L APPOSIZIONE DEL VISTO DI CONFORMITÀ ALLA DICHIARAZIONE IVA. Dott. Enrico Zanetti

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1 L APPOSIZIONE DEL VISTO DI CONFORMITÀ ALLA DICHIARAZIONE IVA Dott. Enrico Zanetti

2 DL ANTICRISI 78/2009 INTERVENTI DELL ART. 10 DEL DL 78/2010 Incremento delle compensazioni dei crediti fiscali 1. LA COMPENSAZIONE NEL MODELLO F24 DEI CREDITI IVA DI IMPORTO SUPERIORE A EURO ANNUI PUÒ ESSERE EFFETTUATA SOLO DAL 16 DEL MESE SUCCESSIVO A QUELLO DI PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE ANNUALE O DELL ISTANZA TRIMESTRALE 2. OBBLIGO PER I SOGGETTI CHE EFFETTUANO LA COMPENSAZIONE NEL MODELLO F24 DI CREDITI IVA SUPERIORI A EURO ANNUI DI PRESENTARE IL MODELLO F24 MEDIANTE FISCONLINE O ENTRATEL 3. OBBLIGO DI APPOSIZIONE DEL VISTO DI CONFORMITÀ IN CASO DI UTILIZZO IN COMPENSAZIONE DI CREDITI IVA PER IMPORTI SUPERIORI A EURO ANNUI 2

3 MODALITÀ APPLICATIVE CANALE TELEMATICO (1) (credito IVA ) ENTRATEL OPPORTUNO MA NON OBBLIGATORIO OBBLIGATORIO COMPENSO NON COMPENSO COMPENSO 3

4 MODALITÀ APPLICATIVE CANALE TELEMATICO (2) PRESENTO LA DICHIARAZIONE IVA TELEMATICA ATTENDO 9/10 GIORNI POSSO INVIARE LA DELEGA CON ENTRATEL CON SCADENZA 16.3 (voglio compensare + di euro) IL SISTEMA ENTRATEL SVOLGE DUE LIVELLI DI CONTROLLI UNO FORMALE E L ALTRO SPECIFICO SUL CREDITO SE TUTTO OK, LA COMPENSAZIONE E PERFEZIONATA 4

5 CREDITO IVA ANNUALE FOCUS CREDITO ANNUALE 1 SE VOGLIO USARE PIÙDI EURO IN COMPENSAZIONE DEVO APPORRE IL VISTO O LA FIRMA DEL REVISORE CONTABILE 2 NELLA DICHIARAZIONE NON DEVO DARE CONTO DELLA SCELTA CHE VOGLIO FARE, IN QUANTO IL CREDITO ÈINDISTINTO 3 4 NEL CASO DI PRESENTAZIONE DI PIÙ DICHIARAZIONI IL PLAFOND È QUELLO CHE RISULTA DALL ULTIMA IN ORDINE DI TEMPO SE PRESENTO SENZA VISTO POSSO MODIFICARE LA SCELTA, PRESENTANDO UNA DICHIARAZIONE CON VISTO: - entro il senza sanzioni -entro il con le sanzioni per la tardiva dichiarazione (1/12 DI 258 EURO) 5

6 VISTO DI CONFORMITÀ RSSMRA57E21L219X 6

7 VISTO DI CONFORMITÀ CERTIFICAZIONI ESISTENZA CREDITO CREDITI ANNUALI IVA DI IMPORTO SUPERIORE A EURO ANNUI VISTO DI CONFORMITÀ SPECIFICA SOTTOSCRIZIONE ORGANO CONTROLLO CONTABILE REQUISITI ADEMPIMENTI PRELIMINARI SOLO CONTROLLI CONTROLLI 7

8 VISTO DI CONFORMITÀ SOGGETTI ABILITATI AL VISTO RESPONSABILE FISCALE CAF COMMERCIALISTI E CONSULENTI LAVORO PERITI ISCRITTI ALLA CCIAA REQUISITI CONTROLLI REQUISITI ADEMPIMENTI PRELIMINARI CONTROLLI 8

