Nuovo modello polivalente Disciplina transitoria 2. SOGGETTI OBBLIGATI ALLA COMUNICAZIONE 2.1 Casi di esclusione soggettiva 2.2 Casi particolari Commercianti al minuto e agenzie viaggio Operazioni straordinarie 3. OGGETTO DELLA COMUNICAZIONE 3.1 Casi di esclusione oggettiva 3.2 Operazioni con Paesi black list 3.3 Acquisti da operatori di San Marino 3.4 Casi particolari 4. MODELLO DI COMUNICAZIONE POLIVALENTE 4.1 Struttura del nuovo modello 4.2 Modalità di predisposizione del modello 4.3 Elementi da indicare nella comunicazione aggregata Operazioni documentate da fattura Operazioni non documentate da fattura 4.4 Elementi da indicare nella comunicazione analitica Operazioni soggette all obbligo di fatturazione: fatturazione attiva Operazioni soggette all obbligo di fatturazione: fatturazione passiva Operazioni soggette all obbligo di fatturazione: note di variazione 2

3 4.4.4 Operazioni soggette all obbligo di fatturazione: registrazione cumulativa Operazioni non soggette all obbligo di fatturazione Operazioni in contanti legate al turismo 5. MODALITÀ DI TRASMISSIONE DELLA COMUNICAZIONE 5.1 Ricevuta da parte dell Agenzia delle Entrate 5.2 Mancato perfezionamento dell invio 6. TERMINI DI INVIO DELLE COMUNICAZIONI 6.1 Termini per la comunicazione delle operazioni in contanti legate al turismo 6.2 Termini per la comunicazione delle operazioni black list 6.3 Termini per la comunicazione delle operazioni di acquisto da operatori di San Marino 6.4 Termini per la comunicazione delle operazioni di leasing/noleggio 7. ANNULLAMENTO DELLA COMUNICAZIONE 8. SANZIONI APPLICABILI 9. INVIO TELEMATICO TRAMITE LA STRUTTURA FINPRO 9.1 Trasmissione a mezzo mail del file telematico già predisposto per l invio 9.2 Trasmissione a mezzo mail del file Excel.xls Compilazione in forma analitica Compilazione in forma aggregata 10. CONFERIMENTO DELL INCARICO 11. UTILIZZO DEL MODELLO POLIVALENTE PER OPERAZIONI BLACK LIST E ACQUISTI DA OPERATORI SAMMARINESI 3

4 1. PREMESSA L art. 21 del D.L. 31 maggio 2010 n. 78 (convertito con modificazioni dalla L. 30 luglio 2010 n. 122) ha introdotto l obbligo, per i soggetti passivi ai fini dell imposta sul valore aggiunto, di comunicazione in via telematica all Agenzia delle Entrate di cessioni/acquisti di beni e di prestazioni di servizi rese/ricevute rilevanti appunto ai fini IVA di importo almeno pari a 3.000,00 Euro (c.d. spesometro ). Successivamente, con decorrenza dal 1 gennaio 2012, l art. 2, comma 6 del D.L. n. 16/2012 ha modificato l originaria disciplina, prevedendo l obbligo di comunicare le operazioni rilevanti ai fini IVA per le quali: è previsto l obbligo di emissione della fattura, indipendentemente dal relativo ammontare; non è previsto l obbligo di emissione della fattura, soltanto se di ammontare pari o superiore a 3.600,00 Euro al lordo dell IVA. Con il Provvedimento del 2 agosto 2013 n , l Agenzia delle Entrate ha definito le modalità tecniche e i termini di presentazione della comunicazione in esame. In particolare, per le comunicazioni relative al 2012, il termine di presentazione è così individuato: per i soggetti mensili; per tutti gli altri soggetti. A regime, invece, ovvero a partire dalle comunicazioni relative al 2013 e successivi, la stessa va effettuata: entro il 10.4 dell anno successivo per i contribuenti con liquidazione IVA mensile; entro il 20.4 dell anno successivo per tutti gli altri soggetti. Recentemente, l Agenzia ha reso disponibile il nuovo modello utilizzabile ai predetti fini ora denominato Modello di comunicazione polivalente, fornendo altresì le istruzioni per la relativa compilazione Nuovo modello polivalente Il nuovo modello che deve essere utilizzato ai fini dell invio delle comunicazioni rilevanti ai fini IVA, è quello pubblicato dall Agenzia delle Entrate in data , che si allega peraltro alla presente circolare (Allegato 1) unitamente alle istruzioni ufficiali ricevute (Allegato 2). Tale modello sostituisce quello precedentemente approvato con il provvedimento Agenzia delle Entrate n Con il Modello di comunicazione polivalente devono essere comunicate, oltre che le operazioni rilevanti ai fini dell imposta sul valore aggiunto: le operazioni effettuate da parte dei soggetti passivi IVA, a decorrere dall , nei confronti di operatori economici aventi sede, residenza o domicilio negli Stati o territori considerati paradisi fiscali (c.d. Paesi black list ), ai sensi dell art. 1 del DL n. 40 (conv. L n. 73); gli acquisti di beni effettuati presso operatori economici di San Marino con pagamento dell IVA mediante autofattura, a decorrere dalle operazioni annotate dall ; le operazioni in contanti legate al turismo, effettuate nei confronti di cittadini stranieri non residenti, da parte dei commercianti al minuto (e soggetti equiparati) e delle agenzie di viaggio, di importo pari o superiore a 1.000,00 Euro e fino a ,00 Euro, ai sensi dell art. 3 co. 2-bis del DL n. 16 (conv. L n. 44); 4

