Materiale didattico a giornata (Prof. Massimo Costa) Sistemi amministrativi e contabili (nozioni generali) Elementi generali di ragioneria pubblica e di Contabilità della Regione Siciliana Con particolare riferimento alla contabilità economico-patrimoniale ed al controllo di gestione! "! " #!"! " & ' (!" &!" ' & (')! " *! "
+,!"!"! "! "! " - - & ' &!. "' &!. "'* / 0 1! "! "& '! " / / ) #! "! " 0, # #! "& 3'!"4 #
4 5 ) & 66 '! " #0! " 5 / # *! " #7 & ' & ' 4 & ' & 3' 3!" # - -!" 4 0 4!"!"7 & ' ) &/ ' 4 0
1 4-8 & ( ' - &!"! " ' - & ' ), (4 - - - / - - #
+! "! ", 4 9 ( 1! "/ 4! " :!" & '! "& '! "! "! " 7 &!" '!"! "! "! "&! " ' # # 4! " /! " # ;!" 7 # 9 < #! "! "
!" & '! " 1 / )! " & ' & '! " 0! "! " 1!" / / = = ( 4 - - - - - -,! " ) & '! "
>, / 0! " 4!"!"! "!" / 574#! "&! " '!! ", 4! "?!"!"&!"'! "&! "',! " 7!" & '! " >,! "! " & #!@@A"!=;" '! " # & ' > 7! "! " & 3', &! " '!"
VI - Le scritture sistematiche 1 4!"!" *! "& '! "& ' 7 4! "!" &! "' B & ' &'! "! " ) #! "! " /! "&! "' / & ' ( & '( 4 & ' & ' & '*! " & '! " &=, ; = '!"! "! B
"! " * # 1 & 8 '# 1! "! " 4 7 # # #! " / /!" &': & ' 1 7 &! "! " =:,:.' & ' = /! " );!" = (!;"!7"!;"C!7"D! " = 1
!"! "! " *! " & ' 4! "!= "! "!7 "!), "- -!"!5 "!= "- -! "& )' 8!, " +! "!= "! " =, < 4! "& ; ) 1 E ) 7'! "& '! "&! "' 4! " ).&).' ) & '? 0
! "! "! ".! "& 3' + & ' & ' F G & '! " 7 ).! "!"! " + )1+& '! " 4! "! "! "! ". 7.! " ; - - 4 & / '!;"!7"4!"!"!;"! "!"!7"! ";!;"!7" F! "! " G, 4 (! "
;71 7511 0 #!;"!7" ;71 7511 EB 7 7,,:07H:,1;701,E:?7H:, ;717511 EF
!;"!7"!D"!-"! " D D - EG = ;! "! ",!" (! " & );!"'!"! "& 3'! "!" 0 ;71 7511 &!;"! "!7" ' # &!;"' &!7"' 0 & ' #! "& '
;71 7511 7;: 0:07)7 0:07511 *! "4!"!" *!"! "! "! " *! " 4! "! " <!;"!7")& ' # & 3 '! "!;"!7"!" # ;! "!" 7!" & '!" & '!" & ' # 4!"!"!"! "! "! "7!=>"!=") 4!) "!) "!) "!) " ( > E!" 4 & ' & '! "! " #
# #? 1 4 ;C7 ; C 7 0 C0 0 ;C0 7 # # 4 6 6 # & ' 1 4 = E&' = 1 & ' 4 & ' & ' & ' & ' 4
- & / ' - &, 7 4 =77 ;1.0: =1;0:.7,=7, / /, & ' &! " '7 4 ):51,0: =1;0: ;1.0: =:0:&:,11'
,! "& ' & ' 7! " * ; & ' & ' &' & ' ) ; & ' & ' > #& "! "7 ) 4BAAB! " &5=11 9II9 ' & ' 8! "! " &! "J' /! "!" = (!"!" 0
! "! "!"& # '!"& '!> "!>" ;! " 7! "! " 4 # # 7 4,!" & '! " & ' 1 4 -! " & ' -! >" > -! " -! " # +!" &' (! " #, * 4 E:,; # &!"' E # &!"'
