Fisco e Tributi. Newsletter maggio Il versamento delle Imposte nel processo di trasformazione

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1 Fisco e Tributi Il versamento delle Imposte nel processo di trasformazione

2 Il versamento delle Imposte nel processo di trasformazione La trasformazione di una società può essere definita: progressiva, quando una società di persone viene trasformata in una società di capitali regressiva, quando una società di capitali viene trasformata in una società di persone. La determinazione dell ammontare e il termine di versamento delle imposte che gravano sulle società interessate dall operazione (Ires e Irpef) va effettuata tenendo conto che: l anno solare sarà distinto in due periodi d imposta. La data del deposito presso il registro imprese dell atto di trasformazione è la data che distingue i due periodi; il termine dei versamenti degli acconti seguirà le regole generali in materia di liquidazione delle imposte. L Irap, continua ad essere dovuta sia nel periodo ante - trasformazione che nel periodo post trasformazione. Il primo acconto di un periodo d imposta (anche se infrannuale) va versato entro il termine del saldo del periodo precedente. A differenza del primo acconto per il secondo le carenti indicazioni a riguardo fanno orientare la prassi ad effettuare il versamento entro il 30 novembre per la società di persone ed entro l undicesimo mese per le società di capitali. E consentito il pagamento delle imposte dovute in ritardo nei 30 giorni successivi, maggiorato dello 0,40%. Premessa Nel caso di trasformazione societaria progressiva, cioè da società di persone a società di capitali o viceversa regressiva cioè da società di capitali a società di persone, la determinazione e il termine di versamento delle imposte va effettuata tenendo conto che:

3 - l anno solare è distinto in due periodi d imposta. La data del deposito dell atto di trasformazione presso il registro imprese è la data che distingue i due periodi; - vanno applicati i principi generali in materia di versamento degli acconti alla componente patrimoniale. L acconto, nel caso in cui sia dovuto in due rate in quanto ha superato i limiti che consentono il versamento in un unica rata, deve essere versato: - la prima, entro il termine per il versamento del saldo dovuto in base alla dichiarazione relativa al periodo d imposta precedente; - la seconda, entro il 30 novembre (fine 11 mese esercizio per le società di capitali con periodo d imposta a cavallo).

4 TRASFORMAZIONE da società di persone a società di capitali da S.n.c. a S.r.l. (CIRCOLARE n. 96/E/77, Parte 3) TRASFORMAZIONE da società di capitali a società di persone da S.r.l. a S.n.c. Il periodo post - trasformazione è il primo periodo d imposta in cui la società è soggetta all IRES e quindi per tale periodo l acconto non è dovuto in quanto nel periodo ante trasformazione il nuovo soggetto (società di capitali) non esisteva. Per il periodo post - trasformazione l acconto non è dovuto in quanto la qualità di soggetto d'imposta deve sussistere tanto nel periodo di competenza quanto in quello precedente. TRASFORMAZIONE E ACCONTO IRAP (CIRCOLARE n. 263/E/98, Parte 2.15) Altra cosa per ciò che riguarda l Irap dovuto alla differente fisionomia dell imposta. Infatti, l imposta è dovuta sia per il periodo ante - trasformazione che per il periodo post - trasformazione. Nella Circolare n. 263/E/98 viene chiarito che in caso di trasformazione di una società di capitali in una società di persone, con effetto dal 1 ottobre 1998, la società trasformata è tenuta: a presentare la dichiarazione per il periodo autonomo 1 gennaio - 30 settembre 1998 al versamento del saldo dell imposta dovuta per lo stesso periodo. Inoltre, la stessa società, stante la continuità agli effetti della soggettività passiva Irap, dovrà, entro il termine di presentazione della dichiarazione per il periodo 1 gennaio - 30 settembre 1998, effettuare il versamento della prima rata di acconto Irap per il primo periodo post - trasformazione assumendo, quale valore su cui calcolare l importo di detto acconto, l imposta risultante dalla dichiarazione del periodo 1 gennaio - 30 settembre Pertanto, il primo acconto di un periodo d imposta (anche se infrannuale) va versato entro il termine del saldo del periodo precedente.

5 Nell eventualità in cui la data, di versamento degli acconti, cada quando il periodo d imposta risulti già chiuso, la carenza di istruzioni riguardo il secondo acconto fa seguire la prassi che prevede che questo sia versato entro il 30 novembre per le società di persone ed entro l undicesimo mese per le società di capitali. Va tenuto presente che sia il saldo, che il primo acconto possono essere sempre versati entro i 30 giorni successivi, maggiorando le somme dello 0,40%. TRASFORMAZIONE PROGRESSIVA DA SOCIETÀ DI PERSONE A SOCIETÀ DI CAPITALI (S.a.s. -> S.r.l.) TRASFORMAZIONE REGRESSIVA DA SOCIETÀ DI CAPITALI A SOCIETÀ DI PERSONE da S.r.l. a S.n.c.

6 Esempio di trasformazione realizzata il 30 giugno 2013

7 Esempio di trasformazione realizzata il 30 settembre 2013 Anno

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