5 Inoltre, lo stesso modello può per cui non esiste un obbligo in tal senso, come è invece per le altre comunicazioni sopracitate essere utilizzato da parte degli operatori commerciali che svolgono attività di leasing finanziario e operativo, di locazione e/o noleggio di autovetture, caravan, altri veicoli, unità da diporto e aeromobili a decorrere dalle operazioni relative all anno Non essendovi però un obbligo, per la comunicazione dei beni in leasing/noleggio è comunque possibile continuare ad utilizzare lo specifico modello approvato con il Provvedimento del Direttore dell Agenzia del Disciplina transitoria In via transitoria, però, è stato previsto che, in alternativa all utilizzo del nuovo Modello di comunicazione polivalente, è possibile continuare ad utilizzare il precedente specifico modello sia per le operazioni con Paesi black list effettuate dall al che per gli acquisti effettuati presso operatori economici di San Marino con pagamento dell IVA mediante autofattura annotate dall e fino a quelle effettuate al SOGGETTI OBBLIGATI ALLA COMUNICAZIONE Sono obbligati alla comunicazione di cui all art. 21 del DL 78/2010 (c.d. spesometro ) tutti i soggetti passivi ai fini dell imposta sul valore aggiunto che effettuano operazioni rilevanti ai fini di tale imposta. Da tale premessa discende come l adempimento sia previsto anche per: i soggetti in contabilità semplificata (di cui agli artt. 18 e 19 del DPR 600/73); gli enti non commerciali, limitatamente alle operazioni effettuate nell esercizio di attività commerciali o agricole, ai sensi dell art. 4 del DPR 633/72; i soggetti non residenti con stabile organizzazione in Italia o ivi identificati direttamente o per mezzo di un rappresentante fiscale; i curatori fallimentari e commissari liquidatori, per conto della società fallita o in liquidazione coatta amministrativa; i soggetti che hanno optato per la dispensa dagli adempimenti per le operazioni esenti, ai sensi dell art. 36-bis del DPR 633/72; i soggetti che applicano il regime fiscale agevolato per le nuove iniziative produttive, di cui all art. 13 della L. 388/2000 (c.d. forfettini ); i soggetti che adottano il regime contabile agevolato c.d. per gli ex minimi, di cui all art. 27 co. 3-5 del DL 98/2011 (conv. L. 111/2011) e al provv. Agenzia delle Entrate n Casi di esclusione soggettiva Sono espressamente esonerati dall obbligo in esame: i c.d. nuovi contribuenti minimi di cui all art. 27, cc 1 e 2 del D.L. 98/2011; lo Stato, le regioni, le province, i comuni e gli altri organismi del diritto pubblico in relazioni alle operazioni effettuate e ricevute nell ambito di attività istituzionali, diverse da quelle prevista dall art. 4 del D.P.R. 633/ Casi particolari Commercianti al minuto e agenzie viaggio 5

6 Per motivi di semplificazione, la stessa Agenzia delle Entrate ha previsto che per i commercianti al minuto e assimilati (alberghi, ristoranti, ecc) e le agenzie di viaggio artt. 22 e 74-ter del D.P.R. 633/1972 relativamente al 2012 e al 2013, possono essere comunicate solamente le fatture di importo pari o superiore a 3.600,00 Euro al lordo dell IVA Operazioni straordinarie Nei casi di operazioni straordinarie o altre trasformazioni sostanziali soggettive, avvenute durante il periodo di riferimento della comunicazione, è necessario distinguere le seguenti ipotesi: nel caso in cui il soggetto si è estinto per effetto dell operazione straordinaria o della trasformazione sostanziale soggettiva, quello subentrante ha l obbligo di trasmettere la comunicazione contenente anche i dati delle operazioni effettuate dal soggetto estinto; nel caso in cui il soggetto non si è estinto per effetto dell operazione straordinaria, l obbligo di comunicazione rimane a suo carico. 3. OGGETTO DELLA COMUNICAZIONE Sono oggetto della comunicazione i corrispettivi relativi alle: cessioni di beni e prestazioni di servizi rese e ricevute per le quali sussiste l obbligo di emissione della fattura, indipendentemente dall importo unitario dell operazione; cessioni di beni e prestazioni di servizi rese e ricevute per le quali non sussiste l obbligo di emissione della fattura, qualora l importo unitario dell operazione sia pari o superiore a 3.600,00 Euro, al lordo dell IVA. Relativamente a tali operazioni senza obbligo di emissione della fattura, però, non opera il limite di 3.600,00 Euro al lordo dell IVA nel caso in cui la fattura sia stata emessa su base volontaria ovvero a seguito di richiesta del Cliente. operazioni in contanti legate al turismo: effettuate dai soggetti di cui agli artt. 22 (commercianti al minuto e soggetti equiparati) e 74-ter (agenzie di viaggio) del D.P.R. 633/1972; nei confronti delle persone fisiche di cittadinanza diversa da quella italiana e comunque diversa da quella di uno dei Paesi dell Unione Europea, ovvero dei Paesi dello Spazio economico Europeo, che abbiano residenza fuori dal territorio dello Stato italiano; di importo pari o superiore a 1.000,00 Euro e fino a ,00 Euro. Nel caso in cui, poi, le suddette operazioni abbiano un importo superiore a ,00 Euro, le stesse devono essere comunicate nei quadri ordinari relativi allo spesometro. Oltre tale soglia, infatti, non sono applicabili deroghe al divieto di utilizzo dei contanti. 3.1 Casi di esclusione oggettiva Sono escluse dall obbligo di comunicazione dello spesometro le operazioni già monitorate dall Amministrazione finanziaria, in particolare: importazioni; esportazioni dirette ex art. 8, comma 1, lett. a) e b), D.P.R. n. 633/72; 6