9 VISTO DI CONFORMITÀ REQUISITI PREVENTIVI DM n Art ADEMPIMENTI E REQUISITI Per l'esercizio della facoltà di rilasciare il visto di conformità o l'asseverazione, i professionisti comunicano preventivamente all' Agenzia delle Entrate (DRE): i dati anagrafici, i requisiti professionali, il numero di codice fiscale e la partita IVA; il domicilio e gli altri luoghi ove esercitano la propria attività professionale; la denominazione o la ragione sociale e i dati anagrafici dei soci e dei componenti del consiglio di amministrazione e, ove previsto, del collegio sindacale, delle società di servizi delle quali il professionista intende avvalersi per lo svolgimento dell'attività di assistenza fiscale, con l'indicazione delle specifiche attività da affidare alle stesse. 9

10 VISTO DI CONFORMITÀ REQUISITI PREVENTIVI DM n Art ADEMPIMENTI E REQUISITI Alla richiesta sono allegati: copia conforme della polizza assicurativa; dichiarazione relativa all'insussistenza di provvedimenti di sospensione dell'ordine di appartenenza; dichiarazione relativa alla sussistenza dei requisiti di cui all'articolo 8, comma 1 (v. slide successiva). Eventuali variazioni dei dati, degli elementi e degli atti di cui ai commi 1 e 2, sono comunicati all' Agenzia delle entrate entro trenta giorni dalla data in cui si verificano. CIRCOLARE 57/E AGGIUNGE INVIO CON RACCOMANDATA A/R 10

11 VISTO DI CONFORMITÀ COMUNICAZIONE PER STUDI ASSOCIATI CIRC. AGENZIA DELLE ENTRATE N. 13 E N. 57 Nel caso in cui il professionista abilitato eserciti l'attività di assistenza fiscale nell'ambito di una associazione professionale di cui all'art. 5 co. 3 lett.c) del TUIR, nella predetta comunicazione dovranno essere indicati, oltre ai dati del singolo professionista, anche quelli dell'associazione di cui il medesimo fa parte. IL VISTO VIENE SEMPRE APPOSTO A TITOLO PERSONALE E MAI DALLA ASSOCIAZIONE PROFESSIONALE 11

12 VISTO DI CONFORMITÀ REQUISITI SOGGETTIVI DM n Art. 8 - REQUISITI SOGGETTIVI Dichiarazione di sussistenza dei seguenti requisiti soggettivi: non aver riportato condanne, anche non definitive, o sentenze emesse ai sensi dell' articolo 444 del codice di procedura penale per reati finanziari; non aver procedimenti penali pendenti nella fase del giudizio per reati finanziari; non aver commesso violazioni gravi e ripetute, per loro natura ed entità, alle disposizioni in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto; non trovarsi in una delle condizioni previste dall'articolo 15, comma 1, della legge 19 marzo 1990, n. 55, come sostituito dall'articolo 1 della legge 18 gennaio 1992, n. 16 (ANTIMAFIA). SITUAZIONI CHE PRECLUDONO CANDIDATURA ALLE ELEZIONI REGIONALI, PROVINCIALI O COMUNALI 12

13 VISTO DI CONFORMITÀ POLIZZA A GARANZIA DM n Art GARANZIE I professionisti ed i certificatori stipulano una polizza di assicurazione della responsabilità civile, con massimale adeguato al numero dei contribuenti assistiti, nonché al numero dei visti di conformità, delle asseverazioni e delle certificazioni tributarie rilasciati e, comunque, non inferiore a due miliardi di lire ( ,80), al fine di garantire ai propri clienti il risarcimento dei danni eventualmente provocati dall'attività prestata. Le imprese di assicurazione danno immediata comunicazione all'agenzia delle Entrate di ogni circostanza che comporti il venir meno della garanzia assicurativa. 13

