Sommario 1. AMBITO SOGGETTIVO... 7 1.1. Contribuenti soggetti agli studi e contribuenti esclusi... 7 1.2. Contribuenti che dichiarano ricavi o compensi superiori a euro 5.164.569... 7 1.3. Inizio e cessazione dell attività in corso d anno... 8 1.4. Contribuenti minimi... 18 1.5. Compilazione del Modello studi di settore in presenza di alcune cause di esclusione... 25 1.6. Contribuenti che sono usciti dal regime dei minimi... 27 1.7. Cause di inapplicabilità... 28 1.8. Marginalità economica... 30 1.9. Marginalità nella dichiarazione annuale... 34 1.10. Soggetti non accertabili... 37 1.11. Soggetti Ias, consorzi di garanzia collettiva fidi e attività di Bancoposta... 46 1.12. Casi pratici... 46 1.12.1. Cessazione dell attività... 46 1.12.2. Inizio attività società con locali in ristrutturazione... 48 1.12.3. Inizio dell attività differita... 49 1.12.4. Inizio dell attività da parte di persona fisica... 51 1.13. Liquidazione di una società di capitale... 52 1.13.1. Inizio e cessazione dell attività nello stesso periodo d imposta... 54 1.13.2. Inizio e cessazione stesso studio... 55 1.13.3. Conferimento della ditta individuale in società... 56 1.13.4. Donazione dell azienda... 57 1.13.5. Trasformazione... 58 1.13.6. Inizio dell attività nei 6 mesi successivi alla cessazione... 60 1.13.7. Acquisto di un azienda avvenuto in data 10 settembre 2015 da parte di una newco... 61 1.13.8. Affitto dell unica azienda... 62 1.13.9. Sospensione dell attività... 63 1.13.10. Periodo d imposta 1 aprile 30 settembre... 64 1.13.11. Contribuente escluso... 65 1.13.12. Contribuente non escluso... 66 2. STUDI DI SETTORE IN UNICO... 68 2.1. Scadenza e modalità di presentazione... 68 2.2. Termini di presentazione... 69 2.3. Approvazione del bilancio nei termini ordinari... 72 2.4. Approvazione del bilancio oltre i termini ordinari ma entro sei mesi... 73 2.5. Mancata approvazione del bilancio... 73 1
2.6. L adeguamento per il periodo di imposta 2015... 75 2.7. Adeguamento in dichiarazione alle risultanze degli studi di settore... 76 2.8. Versamento delle maggiori imposte sul reddito e sull IRAP... 76 2.9. Versamento della maggiore IVA... 77 2.10. Rateizzazione della maggiore IVA... 80 2.11. Irrilevanza delle modalità di determinazione della base imponibile IRAP... 81 2.12. Modello IRAP 2016... 82 83 2.13. Istruzioni... 84 2.14. Maggiori ricavi IRAP e studi di settore... 84 2.15. Maggiorazione del 3%... 85 2.16. La certificazione dei dati... 91 2.17. L attestazione... 95 2.18. L asseverazione... 97 2.19. Elementi da non asseverare... 98 2.20. Aspetti sanzionatori in capo agli intermediari... 100 2.21. Casi pratici... 102 2.21.1. Asseverazione contribuente congruo e coerente... 102 2.22. Asseverazione contribuente non congruo e non coerente... 103 2.23. Persona fisica che cessa l attività nel corso del 2015... 103 2.24. Persona fisica che inizia l attività nel corso del 2015... 104 2.25. Società di persone che cessa l attività nel corso del 2015 senza liquidazione... 104 2.26. Società di persone che inizia l attività nel corso del 2015... 105 2.27. Società di persone che delibera la liquidazione nel corso del 2015... 105 2.28. Società di capitali che delibera la liquidazione nel corso del 2015... 107 2.29. Società di persone che si trasforma in società di capitali nel corso del 2015... 108 2.30. Società di capitali con periodo d imposta a cavallo d anno... 109 2.31. Società che ha affittato l unica azienda... 110 2.32. Maggiorazione (1)... 110 2.33. Maggiorazione (2)... 111 3. IMPRESE MULTIATTIVITÀ... 112 3.1. Premessa... 112 3.2. Cosa prevede la disposizione... 113 3.3. Abrogazione dell annotazione separata dal periodo d imposta 2007- D.M. 11 febbraio 2008.. 114 3.4. Compilazione del Modello relativo all attività prevalente... 115 3.5. Modalità di annotazione separata dei ricavi... 116 3.6. Concetto di ricavo... 117 3.7. Utilizzo dati ai fini dell accertamento... 118 2