4! "! "! " &! "K' ) # *!= ) " & '!" / 4 & ' & ' & '! " * 4 9 4D8- B! & D 8 D '-& D ' F! & ' G 4& '- &D ' # ' (& & &)* & & '
1 & ' 4 "! " = 4! "!"!8"! " & '! " / &! "'!G"!, E!" 0! " ; 7 #LAM!". 4 & BA ' & ' & ' =! " &9G9@ '! "
&FL '= & ' &7F@ ' &7FN ' 0 5= "FN! "! " & GA ' & '!" = ( = - - = (! " +! "! " + 1! " & '! " 9IO@ 5 # # FL = = ( =! "! "! "!1
" / 7 F@&! "!= "' ON : * 7! " 1! " = J) 9AA FA NA &! "'BO 4 BOM&9AA-NA'CO > & ' & ' > BA 9I FA O! "! " O?!"! "! "7! " /1 / # 1? = + & ' *! "
P, / * ; 0 P # +!" = Q, & ' # & ' & '! * J* J ( & 1 '?! "! "/! "! " ) 0 &' & ' 4 9 & ' & ' & ' B &!" ' F & ' &
' * > > (! " # #! "!" = (! " 7 &' & ' 4 9 & ' B & ' F & ' & ' #,& ) ( * #! " # ; =! " * 4 9 ( B F ;
#! "# = J ) 4 90 B0 & ' 1 & '4! ", & '! "!" ) 4 3 7! "! "# & ', 4 & 3' &! " ' 4 & ' &! "!"' 4 ) -!" D ) - & ' D * - * -
* - ) -! " D ) -!" & > ' # -&.(& 4 7 & ' & ' &! " '!"!" 4 1! " 8! " / " & (&&. 0.1 ) 4 ; 7!= "4=
)4; = E 47)&#!"' E& '45 o 5 o 5 ) &' :& '! "4 0 & ' &!" ' & ' = C) & ' = C) : E7;1=:,0::;+10:,1 9 E4) ; :7 0. B E4+ 4 F E4= & ' G E4= ; & '
.;+10, 4 -< -= & ' -< G ) 4 & ' & ' +!= " &'BR + = 4 = & ' = & ', 4 = o ;&' o &!"' = & '
= = ) Cittadini Centri finali Centri ausiliari Altri enti Centri generali 4 4 4 8 = = E4 # 8 # QS ) 4 &;' 7&7 ' 1& ' 3 & '
; H.. 4 0 & ' ; & '!"& 1 ' 74 = = 9R 4 7 Personale Gestione Altri Amministrazione 1 Amministrazione n Regione Ammortamenti Oneri per il fin.della Regione Costi dislocati Fondi da assegnare = TOT
BR 4 7 ) Centro di Respons.1 Personale Gestione Altri Ammortamenti Centro di Respons.n Amministrazione Costi propri Costi dislocati TOT FR 4 7
/ ",/,/,(/ /!(+,3!((/,/!(/+4, //,(,, (di cui già richiamati) I. Capitale sociale 5 (di cui in locazione finanziaria) III. Riserve di rivalutazione I. Immateriali IV. Riserva legale 1) Costi d impianto e di ampliamento V. Riserva per azioni proprie in portafoglio ) Costi di ricerca,di sviluppo e di pubblicità VI. Riserve statutarie 3) Diritti di brevetto industr. e utilizzaz. opere dell ingegno VII. Altre riserve 4) Concessioni, licenze, marchi e diritti simili. 5) Avviamento. 6) Immobilizzazioni in corso e acconti Totale altre riserve 7) Altre VIII. Utili (perdite) portati a nuovo Totale immobilizzazioni immateriali IX. Utile (perdita) d esercizio II. Materiali Totale Patrimonio netto 1) Terreni e fabbricati B) Fondi per rischi ed oneri ) Impianti e macchinario 1) Fondi per trattamenti di quiescenza e simili 3) Attrezzature industriali e commerciali ) Fondo per imposte, anche differite 4) Altri beni 3) Altri 5) Immobilizzazioni in corso e acconti Totale Fondi Totale immobilizzazioni materiali C) Debiti per trattamento fine rapporto III. Finanziarie D) Debiti 1) Partecipazioni in: 1) Obbligazioni (di cui scadenti oltre l esercizio) a) Imprese controllate ) Obbligaz. convertib. (di cui scad.oltre l esercizio) b) Imprese collegate 3) V/Soci per finanziam. (di cui scad.oltre l esercizio) c) Imprese controllanti 4) V/Banche (di cui scadenti oltre l esercizio) d) Altre imprese 5) V/Altri finanziatori (di cui scad.oltre l esercizio) Totale Partecipazioni 6) Acconti (di cui scadenti oltre l esercizio) ) Crediti 7) V/Fornitori (di cui scadenti oltre l esercizio) a) V/Imprese controllate (di cui scad. entro l eserc.) 8) Rappr.da Titoli di credito (di cui scad.oltre l eserc.) b) V/Imprese collegate (di cui scad. entro l esercizio) 9) V/Imprese controllate (di cui scad. oltre l esercizio) c) V/Controllanti (di cui scadenti entro l esercizio) 10) V/Imprese collegate (di cui scad. oltre l esercizio) d) Altri crediti (di cui scadenti entro l esercizio) 11) V/Controllanti (di cui scadenti oltre l esercizio) Totale Crediti immobilizzati 1) Tributari (di cui scadenti oltre l esercizio) 3) Altri titoli 13)V/Istituti prev./assist. (di cui scad. oltre l eserc.) 