SOMMARIO. Schema n. 5 - Criteri di determinazione fiscale delle quote di ammortamento

Transcript

1 Sezione prima IN SINTESI Capitolo I - L ammortamento dei beni materiali Normativa civilistica... 3 Normativa fiscale... 3 Prassi amministrativa... 6 Giurisprudenza Classificazione delle immobilizzazioni materiali ex art c.c Schema n. 1 - Valore da ammortizzare Schema n. 2 - Profili fiscali degli ammortamenti Schema n. 3 - Aree asservite a fabbricati strumentali Schema n. 4 - Criteri di determinazione civilistica delle quote di ammortamento Schema n. 5 - Criteri di determinazione fiscale delle quote di ammortamento Schema n. 6 - Mezzi di trasporto a motore ex art. 164 del T.U.I.R. - Nuovo e vecchio regime di deducibilità Schema n. 7 - Mezzi di trasporto a motore ex art. 164 del T.U.I.R. - Disciplina dei veicoli concessi in uso promiscuo ai dipendenti Capitolo II - L ammortamento dei beni immateriali Normativa civilistica Normativa fiscale Criteri e limiti dell ammortamento Prassi amministrativa Giurisprudenza Schema n. 1 - Diritti di utilizzazione delle opere dell ingegno Schema n. 2 - Brevetti industriali Schema n. 3 - Know how Schema n. 4 - Software Schema n. 5 - Marchi Schema n. 6 - Concessioni, licenze e diritti simili Schema n. 7 - Avviamento Capitolo III - I beni in leasing Normativa civilistica Normativa fiscale ante legge Finanziaria Normativa fiscale applicabile ai contratti stipulati dal 18 gennaio Prassi amministrativa Giurisprudenza Leasing finanziario VII

2 1. Metodo patrimoniale Metodo misto Metodo finanziario (IAS 17) Tabella di confronto tra il metodo patrimoniale e il metodo finanziario.. 44 Profili fiscali del leasing finanziario Sale and lease back Leasing operativo Tabella riassuntiva delle peculiarità distintive delle operazioni di leasing finanziario e di leasing operativo Capitolo IV - I beni nell affitto d azienda Normativa civilistica Normativa fiscale Prassi amministrativa Giurisprudenza Soggetti coinvolti e riflessi in termini di applicazione delle disposizioni fiscali a) Metodo generalmente adottato di contabilizzazione dei cespiti oggetto del contratto di affitto di azienda b) Metodo alternativo di contabilizzazione dei cespiti c) Ulteriore metodo alternativo di contabilizzazione dei cespiti Sezione seconda L ANALISI Capitolo I - L ammortamento dei beni materiali 1. IL PROCESSO DI AMMORTAMENTO. I BENI E I COSTI AMMORTIZZABILI Profilo civilistico I fattori produttivi pluriennali Le immobilizzazioni materiali Gli investimenti immobiliari Il processo di ammortamento I beni ammortizzabili L ammortamento dei terreni Il costo di acquisto Gli oneri di diretta imputazione Le differenze di cambio Le permute Gli apporti Le acquisizioni a titolo gratuito I contributi in conto capitale La capitalizzazone delle spese generali e dei costi di start up e di pre-produzione Le spese di manutenzione Il costo di produzione VIII