7 operazioni che costituiscono oggetto di comunicazione all'anagrafe Tributaria ex art. 7, D.P.R. 605/1973 o di altre norme che stabiliscono tale comunicazione come, in particolare: - le operazioni intraue già acquisite attraverso i modelli Intrastat; - le operazioni di importo pari o superiore a 3.600,00 Euro, effettuate nei confronti di contribuenti non soggetti passivi IVA, non documentate da fattura, il cui pagamento è avvenuto mediante carte di credito, di debito o prepagate; i passaggi interni di beni tra attività separate ai sensi dell art. 10 del D.P.R. 633/1972; operazioni finanziarie esenti IVA ex art. 10, D.P.R. 633/1972; 3.2 Operazioni con Paesi black list Le operazioni relative alle cessioni di beni e prestazioni di servizi, effettuate o ricevute, registrate o soggette a registrazione, poste in essere con operatori economici aventi sede, domicilio o residenza nei Paesi black list sono comunicate in separata sezione del modello e più precisamente nel quadro BL. Pur non essendovi un indicazione esplicita da parte delle istruzioni al modello polivalente, si deve ritenere che non valgano, nell ambito delle comunicazioni black list, le esclusioni previste per lo spesometro. Pertanto, ad esempio, continuano ad essere inserite importazioni ed esportazioni, se la controparte è residente o domiciliata in uno Stato a fiscalità privilegiata. Valgono, tuttavia, le esclusioni già previste per legge o in via interpretativa; in particolare, non devono essere comunicate le operazioni di importo pari o inferiore a 500,00 Euro. Rispetto al modello approvato con provvedimento Agenzia delle Entrate che può venire comunque utilizzato fino al il quadro BL dello spesometro risulta notevolmente più semplice quanto a compilazione. Infatti: non è più prevista l indicazione del codice fiscale (o di un codice equipollente) della controparte estera (è, invece, previsto un campo con l indicazione della partita IVA, ma le istruzioni precisano che si tratta di un dato facoltativo); sono accorpati in due soli righi (BL003 e BL006) gli estremi delle operazioni imponibili, non imponibili ed esenti (rispettivamente per le operazioni attive e passive), dati che sono invece presenti con una maggiore analisi nel quadro A del vecchio modello; per le operazioni non soggette viene previsto il solo dettaglio delle cessioni di beni e delle prestazioni di servizi per le operazioni attive (per quelle passive, invece, il dato è cumulato nel rigo BL007); per le note di variazione, è solamente necessario indicare, separatamente per le vendite e per gli acquisti, il solo ammontare rettificato e la relativa imposta. Come già sottolineato all interno del paragrafo 1., tuttavia, per le operazioni effettuate dall al , è data facoltà di continuare ad utilizzare il precedente specifico modello in luogo del Modello di comunicazione polivalente. Si porta a conoscenza i Clienti dello Studio che, per inserire questo nuovo strumento richiesto dall Agenzia in maniera graduale, l utilizzo del nuovo Modello di comunicazione polivalente sarà utilizzato a partire dall Fino a tale data, quindi, si continuerà ad utilizzare il precedente e gli adempimenti richiesti non sono modificati. 7

8 3.3 Acquisti da operatori di San Marino Gli acquisti effettuati da San Marino senza applicazione dell imposta in quanto assolta dall operatore italiano mediante autofattura formano oggetto di autonoma e separata comunicazione nel quadro SE all interno del Modello di comunicazione polivalente. Gli altri acquisti di beni e servizi da operatori sammarinesi, diversi da quelli che formano oggetto di comunicazione ai sensi dell art. 16, lett. c) D.M. 24/12/1993, dovranno essere comunicati solo nel quadro BL relativo alle operazioni con soggetti black list. Anche in questo caso, però, come già sottolineato all interno del paragrafo 1., per le operazioni effettuate dall al , è data facoltà di continuare ad utilizzare il precedente specifico modello in luogo del Modello di comunicazione polivalente. Anche in questo caso, come per le operazioni black list, si porta a conoscenza i Clienti dello Studio che per dar modo di familiarizzare con il nuovo strumento, l utilizzo del nuovo Modello di comunicazione polivalente sarà utilizzato a partire dall Fino a tale data, quindi, si continuerà ad utilizzare il precedente e gli adempimenti richiesti non sono modificati. 3.4 Casi particolari Di seguito si riportano, in forma tabellare, i chiarimenti forniti dalle istruzioni allegate al nuovo Modello di comunicazione polivalente su alcune casistiche particolari. Per un maggiore dettaglio si rimanda direttamente alle Istruzioni ufficiali contenute all Allegato 2. Caso particolare Costi promiscui attività separate Passaggi interni attività separate Autotrasportatori Uscita regime dei minimi in corso d anno Comportamento da attuare In caso di esercizio di due attività in contabilità separata ai sensi dell art. 36 del D.P.R. 633/1972, la fattura del fornitore contenente costi/spese promiscui ad entrambe le attività può essere comunicata: compilando un dettaglio unico, sebbene possa dar luogo a distinte registrazioni; al netto di eventuali voci fuori campo IVA. Le operazioni relative a passaggi interni di beni tra attività separate ex art. 36, D.P.R. 633/1972, sono escluse dall'obbligo di comunicazione. Per gli autotrasportatori iscritti al relativo Albo che possono annotare le fatture emesse entro il trimestre solare successivo a quello della loro emissione ex art. 74 co. 4 del D.P.R. 633/1972, l obbligo di inserimento nella comunicazione decorre dal momento in cui le medesime sono registrate. Non è possibile usufruire dell esonero dalla comunicazione in esame qualora il regime dei minimi venga meno in corso d anno. In tal caso, vanno comunicate le operazioni effettuate dalla data in cui sono venuti meno i requisiti per l applicazione del regime semplificato. La comunicazione, quindi, va effettuata in corso d anno soltanto 8