4) Azioni proprie (di cui valore nominale) 14) Altri debiti (di cui scadenti oltre l esercizio) Totale immobilizzazioni finanziarie Totale Debiti Totale Immobilizzazioni E) Ratei e Risconti (di cui aggio su prestiti) C) Attivo circolante Totale Passivo (B + C + D + E) I. Rimanenze 1) Materie prime, sussidiarie e di consumo ) Prodotti in corso di lavorazione e semilavorati 3) Lavori in corso su ordinazione 4) Prodotti finiti e merci 5) Acconti Totale Rimanenze II. Crediti 1) Verso clienti (di cui scadenti oltre l esercizio) ) Verso impr.controllate (di cui scadenti oltre l esercizio) 3) Verso impr.collegate (di cui scadenti oltre l esercizio) 4) Verso controllanti (di cui scadenti oltre l esercizio) 4-bis) per crediti tributari (di cui scadenti oltre l esercizio) 4-ter) per imposte anticipate (di cui scadenti oltre l esercizio) 5) Verso altri (di cui scadenti oltre l esercizio) Totale Crediti circolanti III. Attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni 1) Partecipazioni in imprese controllate ) Partecipazioni in imprese collegate 3) Partecipazioni in imprese controllanti 4) Altre partecipazioni Altri titoli Totale attività finanziarie che non costituiscono immobilizzaz. IV. Disponibilità liquide 1) Depositi bancari e postali ) Assegni 3) Denaro e valori in cassa Totale Disponibilità liquide Totale Attivo Circolante E) Ratei e Risconti (di cui disaggio su prestiti) Totale Attivo Totale a Pareggio (Netto + Passivo)
!,!! A) Valore della Produzione 1) Ricavi delle vendite e delle prestazioni ) Variazioni delle rimanenze 3) Variazioni dei lavori in corso su ordinazione 4) Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni 5) Altri ricavi e proventi: -vari -contributi in conto esercizio Totale Altri ricavi e proventi, 5! 6) Per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci 7) Per servizi 8) Per godimento di beni di terzi 9) Per il personale: a) Salari e stipendi b) Oneri sociali c) Trattamento di fine rapporto d) Trattamento di quiescenza e simili e) Altri costi Totale Costi del personale 10) Ammortamenti e svalutazioni 11) Variazioni delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e merci 1) Accantonamento per rischi 13) Altri accantonamenti 14) Oneri diversi di gestione,! Differenza tra valore e costi della produzione (A-B)! 15) Proventi da partecipazioni: -da imprese controllate -da imprese collegate -altri Totale proventi finanziari da partecipazioni 16) Altri proventi finanziari: a) Da crediti iscritti nelle immobilizzazioni: -da imprese controllate -da imprese collegate -da controllanti -altri Totale proventi da crediti iscritti nelle immobilizzazioni b) Da titoli iscritti nelle immobilizzazioni c) Da titoli iscritti nell attivo circolante d) Proventi diversi dai precedenti: -da imprese controllate -da imprese collegate -da controllanti -altri Totale proventi finanziari diversi Totale altri proventi finanziari 17) Interessi ed altri oneri finanziari: -da imprese controllate -da imprese collegate -da controllanti -altri Totale interessi ed altri oneri finanziari 17-bis) Utili e perdite su cambi, D) Rettifiche di valore di attività finanziarie 18) Rivalutazioni: a) Di partecipazioni b) Di immobilizzazioni finanziarie c) Di titoli iscritti nell attivo circolante Totale rivalutazioni 19) Svalutazioni: a) Di partecipazioni b) Di immobilizzazioni finanziarie c) Di titoli iscritti nell attivo circolante Totale svalutazioni,." 0) Proventi: -plusvalenze straordinarie da alienazioni -altri Totale proventi straordinari 1) Oneri: -minusvalenze straordinarie da alienazioni -altre Totale oneri straordinari, Risultato prima delle imposte (A B ± C ± D ± E) ) Imposte sul reddito, correnti, differite ed anticipate 3) Risultato (Utile/Perdita) dell esercizio
)
& + ' #. /" " 7'.1,??:. 7'E:,;7??:07?1,0:.'.1,?:. 1+0.'?0)75 ='00: =';1.05>701,01070: ;'?:.171; ;';1.0;51 1'?7==T,1 )1 EE 1')70?:,:,100: E' =1; 5>70 1 070: E'070:):05:;+10:,1 +';):,.*;1 )1:=771+ E'0,1+705:;+ 4 9' J B' < J F' 7 J G' < & > 'J
!! ( 7'=:0;1)1:,71 7' 0.0 177 )1007,0 771+:,1.'.1,;=:,?:.'7011,0701177 ='15H;701H ='0.0):) ;'70=:0 ;'1,0701):)116070. 1'*:01;7??:07? 1'07E1?1,0=:1,0 E':,1E,7,H7 070:,1+705:;+10:,1 &;757,H:' +'?7,1,H1&;?,H:,' T'07E1?1,0=:1,0 '=:,0.07,510? 'E:,;;771+,&7=='?'70)75&=:07,0=','=:,0)75&=:) =:1+,:,5100:' ):05:;+&757,H:' 7? ) 65