3.8. Cause di esclusione... 122 3.9. Le novità per le imprese multipunto dal periodo d imposta 2007... 123 3.10. Studi di settore e parametri in UNICO 2016... 123 3.11. Studi di settore in sintesi... 124 3.12. Prospetto delle imprese multiattività dal periodo d imposta 2007... 125 3.13. Cosa si intende per attività prevalente... 127 3.14. Attività prevalente... 127 3.15. Ricavi rilevanti da aggi... 131 3.16. Regole particolari... 132 3.17. Commercio al dettaglio di giornali... 132 3.18. Commercio al dettaglio di generi di monopolio... 135 3.19. Commercio al dettaglio di carburanti... 137 3.20. Particolarità: ristoranti e bar... 138 3.21. Compilazione del quadro F in presenza di attività soggette ad aggio... 143 3.22. Eccezione alla multiattività: attività complementari... 144 3.23. Presenza di attività prevalente, complementare e altre attività... 149 3.24. Annotazione separata e cause di esclusione... 151 3.25. Inizio seconda attività (1)... 152 3.26. Inizio seconda attività (2)... 153 3.27. In sintesi: cause di esclusione e annotazione separata... 154 3.28. Contribuente che esercita due attività (1)... 156 3.29. Contribuente che esercita due attività (2)... 157 3.30. Periodo d imposta 2015... 157 3.31. Casi pratici... 159 3.31.1. RICAVI DERIVANTI DA AGGI... 159 3.32. Studio di settore VM13U... 160 3.33. Studio di settore VM85U... 160 3.34. Studio di settore VM80U... 161 3.35. Studio di settore UG37U... 161 3.36. Compilazione del quadro F in presenza di aggio... 162 3.37. Prospetto multiattività... 163 3.38. Imprese con ricavi derivanti da aggi o ricavi fissi... 164 4. ELEMENTI CONTABILI - QUADRI F E G... 166 4.1. Le novità del quadro F... 166 4.2. Il Quadro F... 167 4.3. Rigo F00 Contabilità ordinaria per opzione... 167 4.4. Rigo F01 - Ricavi di cui ai commi 1 lett. a) e b) e 2 dell art. 85 del TUIR... 167 4.5. Rigo F02 - Altri proventi considerati ricavi... 170 3
4.6. Rigo F03 - Adeguamento agli studi di settore... 170 4.7. Rigo F04 - Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni... 171 4.8. Rigo F05 - Altri proventi e componenti positivi... 171 4.9. Rigo F06 - Esistenze iniziali di opere, forniture e servizi di durata ultrannuale... 173 4.10. Rigo F07 - Rimanenze finali di opere, forniture e servizi di durata ultrannuale... 173 4.11. Righi F08-F11 - Dati relativi a generi soggetti ad aggio o ricavo fisso... 174 4.12. Rigo F08 - Ricavi relativi a generi soggetti ad aggio o ricavo fisso... 176 4.13. Rigo F09 - Esistenze iniziali di prodotti soggetti ad aggio e a ricavo fisso... 177 4.14. Rigo F10 - Rimanenze finali di prodotti soggetti ad aggio e a ricavo fisso... 177 4.15. Rigo F11 - Costi relativi ad acquisti di prodotti soggetti ad aggio e a ricavo fisso... 177 4.16. Rigo F12 - Esistenze iniziali di merci, prodotti finiti, materie prime e sussidiarie, semilavorati e di servizi NON di durata ultrannuale... 179 4.17. Rigo F13 - Rimanenze finali di merci, prodotti finiti, materie prime e sussidiarie, semilavorati e di servizi non di durata ultrannuale... 180 4.18. Rigo F14 - Costi di acquisto delle materie prime, sussidiarie, semilavorati e merci... 181 4.19. Rigo F15 - Costo per la produzione di servizi... 182 4.20. Rigo F16 - Spese per acquisto di servizi... 