9 Autofatture cessioni gratuite Fatture cointestate Fatture ricevute da contribuenti minimi Schede carburanti Vendite per corrispondenza Leasing e noleggio Spedizioni internazionali di beni Regime del margine nel caso di superamento del limite di ricavi/compensi pari a ,00 Euro. In tutte le altre ipotesi di uscita dal regime dei minimi l obbligo di comunicazione decorre dall anno successivo. Vanno comunicate le cessioni gratuite di beni rientranti nell attività dell impresa documentate da autofattura. Per tali operazioni va indicata la partita IVA del cedente. Le operazioni documentate da fatture cointestate devono essere comunicate per ognuno dei soggetti cointestatari. Le fatture ricevute per operazioni effettuate dai c.d. nuovi contribuenti minimi, pur non evidenziando l IVA, devono essere comunicate in quanto sono da considerare comunque rilevanti e quindi soggette a registrazione ai fini IVA. Sono esclusi dalla comunicazione i dati degli acquisti di carburante pagati con carte di credito, di debito e prepagate emesse da operatori finanziari soggetti all obbligo di comunicazione di cui all art. 7 co. 6 del D.P.R. 605/1973. Per contro, nei casi in cui permane la tenuta delle schede carburante, è possibile riportarne i dati con le stesse modalità previste per i documenti riepilogativi delle fatture di importo inferiore a 300,00 Euro. Tali operazioni seguono le modalità di comunicazione previste per le vendite ordinarie. Di conseguenza in caso di: emissione della fattura, la vendita va comunicata a prescindere dall importo; non emissione della fattura, la vendita va comunicata solo se di importo pari o superiore a In presenza di contratti leasing/noleggio: il prestatore (società di leasing / noleggio), limitatamente alle fatture relative a tali operazioni è esonerato dalla comunicazione in esame. Ciò al fine di evitare una duplicazione degli adempimenti già oggetto della specifica comunicazione ex Provvedimento ; l utilizzatore, è obbligato alla comunicazione. Le prestazioni accessorie di servizi strettamente legate ad operazioni di importazione ed esportazione (es. servizi di spedizione e trasporto), non imponibili ai fini IVA ex art.. 9 del D.P.R. 633/1972, vanno comunicate al netto degli importi esclusi (es. diritti doganali). Le operazioni rientranti nel regime IVA dei beni usati ex D.L. 41/1995, non documentate da fattura, sono oggetto di comunicazione solo se di importo pari o superiore a MODELLO DI COMUNICAZIONE POLIVALENTE Come già evidenziato in precedenza, il nuovo Modello di comunicazione polivalente : deve essere utilizzato per la comunicazione delle operazioni rilevanti ai fini IVA ( spesometro ), relative agli anni 2012 e successivi; 9

10 deve essere utilizzato per la comunicazione, da parte dei commercianti al minuto e soggetti equiparati (di cui all art. 22 del D.P.R. 633/1972) e delle agenzie di viaggio (di cui all art. 74-ter del D.P.R. 633/1972), presso i quali sono effettuati, in denaro contante, gli acquisti di beni e dai quali sono rese le prestazioni di servizi legate al turismo, nei confronti di soggetti stranieri non residenti, di importo pari o superiore a 1.000,00 Euro e fino a ,00 Euro, delle operazioni effettuate dal (data di entrata in vigore della L. 44/2012, di conversione del D.L. 16/2012); in relazione alla comunicazione delle operazioni effettuate nei confronti di operatori economici aventi sede, residenza o domicilio nei Paesi black list : può essere utilizzato per la comunicazione delle operazioni effettuate dall al , in alternativa all utilizzo del precedente specifico modello. Come già specificato, lo Studio ha deciso di non avvalersi di tale facoltà per prendere dimestichezza con il nuovo modello in modo graduale. Fino al , pertanto, i Clienti sono invitati a procedere all invio della comunicazione sul precedente modello ancora in vigore; deve essere utilizzato per la comunicazione delle operazioni effettuate dall ; in relazione agli acquisti di beni da operatori economici di San Marino con pagamento dell IVA mediante autofattura: può essere utilizzato per la comunicazione delle operazioni annotate dall e fino a quelle effettuate al , in alternativa alla precedente comunicazione cartacea all Agenzia delle Entrate territorialmente competente. Come per le operazioni black list, lo Studio ha deciso di non avvalersi di tale facoltà per prendere dimestichezza con il nuovo modello in modo graduale. Fino al , pertanto, i Clienti sono invitati a procedere all invio della comunicazione sul precedente modello ancora in vigore; deve essere utilizzato per la comunicazione delle operazioni effettuate dall ; può essere utilizzato, in luogo del tracciato allegato al provvedimento dell Agenzia delle Entrate n , per la comunicazione delle operazioni poste in essere dagli operatori commerciali che svolgono attività di leasing finanziario ed operativo, di locazione e/o di noleggio di autovetture, caravan, altri veicoli, unità da diporto e aeromobili, relative agli anni 2012 e successivi. 4.1 Struttura del nuovo modello Oltre ad un frontespizio contenente un riepilogo dei quadri compilati, il nuovo Modello di comunicazione polivalente si compone dei seguenti quadri, per i quali si specifica se gli stessi accolgono i dati in forma analitica o aggregata: Quadro Oggetto Forma Quadro FA Quadro SA Operazioni documentate da fattura esposte in forma aggregata Operazioni senza fattura esposte in forma aggregata Aggregata Aggregata 10

