UNIVERSITÀ DEGLI STUDI DI BERGAMO - Facoltà di Ingegneria CORSO SISTEMI DI CONTROLLO DI GESTIONE Ingegneria Informatica Prof. Sergio Mascheretti

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1 ESAME DEL DOMANDA 1 Definire e illustrare graficamente il concetto di break even point. ESERCIZIO 1 La società Dolly Creation S.p.A. produce bambole da collezione e giochi per la prima infanzia. Durante la costruzione del budget del 2004 si vuole conoscere la redditività delle seguenti bambole in vinile: Marlene (destinata al canale di vendita per corrispondenza), Sofia (destinata al canale di vendita Grande distribuzione) e Aurora (destinata al canale di vendita Negozi specializzati). Il Conto Economico di budget è il seguente: Conto Economico totale % Ricavi delle vendite ,00% Materie prime ,00% Lavorazioni esterne ,00% Ammortamento fabbricati ,00% Salari ,77% Ammortamento macchinari ,00% Energia elettrica ,75% Materiali di consumo ,18% Stipendi ,00% Spese generali ,00% Costi di ricerca ,00% Totale costi ,70% Reddito operativo ,30% Il sistema di calcolo dei costi dell azienda è costituito da 4 centri di costo, tre relativi all area produzione ed uno che comprende tutti i costi di struttura: 1. Stampaggio 2. Montaggio 3. Imballaggio 4. Centro di costo di struttura Si riportano i dati per la localizzazione dei costi e le informazioni necessarie per procedere al calcolo dei costi. Parametri per la localizzazione dei costi Materie prime direttamente sul prodotto Lavorazioni esterne direttamente sul prodotto Ammortamento fabbricati sulla base dei metri quadri occupati: Stampaggio = 850, Montaggio = 450, Imballaggio = 200 Salari in base alle ore uomo per centro di costo: Stampaggio = , Montaggio = , Imballaggio = Ammortamento macchinari Specifici di centro di costo: Stampaggio = , Montaggio = , Imballaggio = Energie elettrica Specifici di centro di costo: Stampaggio = , Montaggio = , Imballaggio = Materiali di consumo Specifici di centro di costo: Stampaggio = , Montaggio = , Imballaggio = Stipendi, Spese generali e Costi di ricerca Centro di costo di struttura I costi dei centri di costo produttivi sono da imputare ai prodotti sulla base del loro costo orario e delle ore uomo utilizzate per prodotto. Il centro di costo di struttura è da imputare ai prodotti sulla base della percentuale sul fatturato. Le informazioni dei prodotti sono: Pagina 1 di 5

2 PRODOTTI Prezzo unitario ( ) 30,00 52,00 67,00 Materie prime (kg) 0,8 0,9 1,0 Materie prime ( /kg) 12,00 12,00 15,00 Lavorazioni esterne ( al pezzo) 1,50 2,60 3,35 Ore stampaggio (utilizzo orario per unità) 0,10 0,15 0,15 Ore Montaggio (utilizzo orario per unità) 0,15 0,25 0,30 Ore Imballaggio (utilizzo orario per unità) 0,05 0,05 0,10 Domande: Si determini la redditività dei tre prodotti. È in linea con la redditività media aziendale? ESERCIZIO 2 Il sig. Orsi è titolare di un impresa la cui attività è la compravendita di banane. La struttura di costo viene espressa, come spesso avviene nelle imprese commerciali, in termini percentuali sul fatturato, ed è stata nel 2005 la seguente: spese di vendita 15% spese per materie prime 50% spese generali 12% Sia le spese per materie prime che le spese di vendita (provvigioni ai venditori) sono proporzionali al fatturato, mentre le spese generali (affitto del negozio) sono sostanzialmente fisse. Il sig. Orsi ha saputo che nei prossimi mesi il prezzo delle banane aumenterà del 10% e prevede di poter aumentare il proprio prezzo di vendita al dettaglio, in modo da mantenere inalterato il margine di contribuzione percentuale sul fatturato, solo con una specifica campagna promozionale, che porterà le spese fisse ad un valore complessivo di Sapendo che il sig. Orsi ritiene soddisfacente un margine operativo pari a , determinare il valore del fatturato che consente di ottenere tale margine nel Pagina 2 di 5