3 Gli oneri finanziari Le costruzioni in economia Le rivalutazioni Le svalutazioni I trattamenti contabili di riferimento e alternativo previsti dallo IAS Profilo fiscale I coefficienti di ammortamento I riflessi fiscali del component approach I beni ammortizzabili Gli immobili strumentali per natura Gli immobili relativi all impresa individuale Le immmobilizzazioni materiali per investimento (IAS 40) I beni in comodato I beni non ammortizzabili. I terreni relativi ai fabbricati strumentali 85 La situazione ante D.L. n. 223/ L art. 36, commi 7, 7-bis e 8, del D.L. n. 223/ Gli immobili strumentali ammortizzabili Gli immobili che non possono essere definiti cielo-terra Gli immobili acquisiti in leasing Il criterio forfetario per lo scorporo del valore dell area Il confronto tra il costo esposto in bilancio e la percentuale forfetaria Il diritto di superficie sul terreno Lo scorporo in presenza di fabbricati acquisiti in leasing I fabbricati assegnati dai consorzi alle imprese consortili I costi incrementativi e le rivalutazioni Il bilancio rilevante La nozione di fabbricato industriale Le aree acquistate autonomamente dal fabbricato Le modalità di determinazione delle plus/minusvalenze Le imprese che hanno rivalutato il valore del fabbricato insieme a quello dell area La decorrenza della nuova disciplina Il costo ammortizzabile ai fini fiscali La capitalizzazione degli interessi passivi Il differimento del pagamento oltre i normali termini La capitalizzazione dei costi di start up e di pre-produzione Le spese di manutenzione, riparazione, ammodernamento e trasformazione Le acquisizioni a titolo gratuito. I contributi in conto capitale Le acquisizioni in permuta I costi di smaltimento e di bonifica Le rivalutazioni e le svalutazioni I criteri DI DETERMINAZIONE DELLE QUOTE DI AMMORTAMENTO Profilo civilistico IX

4 La rilevazione in bilancio dei beni La decorrenza dell ammortamento La vita utile del bene L ammortamento sistematico I metodi di ammortamento I beni già ammortizzati e quelli non utilizzati L eliminazione dell immobilizzazione materiale I beni ceduti in corso d anno Profilo fiscale La decorrenza dell ammortamento L ammortamento ordinario Gli ammortamenti ridotti e il principio di derivazione L ammortamento accelerato La disciplina vigente ante legge Finanziaria La disciplina vigente post legge Finanziaria L ammortamento anticipato La disciplina vigente ante legge Finanziaria La disciplina vigente prima della riforma del diritto societario Le novità introdotte dalla riforma del diritto societario e da quella fiscale La disciplina vigente post legge Finanziaria Gli ammortamenti e le spese relativi a beni a deducibilità limitata. Le auto aziendali I mezzi di trasporto a motore I falsi autocarri Le spese e gli altri componenti negativi Le spese di manutenzione I veicoli utilizzati esclusivamente come beni strumentali all attività d impresa I veicoli adibiti a uso pubblico I veicoli diversi da quelli utilizzati esclusivamente come beni strumentali nell esercizio dell impresa e da quelli adibiti ad uso pubblico I mezzi di trasporto utilizzati dagli agenti e rappresentanti di commercio I limiti massimi di rilevanza dei costi dei veicoli a deducibilità parziale I mezzi di trasporto concessi in uso promiscuo ai dipendenti I mezzi di trasporto concessi in uso promiscuo ai collaboratori La deducibilità dei canoni di noleggio La disciplina per il periodo di imposta Le plusvalenze e le minusvalenze dei mezzi di trasporto La impossibilità di disapplicare le disposizioni sulla indeducibilità dei costi X

5 L ammortamento delle apparecchiature per la telefonia fissa e mobile I beni di valore unitario inferiore a euro 516, L eliminazione dei beni dal complesso produttivo I beni materiali strumentali per l esercizio di alcune attività regolate Capitolo II - L ammortamento dei beni immateriali 1. LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI Profilo civilistico Il costo di acquisto o di produzione Le immobilizzazioni immateriali in valuta L ammortamento sistematico La valutazione in base allo IAS 38 delle attività immateriali Le rivalutazioni e le svalutazioni I modelli del costo e del valore previsti dallo IAS Il leasing sui beni immateriali Profilo fiscale Il costo delle immobilizzazioni immateriali Le svalutazioni I ripristini di valore Le plusvalenze iscritte La permuta La deduzione delle quote di ammortamento Le differenze rispetto all ammortamento dei beni materiali Il quadro EC e la sua eliminazione dal La deduzione dei canoni di leasing I DIRITTI DI UTILIZZAZIONE DELLE OPERE DELL INGEGNO Profilo civilistico Le opere dell ingegno di carattere creativo Le opere dell ingegno nei campi della cinematografia e della discografia I criteri di ammortamento Profilo fiscale I limiti di deducibilità delle quote di ammortamento I BREVETTI INDUSTRIALI Profilo civilistico Le creazioni intellettuali Le modalità di iscrizione nello stato patrimoniale I criteri di capitalizzazione I beni acquistati da terzi a titolo oneroso L acquisizione mediante licenze d uso La procedura di ammortamento XI