11 Quadro BL Operazioni con soggetti aventi sede, residenza o domicilio in Paesi con fiscalità privilegiata Operazioni con soggetti non residenti in forma aggregata Acquisti di servizi da non residenti in forma aggregata Aggregata Quadro FE Fatture emesse / Documenti riepilogativi Analitica Quadro FR Fatture ricevute / Documenti riepilogativi Analitica Quadro DF Operazioni senza emissione della fattura Analitica Quadro NE Note di variazione emesse Analitica Quadro NR Note di variazione ricevute Analitica Quadro FN Operazioni con non residenti Analitica Quadro SE Acquisti di servizi da non residenti Acquisti da operatori residenti nella Repubblica di San Marino Analitica Quadro TU Operazioni legate al turismo Analitica Quadro TA Quadro riepilogativo 4.2 Modalità di predisposizione del modello La comunicazione può essere effettuata inviando i dati in forma analitica, ovvero aggregata. L opzione deve essere esercitata tramite il nuovo modello approvato ed è vincolante per l intero contenuto della comunicazione, anche di invio sostitutivo. L opzione dell invio dei dati in forma aggregata non è consentita per la comunicazione relativa a: acquisti da operatori economici sammarinesi; acquisti e cessioni da e nei confronti dei produttori agricoli in regime di IVA di esonero, ex art. 34, c. 6 del D.P.R. 633/1972; operazioni in contanti legate al turismo, effettuate dai soggetti di cui agli artt. 22 (commercianti al minuto e soggetti equiparati) e 74-ter (agenzie di viaggio) del D.P.R. 633/1972, nei confronti di soggetti stranieri non residenti di importo pari o superiore a 1.000,00 Euro e fino a ,00 Euro. In ogni caso, ai fini della comunicazione dei suddetti dati, occorre fare riferimento: al momento della registrazione ai sensi degli artt. 23, 24 e 25 del D.P.R. 633/1972; ovvero, in mancanza, al momento di effettuazione delle operazioni, come stabilito dall art. 6 del D.P.R. 633/ Elementi da indicare nella comunicazione aggregata 11

12 Gli elementi informativi da comunicare dipendono dalla modalità di predisposizione della comunicazione, aggregata o analitica che sia Operazioni documentate da fattura Relativamente alla modalità di comunicazione aggregata, per le operazioni documentate da fattura, gli elementi informativi da comunicare sono, per ciascuna controparte, distintamente per le operazioni attive e per le operazioni passive, i seguenti: partita IVA o, in mancanza, codice fiscale; numero delle operazioni aggregate; importo totale delle operazioni imponibili, non imponibili ed esenti; importo totale delle operazioni fuori campo IVA; importo totale delle operazioni con IVA non esposta in fattura; importo totale delle note di variazione; imposta totale sulle operazioni imponibili; imposta totale relativa alle note di variazione. Le note di variazione sono considerate documenti autonomi, da non sommare algebricamente all operazione principale. Ai fini della compilazione delle colonne relative alle note di variazione in forma aggregata (colonne 10, 11, 15 e 16 del quadro FA): le note di variazione a debito per la controparte (colonna 10) e l imposta sulle note di variazione a debito (colonna 11) si riferiscono alle note che generano un debito di imponibile nei confronti della controparte (B) del soggetto che presenta lo spesometro (A), ossia: - le note di credito emesse da B sulla cessione/prestazione ad A; - le note di debito emesse da A sulla cessione/prestazione a B; le note di variazione a credito per la controparte (colonna 15) e l imposta sulle note di variazione a credito (colonna 16) si riferiscono alle note che generano un credito di imponibile nei confronti della controparte (B) del soggetto che presenta lo spesometro (A), ossia: - le note di credito emesse da A sulla cessione/prestazione a B; - le note di debito emesse da B sulla cessione/prestazione ad A Operazioni non documentate da fattura Anche per le operazioni non documentate da fattura è ammessa la comunicazione in forma aggregata seppure il provvedimento dell Agenzia delle Entrate del , in merito alla suddetta modalità di predisposizione della comunicazione, faccia esclusivo riferimento alle operazioni per le quali sia stata emessa la fattura. Relativamente a tali operazioni, gli elementi da comunicare sono: codice fiscale o partita IVA della controparte; numero delle operazioni aggregate; importo complessivo delle operazioni. Dato che nel quadro SA è prevista l indicazione del codice fiscale del cessionario/committente e non anche di quello del cedente/prestatore, sembrerebbe che l obbligo comunicativo, per le operazioni non documentate da fattura, sia limitato alle operazioni attive. 4.4 Elementi da indicare nella comunicazione analitica Operazioni soggette all obbligo di fatturazione: fatturazione attiva 12