184 4.21. Rigo F17 - Altri costi per servizi... 186 4.22. Rigo F18 - Costi per il godimento di beni di terzi... 188 4.23. Rigo F19 - Spese di lavoro dipendente e altre prestazioni diverse da lavoro dipendente afferenti l attività d impresa... 192 4.24. Rigo F20 - Ammortamenti... 195 4.25. Rigo F21 - Accantonamenti... 199 4.26. Rigo F22 - Oneri diversi di gestione... 200 4.27. Rigo F23 - Altre componenti negative... 201 4.28. Rigo F24 - Risultato della gestione finanziaria... 204 4.29. Rigo F25 - Interessi e altri oneri finanziari... 205 4.30. Rigo F26 - Proventi straordinari... 206 4.31. Rigo F27 - Oneri straordinari... 207 4.32. Rigo F28 - Reddito di impresa... 207 4.33. Rigo F29 - Valore dei beni strumentali... 207 4.34. Attività per un periodo diverso da 12 mesi... 210 4.35. Rigo F30 - Esenzione IVA... 211 4.36. Rigo F31 - Volume d affari... 211 4.37. Rigo F32 - Altre operazioni... 212 4.38. Rigo F33 - IVA sulle operazioni imponibili... 212 4.39. Rigo F34 - IVA sulle operazioni di intrattenimento... 212 4.40. Rigo F35 - Altra IVA... 212 4.41. Rigo F36 - Beni distrutti o sottratti (esclusi quelli soggetti ad aggio o ricavo fisso)... 213 4
4.42. Rigo F37 - Beni soggetti ad aggio o ricavo fisso distrutti o sottratti... 213 4.43. Rigo F38 - Beni distrutti o sottratti... 213 4.44. Rigo F39 - Spese per l acquisto di beni strumentali di costo unitario non superiore a 516,46 euro... 214 4.45. Rigo F40 - Applicazione del regime dei minimi nel periodo d imposta 2011 e/o in quelli precedenti tale annualità... 215 4.46. Le novità del quadro G... 241 4.47. Il Quadro G... 242 4.48. Rigo G01 - Compensi dichiarati... 242 4.49. Rigo G02 - Adeguamento agli studi di settore... 243 4.50. Rigo G03 - Altri proventi lordi... 243 4.51. Rigo G04 - Plusvalenze patrimoniali... 243 4.52. Rigo G05 - Spese per prestazioni di lavoro dipendente... 244 4.53. Rigo G06 - Spese per prestazioni di collaborazione coordinata e continuativa... 245 4.54. Rigo G07 - Compensi corrisposti a terzi per prestazioni direttamente afferenti l attività professionale ed artistica... 246 4.55. Rigo G08 - Consumi... 246 4.56. Rigo G09 - Altre spese... 247 4.57. Rigo G10 - Minusvalenze patrimoniali... 248 4.58. Rigo G11 - Ammortamenti... 249 4.59. Rigo G12 - Altre componenti negative... 252 4.60. Rigo G13 - Reddito o perdita delle attività professionali e artistiche... 256 4.61. Rigo G14 - Valore dei beni strumentali... 256 4.62. Rigo G15 - Esenzione IVA... 259 4.63. Rigo G16 - Volume d affari... 259 4.64. Rigo G17 - Altre operazioni... 259 4.65. Rigo G18 - IVA sulle operazioni imponibili... 259 4.66. Rigo G19 - Altra IVA... 260 4.67. Rigo G20 - Canoni di locazione finanziaria e non finanziaria relativi a beni immobili... 260 4.68. Rigo G21 - Canoni di locazione finanziaria e non finanziaria relativi a beni strumentali mobili 260 4.69. Rigo G22 - Spese per l acquisto di beni strumentali di costo unitario non superiore a 516,46 euro... 261 4.70. Rigo G23 - Applicazione del regime fiscale di vantaggio per l imprenditoria giovanile e lavoratori in mobilità o del regime dei minimi in uno o più periodi d imposta precedenti... 262 5. COMPILAZIONE DEL QUADRO A... 271 5.1. Due versioni di quadro A... 271 5.2. Percentuale di lavoro prestato... 275 6. I CONTROLLI... 286 6.1. I controlli speditivi della Guardia di Finanza... 286 5
6.2. Gli accessi brevi dell Agenzia delle Entrate... 288 6.3. Garanzie del contribuente e strumenti di difesa... 290 7. GIURISPRUDENZA... 294 7.1. Premessa... 294 7.2. Inquadramento... 294 7.3. Le sentenze... 297 6