6 3.2 Profilo fiscale La deduzione delle quote di ammortamento Le licenze d uso di brevetti IL KNOW HOW Profilo civilistico Le modalità di iscrizione nello stato patrimoniale I criteri di capitalizzazione Profilo fiscale La deduzione delle quote di ammortamento IL SOFTWARE Profilo civilistico La classificazione del software Il software di base Il software applicativo Il software di produzione interna Il software detenuto in forza di licenza d uso a tempo determinato Profilo fiscale I MARCHI Profilo civilistico Le testate editoriali La progettazione interna L acquisto dei marchi L acquisizione del solo diritto di utilizzazione del marchio Il periodo di ammortamento Profilo fiscale La deduzione delle quote di ammortamento I soggetti IAS I DIRITTI DI CONCESSIONE E GLI ALTRI DIRITTI ISCRITTI NELL ATTIVO DEL BILANCIO Profilo civilistico Le concessioni amministrative e quelle a carattere privatistico Le modalità di iscrizione nello stato patrimoniale Il franchising Il costo di acquisizione del vincolo sportivo e il subentro di un nuovo agente nella gestione dell agenzia di assicurazione Il diritto di superficie I contratti di noleggio di durata pluriennale Profilo fiscale La procedura di ammortamento I diritti di utilizzazione delle opere dell ingegno per i quali non si verifica il trasferimento a terzi del relativo diritto di proprietà I contratti di licenza di brevetti Il franchising Le somme corrisposte in caso di subentro di un nuovo agente XII

7 Il diritto di superficie I DIRITTI DI EMISSIONE DI GAS SERRA Profilo civilistico La direttiva n. 2003/87/CE Il sistema di emission trading La qualificazione dei diritti di emissione L iscrizione in bilancio dei diritti di emissione Profilo fiscale L AVVIAMENTO Profilo civilistico L avviamento originario L avviamento derivato L ammortamento dell avviamento I mutamenti di valore dell avviamento I principi contabili internazionali Profilo fiscale L ammortamento del valore dell avviamento I soggetti IAS L indeducibilità della perdita derivante dall eliminazione contabile dell avviamento in sede di FTA L avviamento e lo storno del fondo di ammortamento in sede di FTA 258 Le variazioni del costo di acquisizione dell avviamento L avviamento generato dai disavanzi di fusione e scissione Capitolo III - I beni in leasing 1. PROFILO CIVILISTICO Il leasing finanziario Il metodo patrimoniale Il metodo misto - L apposito prospetto Il documento OIC Il metodo finanziario La prevalenza della sostanza sulla forma La direttiva n. 2003/51/CE La nozione di leasing finanziario Il contratto di sale and lease back Il trattamento contabile Le minusvalenze La direttiva n. 2003/51/CE Il sale and lease back finanziario - Lo IAS Il sale and lease back operativo - Lo IAS La retrolocazione finanziaria Il leasing operativo PROFILO FISCALE La disciplina fiscale del leasing ante legge Finanziaria XIII