13 Nel caso in cui la comunicazione sia predisposta in forma analitica, per ciascuna fattura emessa obbligatoriamente, nel quadro FE vanno comunicati i seguenti elementi: anno di riferimento; partita IVA o, in mancanza, il codice fiscale del cedente/prestatore e del cessionario/committente; data e numero del documento; importo al netto dell IVA e imposta, ovvero la specificazione che si tratta di operazioni non imponibili o esenti; data di registrazione del documento, per i soggetti obbligati alla registrazione delle fatture emesse (ad es. caselle noleggio, autofattura, IVA non esposta in fattura) Operazioni soggette all obbligo di fatturazione: fatturazione passiva Per ciascuna fattura ricevuta, poi, gli elementi da comunicare nel quadro FR sono i seguenti: anno di riferimento; partita IVA o, in mancanza, il codice fiscale del cedente/prestatore e del cessionario/committente; data del documento; data di registrazione; corrispettivo al netto dell IVA e l imposta, ovvero la specificazione che si tratta di operazioni non imponibili o esenti; Operazioni soggette all obbligo di fatturazione: note di variazione Per ciascuna controparte e per ciascuna variazione, all interno del quadro NE e NR vanno indicati i seguenti elementi: partita IVA o, in mancanza, il codice fiscale del cedente/prestatore e del cessionario/committente; importo della nota di variazione e dell eventuale imposta afferente; numero della nota di variazione (per le sole note emesse); data di emissione e di registrazione Operazioni soggette all obbligo di fatturazione: registrazione cumulativa Per le fatture emesse e ricevute nello stesso mese, di importo inferiore a 300,00 Euro, è data facoltà agli operatori di avvalersi della semplificazione di cui all art. 6 co. 1 e 6 del D.P.R. 695/1996 secondo cui è possibile procedere ad una registrazione cumulativa attraverso l annotazione di un documento riepilogativo riportante: i numeri delle fatture emesse e i numeri attribuiti dal destinatario delle fatture ricevute, nonché l ammontare complessivo imponibile delle operazioni e dell imposta, distinti secondo l aliquota IVA applicata. Ai fini dello spesometro, pertanto, bisognerà indicare i dati relativi al documento riepilogativo ovvero: il numero di tale documento; l ammontare complessivo imponibile delle operazioni; l ammontare complessivo dell imposta. 13

14 4.4.5 Operazioni non soggette all obbligo di fatturazione All interno del quadro DF, relativamente alle cessioni o prestazioni non soggette all obbligo di emissione della fattura, di importo pari o superiore a 3.600,00 Euro, bisogna indicare: codice fiscale del cessionario o committente; data dell operazione; importo del documento. Dato che nel quadro DF è prevista l indicazione del codice fiscale del cessionario/committente e non anche di quello del cedente/prestatore, sembrerebbe che l obbligo comunicativo, per le operazioni non documentate da fattura, sia limitato alle operazioni attive Operazioni in contanti legate al turismo Per le già viste operazioni in contanti legate al turismo, la comunicazione in forma analitica presuppone che siano comunicati: anno di riferimento; codice fiscale del cessionario o committente; per i soggetti non residenti nel territorio dello Stato, privi di codice fiscale, i dati di cui all art. 4 co. 1 lett. a) e b) del D.P.R. 605/1973, ossia: - per le persone fisiche: cognome e nome, luogo e data di nascita, sesso e domicilio fiscale; - per i soggetti diversi dalle persone fisiche, denominazione, ragione sociale o ditta e domicilio fiscale. Per le società, associazioni o altre organizzazioni senza personalità giuridica, vanno inoltre indicati gli elementi previsti per le persone fisiche per almeno una delle persone che ne hanno la rappresentanza; i corrispettivi, al lordo dell IVA. 5. MODALITÀ DI TRASMISSIONE DELLA COMUNICAZIONE Le comunicazioni in esame devono essere effettuate per via telematica: direttamente, tramite il servizio telematico Entratel o Fisconline, in relazione ai requisiti posseduti per la trasmissione telematica delle dichiarazioni; oppure avvalendosi degli intermediari abilitati alla trasmissione. La comunicazione telematica deve essere conforme alle specifiche tecniche approvate dall Agenzia delle Entrate, utilizzando i prodotti software di controllo resi disponibili gratuitamente dalla stessa Agenzia, anche al fine di verificare la congruenza dei dati da trasmettere. 5.1 Ricevuta da parte dell Agenzia delle Entrate La trasmissione dei dati si considera effettuata nel momento in cui è completata, da parte dell Agenzia delle Entrate, la ricezione del file contenente i previsti dati. La prova della trasmissione è rappresentata dalla ricevuta rilasciata dall Agenzia delle Entrate, contenuta in un file, munito del codice di autenticazione per il servizio Entratel o del codice di riscontro per il servizio Fisconline. 14