14 VISTO DI CONFORMITÀ POLIZZA A GARANZIA (CIRC. 57/2009) La copertura assicurativa deve riferirsi alla prestazione dell assistenza fiscale mediante apposizione del visto di conformità sulle dichiarazioni, ai sensi dell articolo 35 del d.lgs. n. 241 del 9 luglio 1997, senza alcuna limitazione della garanzia ad un solo specifico modello di dichiarazione. Il massimale della polizza, come stabilito dall articolo 6 del decreto n. 164 del 1999, deve essere adeguato al numero dei contribuenti assistiti, nonché al numero dei visti di conformità, delle asseverazioni e delle certificazioni tributarie rilasciati, e comunque, non deve essere inferiore a euro ,80. La copertura assicurativa non deve contenere franchigie o scoperti in quanto non garantiscono la totale copertura degli eventuali danni subiti dal contribuente, salvo il caso in cui la società assicuratrice si impegni espressamente a risarcire il terzo danneggiato, riservandosi la facoltà di rivalersi successivamente sull assicurato per l importo rientrante in franchigia. La polizza assicurativa deve prevedere, per gli errori commessi nel periodo di validità della polizza stessa, il totale risarcimento del danno denunciato nei cinque anni successivi alla scadenza del contratto, indipendentemente dalla causa che ha determinato la cessazione del rapporto assicurativo. 14

15 VISTO DI CONFORMITÀ Chiarimenti di Telefisco 2010: MASSIMALE STUDI ASSOCIATI Il massimale della polizza assicurativa deve essere non inferiore a ,80 euro e comunque adeguato al numero dei contribuenti assistiti, nonché al numero dei visti di conformità, delle asseverazioni e delle certificazioni tributarie rilasciati, indipendentemente dal numero dei professionisti associati. Nota DRE Piemonte 20 gennaio 2010: Qualora il professionista svolga l attività tramite studio associato può essere utilizzata la polizza assicurativa stipulata dallo studio per i rischi professionali purchè la stessa preveda un autonoma copertura assicurativa per l attività di assistenza fiscale, non inferiore ad euro ,80 a garanzia dell attività di apposizione del visto di conformità prestata da ogni singolo professionista. 15

16 VISTO DI CONFORMITÀ STRUTTURA ORIGINARIA DEL VISTO DI CONFORMITÀ SCRITTURE DICHIARAZIONE CON VISTO TRASMISSIONE DELLA DICHIARAZIONE DIRETTAMENTE DAL CONTRIBUENTE PROFESSIONISTA SOCIETÀ DI PROFESSIONISTI DAL SOGGETTO CHE HA RILASCIATO IL VISTO APERTURA CIRC. 57/2009 Se il soggetto che tiene le scritture non èabilitato, il contribuente può rivolgersi ad altro professionista APERTURA CIRC. 57/2009 Posso trasmettere anche con società di professionisti 16

17 VISTO DI CONFORMITÀ COSA SI CERTIFICA DLGS N Art. 35 Il professionista. su richiesta del contribuente: rilascia un visto di conformità dei dati delle dichiarazioni dallo stesso predisposte - alla relativa documentazione - e alle risultanze delle scritture contabili nonché di queste ultime alla relativa documentazione contabile art. 2 c. 2 DM n. 164 Il rilascio del visto di conformità di cui all'articolo 35, comma 1, lettera a), del Decreto Legislativo n. 241, implica, inoltre: la verifica della regolare tenuta e conservazione delle scritture contabili obbligatorie ai fini delle imposte sui redditi e delle imposte sul valore aggiunto; la verifica della corrispondenza dei dati esposti nella dichiarazione alle risultanze delle scritture contabili e di queste ultime alla relativa documentazione. 17