8 Le imprese che adottano i principi contabili nazionali La disciplina per la società concedente La disciplina per l impresa utilizzatrice Il leasing immobiliare Gli interessi passivi impliciti I contratti di leasing aventi ad oggetto beni mobili La durata del contratto di leasing Il maxicanone Il riscatto anticipato del bene La cessione del bene riscattato La cessione del contratto di leasing Il leasing azionario Le spese di manutenzione Le imprese che adottano i principi contabili internazionali L adozione del metodo finanziario Le modalità di deduzione dei canoni di leasing La rilevanza ai fini fiscali della nozione di leasing L adozione del metodo finanziario prima dell approvazione del D.Lgs. n. 38/ La disciplina fiscale del leasing post legge Finanziaria L eliminazione delle deduzioni extracontabili La durata dei contratti di leasing La nuova disciplina degli oneri finanziari impliciti nel contratto La qualificazione fiscale del leasing Il sale and lease back Il leasing operativo Capitolo IV - I beni nell affitto d azienda 1. PROFILO CIVILISTICO La forma e la pubblicità del contratto di affitto d azienda Le parti del contratto L oggetto del contratto La differenziazione tra l affitto d azienda e la locazione di immobile Il mantenimento della struttura aziendale La conservazione delle normali dotazioni delle scorte Le differenze inventariali I valori correnti L ammortamento dei beni dell azienda La prassi contabile Il parere dell Assonime PROFILO FISCALE Il soggetto concedente Il concedente non imprenditore Le modalità di determinazione dell imponibile Le plusvalenze XIV

9 Il concedente che resta imprenditore Il soggetto conduttore L ammortamento dei beni materiali e immateriali L assenza di deroga ai criteri del codice civile I casi di deroga ai criteri del codice civile Le spese di manutenzione Le spese di manutenzione ordinaria Le spese di manutenzione straordinaria Sezione terza SOLUZIONI OPERATIVE Capitolo I - L ammortamento dei beni materiali 1. Contabilizzazione di un contributo in c/impianti: le due tecniche Contabilizzazione di un contributo in c/impianti riconosciuto in un esercizio successivo a quello di entrata in funzione del bene Spese di manutenzione - Il calcolo del plafond del 5% Interventi di miglioria - Deducibilità extracontabile L ammortamento dei fabbricati strumentali a seguito della legge Finanziaria Calcolo della residua quota ammortizzabile di un fabbricato acquistato prima del La revisione della vita utile alla luce dello IAS Contabilizzazione delle immobilizzazioni materiali secondo il metodo del fair value L incremento e/o decremento derivante dall applicazione del metodo del fair value nella contabilizzazione degli assets aziendali La rilevazione di un immobilizzazione materiale secondo lo standard internazionale IAS La contabilizzazione dell ammortamento secondo lo IAS La permuta di beni strumentali L ammortamento anticipato Il disinquinamento del bilancio per ammortamenti anticipati pregressi Evoluzione dei valori inseriti nel quadro EC Acquisto dell autovettura in proprietà o in leasing: confronto Cessione dell autovettura detenuta in proprietà o in leasing: confronto La deducibilità delle spese e degli altri componenti negativi relativi alle cd. auto aziendali La deducibilità in UNICO 2008 dei costi auto Capitolo II - L ammortamento dei beni immateriali 1. La rilevazione delle attività immateriali generate internamente secondo lo IAS La valutazione successiva a quella iniziale di un intangible asset secondo lo IAS XV

10 3. La contabilizzazione dell acquisizione del marchio per produzione interna I metodi di ammortamento per gli intangible assets secondo lo IAS L ammortamento del marchio e la rilevazione di fiscalità differita L eventuale cambio di stima negli ammortamenti in regime IAS L ammortamento dell avviamento: prezzo soggetto a revisione La rilevazione contabile e il trattamento tributario della svalutazione dell avviamento Capitolo III - I beni in leasing 1. Il trattamento contabile del leasing finanziario secondo lo IAS Confronto tra acquisto in proprietà e acquisizione in leasing di un bene strumentale Contabilizzazione di un contratto di leasing con maxicanone iniziale Sale and lease back Leasing operativo Lo scorporo del terreno dal valore del fabbricato strumentale nel caso di contratto di leasing stipulato ante Il subentro nel contratto di leasing Capitolo IV - I beni nell affitto d azienda 1. Contabilizzazione e natura del fondo di ammortamento nel caso di mancata deroga al codice civile Contabilizzazione e natura del fondo di ammortamento nel caso di deroga al codice civile Cessione di beni e scritture contabili in caso di mancata deroga al codice civile Cessione di beni e scritture contabili in caso di deroga al codice civile La vendita di beni patrimoniali da parte dell affittuario di azienda XVI