LA DISCIPLINA FISCALE DEGLI INTERESSI PASSIVI

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1 LA DISCIPLINA FISCALE DEGLI INTERESSI PASSIVI Catania, 6 maggio 2011 Prof. Dott. Francesco Rossi Ragazzi

2 LA NUOVA DISCIPLINA DEGLI INTERESSI PASSIVI PER I SOGGETTI IRES Gli interessi passivi e gli oneri assimilati, diversi da quelli compresi nel costo dei beni ai sensi del comma 1, lettera b), dell'art. 110, sono deducibili in ciascun periodo d'imposta fino a concorrenza degli interessi attivi e proventi assimilati. L'eccedenza è deducibile nel limite del 30% del R.O.L. (Risultato Operativo Lordo) come definito dalla norma, con possibilità di riporto degli oneri non dedotti e delle eccedenze non utilizzate.

3 LA NUOVA DISCIPLINA DEGLI INTERESSI PASSIVI Nozione di interessi (formula ampia e omnicomprensiva) "Ogni rapporto avente causa finanziaria" Esclusi Inclusi Interessi passivi impliciti Interessi attivi impliciti 3

4 LA NUOVA DISCIPLINA DEGLI INTERESSI PASSIVI Gli interessi passivi sono deducibili per un importo pari agli interessi attivi e ai proventi assimilati 4

5 LA NUOVA DISCIPLINA DEGLI INTERESSI PASSIVI Art del codice civile Conto economico A meno B più voce B.10.a) ammortamento delle immobilizzazioni immateriali voce B.10.b) ammortamento delle immobilizzazioni materiali canoni di locazione finanziaria di beni strumentali 5

6 LA NUOVA DISCIPLINA DEGLI INTERESSI PASSIVI Bonus di euro per il 2008 Bonus di euro per il 2009 L'eventuale eccedenza di R.O.L. prodotto a decorrere dal terzo periodo di imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007 (cioè dal 2010) può essere riportata a periodi di imposta successivi, senza limitazioni di tempo, per ampliare la base di computo del 30%. 6

7 INTERESSI PASSIVI INTERESSI PASSIVI Interessi su finanziamenti, scoperti di conto corrente e scoperti per anticipi su effetti Sconti passivi su finanziamenti Interessi passivi concernenti le dilazioni di pagamento concesse dai fornitori Interessi passivi relativi a prestiti obbligazionari (esclusi quelli derivanti da prestiti emessi da società a ristretta base proprietaria di cui all'art. articolo 3, comma 115, della legge 28 dicembre 1995, n. 549, poiché seguono regole proprie) ALTRI COMPONENTI CLASSIFICABILI NEGLI ONERI FINANZIARI Spese e commissioni relative alla fattorizzazione di crediti Commissioni passive su finanziamenti Commissioni su fideiussioni (per l'acquisizione di finanziamenti) Commissioni su altre garanzie rilasciate da terzi Oneri relativi ad operazioni di pronti contro termine su titoli Oneri impliciti su canoni di leasing Perdite su cambi da finanziamenti passivi (OIC n. 26) Rientra nell'ambito di applicazione della disciplina in esame ogni e qualunque interesse (od onere ad esso assimilato) collegato alla messa a disposizione di una provvista di danaro, titoli o altri beni fungibili per i quali sussiste l'obbligo di restituzione e in relazione ai quali è prevista una specifica remunerazione. 7

8 GLI INTERESSI TRIBUTARI Interessi da rateizzazione delle imposte da autotassazione (acconti e saldi d'imposta) Interessi dovuti a seguito di ravvedimento operoso Interessi sui ruoli Interessi per dilazione di pagamento delle imposte Sono deducibili integralmente? Da ogni altro rapporto avente causa finanziaria (art. 96 del TUIR) 8

9 INTERESSI PASSIVI Circolare del 21 aprile 2009, n. 21/E Nel costo (di acquisto o fabbricazione) dei beni materiali ed immateriali strumentali per l'esercizio dell'impresa si comprendono "gli interessi passivi iscritti in bilancio ad aumento del costo stesso per effetto di disposizioni di legge". Nel costo degli immobili alla cui produzione è diretta l'attività dell'impresa (c.d. "immobili-merce") si comprendono gli interessi passivi sui prestiti contratti per la loro costruzione o ristrutturazione. Detti oneri finanziari sono esclusi dalle limitazioni previste dall'art. 96 del TUIR, nella misura in cui risultino compresi nel costo fiscale dei beni ai sensi dell'art. 110, comma 1, lett. b), del TUIR. 9

10 INTERESSI PASSIVI Circolare del 21 aprile 2009, n. 21/E "L'eventuale patrimonializzazione di interessi passivi operata in bilancio ad incremento del valore di iscrizione di immobili-patrimonio è, in ogni caso, priva di rilevanza fiscale". Cfr. Circolare del 18 giugno 2008, n. 47/E 10

11 INTERESSI PASSIVI Circolare del 21 aprile 2009, n. 21/E Gli interessi passivi portati in bilancio ad incremento del costo degli immobili-patrimonio qualora sostenuti in relazione: 1. a finanziamenti contratti per la relativa "acquisizione", rientreranno nell'ambito di applicazione dell'art. 96 del TUIR; 2. a finanziamenti diversi da quelli di cui al punto precedente, risulteranno integralmente indeducibili a norma dell'art. 90, comma 2, del TUIR. 11

12 INTERESSI PASSIVI Circolare del 21 aprile 2009, n. 21/E Ai sensi dell'art. 1, comma 36, della legge finanziaria 2008 non rilevano ai fini dell'art. 96 e sono, pertanto, integralmente deducibili (seppure per un periodo transitorio) gli "interessi passivi relativi ai finanziamenti garantiti da ipoteca su immobili destinati alla locazione." È NECESSARIO CHE IL MUTUO IPOTECARIO ABBIA AD OGGETTO GLI STESSI IMMOBILI SUCCESSIVAMENTE CONCESSI IN LOCAZIONE 12

13 INTERESSI PASSIVI Il R.O.L. è un indicatore inventato dal legislatore fiscale Le regole di determinazione dell'indicatore possono influenzare i comportamenti degli amministratori 13

14 INTERESSI PASSIVI Partecipano alla determinazione del R.O.L. B.10.c: Altre svalutazioni delle immobilizzazioni B.10.d: Svalutazione dei crediti compresi nell'attivo circolante e delle disponibilità liquide B.12: Accantonamenti per rischi B.13: Altri accantonamenti 14