18 VISTO DI CONFORMITÀ C.M n. 134/E, 3.1 La verifica della regolare tenuta e conservazione delle scritture contabili obbligatorie ai fini delle imposte sui redditi e dell'imposta sul valore aggiunto. ESISTENZA SCRITTURE IVA AGGIORNAMENTO CONFORMITÀ 18

19 VISTO DI CONFORMITÀ C.M n. 134/E, 3.1 La verifica della corrispondenza dei dati esposti nella dichiarazione alle risultanze delle scritture contabili e di queste ultime alla relativa documentazione. SCRITTURE CONTABILI DOCUMENTI DICHIARAZIONE 19

20 VISTO DI CONFORMITÀ C.M n. 134/E, 3.1 Tale verifica non comporta valutazioni di merito, ma il solo riscontro formale della loro corrispondenza, in ordine all'ammontare delle: componenti positive componenti negative relative all'attività di impresa esercitata e rilevanti ai fini delle IIDD, IVA, IRAP, RITENUTE. 20

21 ADEMPIMENTI PRATICI ADEMPIMENTI PRATICI CONTROLLI SULL ATTIVITÀ CONTROLLI DOCUMENTALI 1 GENESI DEL CREDITO 2 VERIFICA DOCUMENTI COMPLETA PARZIALE 21

22 ADEMPIMENTI PRATICI 1 GENESI DEL CREDITO CHECK LIST 1. presenza prevalente di operazioni attive soggette ad aliquote più basse rispetto a quelle gravanti sugli acquisti e sulle importazioni 2. presenza di operazioni non imponibili 3. presenza di operazioni di acquisto o importazione di beni ammortizzabili 4. presenza di operazioni non soggette all imposta 5. operazioni non imponibili effettuate da produttori agricoli sì no sì no sì no sì no sì no ELABORAZIONE DI TECNICHE PER LA VERIFICA DEI CONTROLLI 22

23 ADEMPIMENTI PRATICI 1 GENESI DEL CREDITO CHECK LIST Chiarimenti di Telefisco 2010: L'indicazione della fattispecie che ha generato il credito è sempre dovuta, anche se non indicata tra le fattispecie esemplificate nella circolare. Es: Start up; Attività cicliche con forti acquisti a fine anno; Regimi speciali (es. editoria) 23

24 ADEMPIMENTI PRATICI 2 VERIFICA DOCUMENTI AMMONTARE DEL CREDITO CHE SI INTENDE UTILIZZARE IN COMPENSAZIONE CREDITO DELL ANNO ECCEDENZA ANNO PRIMA PARI O SUPERIORE AL VOLUME D AFFARI CONTROLLO COMPLETO INFERIORE AL VOLUME D AFFARI CONTROLLO PARZIALE TUTTI I DOCUMENTI DELL ANNO SOLO FATTURE DI ACQUISTO CON IVA SUPERIORE AL 10% DEL TOTALE IVA DETRATTA NELL ANNO 24

25 ADEMPIMENTI PRATICI CONSERVAZIONE DOCUMENTI CHECK LIST FATTURE CONTROLLATE PROVA ALL AGENZIA AGENZIA DI AVERE SVOLTO DILIGENTEMENTE I CONTROLLI PREVISTI 25

26 ADEMPIMENTI PRATICI CHECK LIST CNDCEC A - CONTROLLI PRELIMINARI (DA CIRC. 57/2009) 1 2 Codice attività corrispondente con quello risultante dalla documentazione contabile Aliquota media sulle operazioni attive (vendite) inferiore a quella sulle operazioni passive (acquisti) 3 Presenza di operazioni non imponibili 4 Presenza di operazioni di acquisto o importazione di beni ammortizzabili 5 Presenza di operazioni non soggette all'imposta 6 Presenza di operazioni non imponibili effettuate da produttori agricoli 7 8 Presenza di credito IVA da utilizzare in compensazione (rigo VX5) superiore al volume d'affari (rigo VE40) Controllo delle sole fatture di acquisto con IVA detratta superiore al 10% di rigo VF57 26