3 SOLUZIONI ESERCIZIO 1 Per trovare la redditività dei tre prodotti è necessario calcolarne il costo pieno procedendo attraverso le fasi operative del metodo full costing. In particolare: Individuare i centri di costo (informazione presente nel testo); Definire le modalità di localizzazione dei costi (indiretti) nei centri di costo (informazioni presenti nel testo); Localizzare i costi nei centri di costo e calcolarne il costo totale; Definire le modalità di allocazione dei centri di costo intermedi su quelli finali (fase non necessaria in questo esercizio); Calcolare il costo unitario di output per centro di costo finale; Attribuire i costi ai prodotti: per i costi diretti in funzione delle informazioni contenute nel testo, per quelli indiretti in funzione del coefficiente di imputazione. Una volta calcolato il costo di prodotto è necessario confrontarlo con il prezzo unitario di vendita per definirne la redditività Fase 1: Localizzare i costi nei centri di costo e calcolarne il costo totale Conto Economico Ricavi delle vendite totale % Stampaggio Montaggio Imballaggio Centro di costo di struttura Costi e Ricavi Diretti verifica quadratura ,00% Materie prime ,00% Lavorazioni esterne ,00% Ammortamento fabbricati ,00% Salari ,77% Ammortamento macchinari ,00% Energia elettrica ,75% Materiali di consumo ,18% Stipendi ,00% Spese generali ,00% Costi di ricerca ,00% Totale costi ,70% Note: la colonna di quadratura finale consente di verificare se i calcoli sono stati svolti correttamente e se non si sono dimenticati costi durante la fase di elaborazione. La colonna Costi diretti serve semplicemente come contenitore di costi e ricavi ma non per effettuare fasi di elaborazione. L ammortamento dei fabbricati è attribuito a ciascun centro di costo produttivo sulla base dei metri quadri occupati da ogni centro (ammortamento fabbricati/mq totali*mq centro di costo): Costo unitario: Ripartizione per centro di costo: Stampaggio 430,00 x 850 = = 430,00 /mq Montaggio 430,00 x 450 = Imballaggio 430,00 x 200 = Il costo del personale di produzione viene ripartito tra i centri di costo produttivi sulla base delle ore di produzione di ogni centro (salari/totale ore di produzione*ore di produzione del centro di costo): Costo unitario: Ripartizione per centro di costo: Stampaggio 25,00 x = = 25, Montaggio 25,00 x = Imballaggio 25,00 x = Pagina 3 di 5

4 Gli ammortamenti dei macchinari sono attribuiti a ciascun centro di costo produttivo come specificato nel testo: Stampaggio = , Montaggio = e Imballaggio = L energia elettrica e i materiali di consumo sono attribuiti a ciascun centro di costo produttivo come specificato nel testo: Energia: Stampaggio = , Montaggio = e Imballaggio = ; Materiali di consumo: Stampaggio = , Montaggio = e Imballaggio = Gli stipendi ( ), le spese generali ( ) e i costi di ricerca ( ) sono interamente attribuiti al centro di costo di struttura. Fase 2: Calcolare il costo unitario di output per centro di costo finale Per calcolare il costo orario dei centri di costo produttivi occorre dividere il costo totale di centro di costo per le ore di produzione. Per il centro di costo di struttura il costo totale deve essere diviso per il fatturato totale (come richiesto dal testo): Costo unitario dei centri di costo produttivi: Stampaggio = 52,00 ( /h) Montaggio = 54,00 ( /h) Imballaggio = 60,00 ( /h) Costo unitario del centro di costo di struttura: = 16% del fatturato Fase 3: Attribuzione dei costi ai prodotti Le informazioni rilevanti per la soluzione del problema (costo unitario per centro di costo produttivo e incidenza sul fatturato per centro di costo di struttura) sono state calcolate. Per attribuire i costi dei centri di costo ai tre prodotti è sufficiente moltiplicare i costi unitari di centro per gli utilizzi forniti dal testo. Si fornisce il procedimento di calcolo dei costi di lavorazione e di struttura per i tre prodotti. Si precisa che per il calcolo dei costi di struttura si è moltiplicato il costo unitario del centro di costo per il fatturato del singolo prodotto. Stampaggio Stampaggio Stampaggio 52,00 x 0,10 = 5,20 52,00 x 0,15 = 7,80 52,00 x 0,15 = 7,80 Montaggio Montaggio Montaggio 54,00 x 0,15 = 8,10 54,00 x 0,25 = 13,50 54,00 x 0,30 = 16,20 Imballaggio Imballaggio Imballaggio 60,00 x 0,05 = 3,00 60,00 x 0,05 = 3,00 60,00 x 0,10 = 6,00 Costi di struttura Costi di struttura Costi di struttura 16% x 30,00 = 4,80 16% x 52,00 = 8,32 16% x 67,00 = 10,72 Per il calcolo del costo pieno di prodotto, rimangono ora da calcolare i costi diretti, rappresentati in questo esercizio dal costo delle lavorazioni esterne e dal costo delle materie prime. Il costo delle lavorazioni esterne viene fornito dal testo ed è pari a: 1,50 per Marlene, 2,60 per Sofia e 3,35 per Aurora. Il costo della materia prima si ottiene moltiplicando il prezzo al kg per l utilizzo unitario (quest ultimo indica i kg necessari per produrre la singola unità di prodotto). Pagina 4 di 5

