Il Principio della maturazione. Anno Accademico 2010/11

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1 Il Principio della maturazione Anno Accademico 2010/11

2 Momento impositivo e definizione del presupposto oggettivo Ai fini Iva sia il momento impositivo sia il presupposto oggettivo (cessioni di beni e prestazioni di servizi) sono definiti; Ai fini del Tuir è definito esclusivamente il momento impositivo; Per il presupposto oggettivo ai fini Tuir soccorrono le norme civilistiche;

3 Cessioni di beni immobili Iva : Momento impositivo canonico alla data della stipula (cfr. eventuali momenti anticipativi); Tuir: Imputazione come componente positivo solo al momento della stipula ovvero successivo se l effetto traslativo è successivo; Cod. Civ.: identico al Tuir;

4 Cessioni di beni mobili Codice civile: Conclusione del contratto ex art che recita Il contratto è concluso nel momento in cui chi ha fatto la proposta ha conoscenza dell accettazione dell altra parte. L art del cod. civ. prevede che i contratti con effetti reali (trasferimento della proprietà) avvengano con il consenso delle parti che lo abbiano legittimamente manifestato; L art del cod. civ. prevede che il trasferimento delle cose determinate solo nel genere avvenga con la consegna o la spedizione dei beni stessi;

5 Cessioni di beni mobili L art del cod. civ. prevede fra l altro che nelle obbligazioni del venditore vi sia quella di consegnare la cosa al compratore; L art del cod. civ. prevede che il luogo della consegna possa essere la sede dell impresa del venditore o in alternativa rimettendo il bene stesso al vettore (cfr. art cod. civ.) o allo spedizioniere (cfr. art cod. civ.);

6 Cessioni di beni mobili Esigenza fiscale di rilevare il trasferimento della proprietà con: Semplicità; Chiarezza; Cautela fiscale ;

7 Cessioni di beni mobili In sostanza la certezza del passaggio di proprietà diviene inequivocabile con la movimentazione fisica del bene ceduto; Sono irrilevanti ai fini fiscali le clausole di consegna. Queste non attengono alla consegna o spedizione del bene ma solo alla ripartizione dei costi e delle responsabilità sull eventuale deperimento della merce;

8 Cessioni di beni mobili Fiscalmente rileva solo ed esclusivamente il passaggio del bene dalla disponibilità del venditore a quello dell acquirente.

9 Casi e risoluzioni Se il venditore o il compratore si occupano direttamente del trasporto con la propria organizzazione, si ricade nella consegna ed il passaggio della disponibilità è individuabile con certezza; Analoga situazione si avrà quando il trasporto dei beni è effettuato da un terzo, per incarico delle imprese contraenti, alle cui istruzioni il terzo deve rendere conto per tutta la durata del trasporto;

10 Cessioni di beni mobili In questo caso, si definirà la competenza immediatamente con la consegna del bene al vettore o spedizioniere quando il trasporto avviene a cura del compratore; Nel caso in cui il trasporto avvenga a cura del venditore tramite uno spedizioniere o vettore, la maturazione scatterà alla consegna del bene al compratore da parte del vettore o delle spedizioniere stesso;

11 Cessioni di beni mobili Ma cosa accade quando il trasporto è spersonalizzato ed avviene in modo indipendente? Si pensi alla spedizione tramite posta. In questo caso si verificano delle asimmetrie tra cessione ed acquisto (rileva lo spossessamento ); Nel caso in cui la disponibilità delle merci sia legata al possesso della documentazione cartolare, la maturazione è riconducibile alla consegna della documentazione stessa. Si avrà quindi una equivalenza tra maturazione e disponibilità giuridica sul bene;

12 Cessioni di beni mobili Ulteriori ipotesi di mancata consegna ma di realizzazione del principio di maturazione, si verifica quando il cedente diviene su istruzione del cessionario depositario dei beni stessi; Ugualmente si realizzerà il presupposto quando la merce viene triangolata direttamente o consegnata tramite depositari indipendenti (anche in questo caso assume rilevanza la disponibilità giuridica del bene)

13 Unico contratto più consegne Si analizzano ora i rapporti esistenti fra consegna e contratti sottostanti. Fin ad ora abbiamo analizzato casi in cui vi era una piena corrispondenza fra consegne, spedizioni e contratti sottostanti.