27 ADEMPIMENTI PRATICI CHECK LIST CNDCEC B - CONTROLLI SUCCESSIVI (CONSIGLIATI DA CNDCEC) 1 Il soggetto è esportatore abituale? 2 Il soggetto è una società non operativa? 3 Importo IVA dovuta/credito da Mod. IVA 2009 (rigo VL38/39) 4 Contabilità iva manuale o meccanografica? 5 6 I registri risultano regolarmente tenuti in base alla normativa vigente e sono formalmente conformi ad essa? Se i registri sono meccanografici la stampa è già stata fatta in versione definitiva? 7 Le liquidazioni risultano stampate/trascritte? 8 Per le liquidazioni a debito, sono stati verificati i relativi Modelli F24 di versamento? 27

28 ADEMPIMENTI PRATICI CHECK LIST CNDCEC In presenza di credito IVA 2008, sono stati controllati gli eventuali utilizzi in compensazione orizzontale? Gli imponibili del quadro VE corrispondono ai totali dei relativi registri distinti per aliquota? Risultano corretti gli importi dell IVA a debito applicando a ciascun importo imponibile l'aliquota IVA corrispondente? Gli imponibili del quadro VF corrispondono ai totali dei relativi registri distinti per aliquota? Risultano corretti gli importi dell IVA a credito applicando a ciascun importo imponibile l'aliquota IVA corrispondente? In presenza di regimi o metodi particolari (ad esempio pro-rata) di determinazione dell IVA ammessa in detrazione risultano formalmente corretti i relativi calcoli? Gli importi del quadro VH corrispondono alle relative liquidazioni periodiche riportate sui registri? Gli importi della sezione prima del quadro VL risultano correttamente riportati, con particolare riferimento al credito risultante dall'anno precedente ancora utilizzabile? 28

29 ADEMPIMENTI PRATICI CHECK LIST CNDCEC N.B. Il legale rappresentante dichiara che la documentazione messa a disposizione del professionista ècompleta e veritiera e dichiara altresìche non sussistono altri documenti rilevanti ai fini dell'apposizione del visto Firma legale rappresentante 29

30 CONTROLLI Operazione Imponibile IVA Cessioni interne Cessioni estere Acquisti Credito IVA Volume d affari = Controllo a campione per fatture con IVA >

31 CONTROLLI Operazione Imponibile IVA Cessioni interne Cessioni estere Acquisti Credito IVA Volume d affari = Controllo a campione per fatture con IVA >

32 CONTROLLI Operazione Imponibile IVA Servizi Italia Servizi esclusi ex art. 7 DPR 633/ Acquisti Credito IVA Volume d affari = Controllo integrale 32

33 CONTROLLI Spett. Alfa Srl FATTURA D ACQUISTO N. 1234/2009 Imponibile IVA% AUDI Q Imponibile IVA Totale documento

34 CONTROLLI CIRC. 57/2009: DEVE ESSERE VERIFICATA LA CORRISPONDENZA TRA LA DOCUMENTAZIONE E I DATI ESPOSTI NELLE SCRITTURE CONTABILI Registro Acquisti Data Causale/Ragione sociale Dati Documento Importo IVA Detraz. 20/10 Concessionaria X 1234/ % OK visto 34

35 CONTROLLI CIRC. 57/2009: DEVE ESSERE VERIFICATA LA CORRISPONDENZA TRA LA DOCUMENTAZIONE E I DATI ESPOSTI NELLE SCRITTURE CONTABILI Registro Acquisti Data Causale/Ragione sociale Dati Documento Importo IVA Detraz. 20/10 Concessionaria X 1234/ % 24/10 Concessionaria X 1234/ % No visto 35

36 TARIFFA Nota CNDCEC n. 12 Applicazione della tariffa professionale: Art. 54, tra lo 0,5% e il 2% del valore pratica + Art. 26, onorari graduali Valore della pratica pari al credito IVA 36