5 Materie prime: Materie prime: Materie prime: 12,00 x 0,800 = 9,60 12,00 x 0,900 = 10,80 15,00 x 1,000 = 15,00 Confrontando i prezzi di vendita con i costi trovati, si ottiene la seguente scheda di sintesi: Prezzo di vendita 30,00 100,00% 52,00 100,00% 67,00 100,00% Materie prime 9,60 32,00% 10,80 20,77% 15,00 22,39% Lavorazioni esterne 1,50 5,00% 2,60 5,00% 3,35 5,00% Totale Costi Variabili 11,10 37,00% 13,40 25,77% 18,35 27,39% Margine di Contribuzione 18,90 63,00% 38,60 74,23% 48,65 72,61% Stampaggio 5,20 17,33% 7,80 15,00% 7,80 11,64% Montaggio 8,10 27,00% 13,50 25,96% 16,20 24,18% Imballaggio 3,00 10,00% 3,00 5,77% 6,00 8,96% Costi di lavorazione 16,30 54,33% 24,30 46,73% 30,00 44,78% Costi di struttura 4,80 16,00% 8,32 16,00% 10,72 16,00% Totale costi 32,20 107,33% 46,02 88,50% 59,07 88,16% Reddito operativo -2,20-7,33% 5,98 11,50% 7,93 11,84% Dalla tabella emerge che la redditività delle bambole Sofia e Aurora è in linea con la redditività media aziendale (11,30%), mentre la bambola Marlene presenta una redditività negativa ESERCIZIO 2 I CVu aumentano del 10%. Perché il margine di contribuzione percentuale sul fatturato (MDCm) si mantenga inalterato è necessario che il prezzo di vendita delle banane praticato dal sig. Monti aumenti anch esso del 10%. Infatti: MdC % = (RT CV) / RT = 1 CV/RT = 1 (CVu x Q)/(P x Q) = 1 CVu/P il che significa che anche dopo l aumento del prezzo delle banane i costi variabili continuano ad avere la stessa incidenza sul fatturato (65%). Si può pertanto imporre: RT CV CF = RT % x RT = ,35% RT = RT = / 0,35% = ,71 RT rappresenta il livello di fatturato che, tenendo conto dei nuovi valori del prezzo al dettaglio e del costo variabile unitario, consente di raggiungere un margine operativo pari a Pagina 5 di 5

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Conto Economico % Si riportano i dati per la localizzazione dei costi e le informazioni necessarie per procedere al calcolo dei costi. ESERCIZIO 20 - CASO TEX - (full costing per centri di costo) La società Tex SpA produce tessuti per arredamento ed è specializzata nella produzione di tovaglie (tovaglie antimacchia e tovaglie damascate),

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