15 Salvo cause di forza maggiore, la ricevuta è resa disponibile, per via telematica, entro i cinque giorni lavorativi successivi a quello del corretto invio del file all Agenzia delle Entrate. 5.2 Mancato perfezionamento dell invio La ricevuta non viene rilasciata e, conseguentemente, i dati si considerano non trasmessi qualora il file che li contiene sia scartato per uno dei seguenti motivi: mancato riconoscimento del codice di autenticazione o del codice di riscontro; codice di autenticazione o codice di riscontro duplicato, a fronte dell invio dello stesso file avvenuto erroneamente più volte; file non elaborabile, in quanto non verificato utilizzando il software di controllo; mancato riconoscimento del soggetto tenuto alla trasmissione dei dati. Tali circostanze sono comunicate, sempre per via telematica, al soggetto che ha effettuato la trasmissione del file, il quale è tenuto a riproporne la corretta trasmissione entro i cinque giorni lavorativi successivi alla comunicazione di scarto. 6. TERMINI DI INVIO DELLE COMUNICAZIONI Per le comunicazioni relative allo spesometro riguardanti l anno 2012, il termine di presentazione è così individuato: per i soggetti mensili; per tutti gli altri soggetti. Le comunicazioni relative agli anni 2013 e seguenti, devono invece essere presentate con i seguenti termini: entro il 10.4 dell anno successivo a quello di riferimento per i contribuenti con liquidazione IVA mensile; entro il 20.4 dell anno successivo a quello di riferimento per tutti gli altri soggetti. Al fine di stabilire il termine per l invio della comunicazione, la periodicità della liquidazione IVA va verificata con riguardo alla situazione del contribuente nell anno in cui avviene la trasmissione del modello. 6.1 Termini per la comunicazione delle operazioni in contanti legate al turismo I suddetti termini relativi allo spesometro si applicano anche per le comunicazioni relative alle operazioni in contanti legate al turismo, effettuate nei confronti di cittadini stranieri non residenti, di importo pari o superiore a 1.000,00 Euro e fino a ,00 Euro. 6.2 Termini per la comunicazione delle operazioni black list I termini entro i quali inviare le comunicazioni relative alle operazioni effettuate nei confronti di operatori economici aventi sede, residenza o domicilio nei Paesi black list continuano ad essere quelli stabiliti dagli artt. 2 e 3 del D.M Per riepilogare, quindi,: 15

16 mensilmente o trimestralmente, se l ammontare totale trimestrale di ciascuna categoria di operazioni non supera la soglia di ,00 Euro; entro la fine del mese successivo al periodo (mese o trimestre solare) di riferimento; salvo il passaggio dalla periodicità trimestrale a quella mensile, in caso di superamento della suddetta soglia di ,00 Euro. Si sottolinea come tali termini continuano ad applicarsi sia che si utilizzi il nuovo modello polivalente a decorrere dalle operazioni effettuate dall , sia che, per le operazioni effettuate dall al , si continui ad utilizzare il precedente specifico modello. 6.3 Termini per la comunicazione delle operazioni di acquisto da operatori di San Marino Se si utilizza il nuovo modello polivalente, a decorrere dalle operazioni annotate dall , la comunicazione degli acquisti di beni da operatori economici di San Marino, con pagamento dell IVA mediante autofattura, deve essere effettuata entro l ultimo giorno del mese successivo a quello di annotazione. Se per la comunicazione delle operazioni effettuate fino al si continua ad utilizzare la precedente comunicazione cartacea all Agenzia delle Entrate territorialmente competente in tal senso si è attestata la scelta dello Studio, restano fermi i termini precedentemente previsti. 6.4 Termini per la comunicazione delle operazioni di leasing/noleggio Gli operatori commerciali che svolgono le attività di leasing finanziario ed operativo, di locazione e/o di noleggio di autovetture, caravan, altri veicoli, unità da diporto e aeromobili, che si avvalgono della facoltà di utilizzare il nuovo modello polivalente, devono rispettare le nuove scadenze previste per lo spesometro sopra indicate. Pertanto, le comunicazioni telematiche relative all anno 2012 devono essere effettuate entro: il , da parte dei soggetti che effettuano la liquidazione IVA mensile; il , da parte degli altri soggetti. Se, invece, non si utilizza il nuovo modello polivalente, le comunicazioni telematiche relative all anno 2012 devono essere effettuate entro: il (termine così stabilito dal provvedimento Agenzia delle Entrate n ); da parte di tutti i soggetti obbligati. 7. ANNULLAMENTO DELLA COMUNICAZIONE È possibile annullare la comunicazione già inviata, nonché provvedere alla sostituzione della comunicazione già inviata. Entrambe le procedure sono ammesse fino al termine di un anno dalla scadenza dei termini previsti per la comunicazione originaria. 8. SANZIONI APPLICABILI 16

17 In generale, nelle ipotesi di omissione delle comunicazioni telematiche in esame, ovvero della loro effettuazione con dati incompleti o non veritieri, si applica la sanzione amministrativa da 258,00 a 2.065,00 Euro, ai sensi dell art. 11 del D.lgs. 471/1997. In relazione alla comunicazione delle operazioni con Paesi black list, le suddette sanzioni sono raddoppiate, ovvero da 516,00 a 4.130,00 Euro. È possibile avvalersi del ravvedimento operoso, con riduzione della sanzione ad un ottavo del minimo, ai sensi dell art. 13 del D.lgs. 472/1997, oltre ad essere ammessa la definizione agevolata, con riduzione della sanzione ad un terzo del minimo, ai sensi dell art. 16 dello stesso Decreto legislativo. 9. INVIO TELEMATICO TRAMITE LA STRUTTURA FINPRO I Clienti che intendono inviare il file tramite la nostra struttura (perché, ad esempio, non forniti delle credenziali di accesso ai servizi Fisconline o Entratel) lo possono fare seguendo due modalità: 1) trasmissione a mezzo mail del file telematico già predisposto per l invio; 2) trasmissione del file Excel ( All. 3 - File di importazione Spesometro_2012 in allegato alla presente) debitamente compilato; 9.1 Trasmissione a mezzo mail del file telematico già predisposto per l invio E possibile fornire il file telematico non modificabile allo Studio, allegandolo all indirizzo mail sotto indicato. I soggetti che intendono aderire a questa modalità devono, a rischio di impossibilità di invio per errore bloccante nel generare il file,: indicare l intermediario con il codice fiscale: (trattasi dello Studio Finpro Commercialisti e Avvocati associati); barrare che trattasi di comunicazione predisposta dal contribuente; inserire la data dell impegno (a piacere, può coincidere con la data di elaborazione del file). 9.2 Trasmissione a mezzo mail del file Excel.xls E altresì possibile, in alternativa alla modalità sopra citata, inviare il file Excel allegato alla presente e denominato All. 3 - File di importazione Spesometro_2012 debitamente compilato. Lo schema del file Excel allegato non può essere assolutamente modificato e dovranno essere obbligatoriamente indicate le informazioni richieste nei campi evidenziati. Non è necessario compilare il file con i dati dell intermediario e gli altri dati sopra indicati poiché, nel caso di acquisizione attraverso il file.xls questi dati vengono compilati direttamente dall intermediario nell ambito della generazione del file telematico per l invio della comunicazione. Tale file si struttura, al suo interno, in 4 fogli di lavoro: 17