14 Unico contratto più consegne Il contratto unico prevede la consegna in tempi diversi di più partite della stessa merce: la maturazione scatta alla consegna di ogni partita di beni; Nel caso in cui con un unica consegna si adempiano a più contratti si avrà una competenza unificata temporalmente per più vendite; Se il contratto prevede la consegna di un bene complesso (computer - condizionatori) si avrà un asimmetria impositiva tra cedente e cessionario;

15 La posa in opera Il contratto può prevedere oltre alla consegna del bene anche la sua installazione o posa in opera; Se l obbligo della posa in opera è essenziale per il compratore e prevale in termini quantitativi sul valore del bene, il contratto non è più considerato una mera compravendita ma diviene un servizio (cfr. in questo caso vige il principio dell ultimazione);

16 Differimento del passaggio di proprietà rispetto alla consegna del bene E il caso in cui sottostante alla consegna del bene vi siano dei contratti che differiscono l effetto traslativo della proprietà; Tipico è il caso dei contratti con riserva di gradimento (art c.c.), della vendita a prova (art c.c.) oppure del contratto estimatorio (art e ss. c.c.); Nella fattispecie prevista si avrà un differimento del principio della maturazione fino al momento di effettivo passaggio del bene e comunque entro 1 (uno) anno dalla consegna.

17 La maturazione per le prestazioni di servizi Le prestazioni presuppongono un facere; Non rileva la stipula del contratto ma solo la data di ultimazione della prestazione; L ultimazione è spesso un dato empirico, materiale/fisico o intellettuale, non facilmente rilevabile;

18 La maturazione per le prestazioni di servizi Per i servizi di tipo materiale: La data di ultimazione è collegata ad un riscontro fisico ( cfr. tinteggiatura degli esterni di un edificio); La data di ultimazione coincide con la data di riconsegna del bene oggetto del servizio (cfr. servizio di riparazione di un bene, manutenzione di un cespite);

19 La maturazione per le prestazioni di servizi Per i servizi di tipo immateriale, si possono verificare diversi momenti di ultimazione: data di consegna del servizio (cfr. progetto); data di presentazione dell attività svolta (cfr. parere o di un ricorso); l accettazione verifica dell opera da parte del committente, se la stessa è rilevante per le parti;

20 Le prestazioni continuative Alcune prestazioni di servizi hanno carattere continuativo ed il loro corrispettivo è proporzionale allo scorrere del tempo; Non ha senso in questo caso il principio di ultimazione del servizio; I contratti di servizi a cui soggiace la maturazione temporale sono: Mutuo; Locazione; Assicurazione; Le prestazioni in abbonamento;

21 Le prestazioni continuative Le eventuali anticipazioni finanziarie danno luogo al concetto aziendalistico di rateo o risconto;

22 Elementi reddituali non riconducibili ad un criterio Operazioni non riconducibili alle cessioni di beni o alla prestazioni di servizi. Quale principio applicare? In alcuni casi si applica il criterio della cassa : dividendi, oneri fiscali, compenso amministratori;

23 Elementi reddituali non riconducibili ad un criterio Gli elementi reddituali che non hanno un specifico criterio sono: Risarcimenti attivi o passivi: rileva l accordo anche transattivo fra le parti; Indennizzo assicurativo attivo: momento di maturazione è la quantificazione definitiva dell importo che sarà liquidato dalla Compagnia Assicurativa; Cessione di un contratto: momento dell accettazione fra le parti della cessione del contratto stesso.-