18 1. Note, contenente le indicazioni per l importazione del file Excel in questione dal Cliente allo Studio in qualità di intermediario abilitato; tale foglio di lavoro, pertanto, interesserà solamente l attività dello Studio; 2. Elenco sezioni spesometro, che descrive e riepiloga in breve i diversi quadri componenti il Modello di comunicazione polivalente; 3. Esempio Dati analitici, contenente una traccia dei dati che devono essere forniti allo Studio, nel caso in cui si opti per la modalità analitica, per il successivo invio telematico dello spesometro all Agenzia delle Entrate; 4. Esempio Dati aggregati, che deve essere compilato, nel caso in cui si scelga la modalità analitica, con gli elementi richiesti al suo interno. Pertanto, i Clienti dovranno compilare il 3 modalità di predisposizione in forma analitica, forma consigliata dallo Studio o il 4 foglio di lavoro modalità di predisposizione in forma aggregata così come spiegato in calce agli stessi. Lo Studio, quindi, prenderà in carico solamente dati relativi allo spesometro forniti su tale supporto informatico: il file Excel allegato alla presente circolare debitamente compilato Compilazione in forma analitica Il foglio di lavoro Esempio Dati analitici contiene al suo interno un suggerimento di compilazione delle varie celle (che corrispondono poi ai campi del Modello di comunicazione polivalente), da sostituire poi con i dati veritieri dell azienda, per la modalità di compilazione analitica. In particolare, il foglio contiene una suddivisione dei dati richiesti per ogni quadro del Modello polivalente (FE, NE, FR, ecc.) che vengono anche evidenziati in colori diversi. Per ogni quadro, quindi, sono indicati i dati obbligatoriamente richiesti (quelli non retinati, per usare il termine che si ritrova all interno del file Excel) e che il Cliente dovrà provvedere ad inserire. Lo Studio consiglia la scelta della modalità analitica Compilazione in forma aggregata Il foglio di lavoro Esempio Dati aggregati contiene al suo interno un suggerimento di compilazione delle varie celle (che corrispondono poi ai campi del Modello di comunicazione polivalente), da sostituire poi con i dati veritieri dell azienda, per la modalità di compilazione aggregata. In particolare, il foglio contiene una suddivisione dei dati richiesti per ogni quadro del Modello polivalente (FA, SA, ecc.) che vengono anche evidenziati in colori diversi. Per ogni quadro, quindi, sono indicati i dati obbligatoriamente richiesti (quelli non retinati, per usare il termine che si ritrova all interno del file Excel) e che il Cliente dovrà provvedere ad inserire. 10. CONFERIMENTO DELL INCARICO In caso di conferimento dell incarico per la compilazione ed invio telematico delle Comunicazioni delle operazioni rilevanti ai fini IVA SPESOMETRO 2012 verranno richiesti i seguenti compensi: 18

19 Euro 80,00 per l invio di ogni singola comunicazione, invio telematico dell elenco già compilato su supporto informatico (file telematico o Excel) dal Cliente. Euro 40,00 per ogni eventuale comunicazione correttiva o integrativa per rettifiche derivanti da errori di comunicazione dei dati o da variazione dei documenti commerciali non dipendenti dallo Studio. Nel caso in cui vogliate usufruire del servizio offerto, si prega di inviare il conferimento dell incarico in Allegato ( All. 4 Conferimento incarico invio spesometro ), debitamente compilato e firmato dal legale rappresentante tramite: - fax al numero ; - mail all indirizzo: areacommercialisti@finpronet.com. IL FILE (TELEMATICO O EXCEL) DEVE PERVENIRE ALLO STUDIO ENTRO E NON OLTRE IL GIORNO - 6 NOVEMBRE 2013, per i soggetti MENSILI - 13 NOVEMBRE 2013, per TUTTI gli altri soggetti AL SEGUENTE INDIRIZZO DI POSTA ELETTRONICA: areacommercialisti@finpronet.com 11. UTILIZZO DEL MODELLO POLIVALENTE PER OPERAZIONI BLACK LIST E ACQUISTI DA OPERATORI SAMMARINESI Per le operazioni con Paesi black list e per gli acquisti effettuati da operatori di San Marino dall al , è data facoltà di scegliere se utilizzare il nuovo Modello di comunicazione polivalente o continuare ad usare il precedente specifico modello. Come già sottolineato più volte, si porta a conoscenza i Clienti dello Studio che, per inserire questo nuovo strumento richiesto dall Agenzia in maniera graduale, l utilizzo del nuovo Modello di comunicazione polivalente sarà utilizzato a partire dall Fino a tale data, quindi, per le comunicazioni in oggetto si continuerà ad utilizzare il precedente modello e gli adempimenti richiesti non sono modificati. Ulteriori richieste di chiarimenti potranno essere inoltrate al seguente indirizzo di posta elettronica: quesiti.areafiscale@finpronet.com. 19