IL BILANCIO DI ESERCIZIO E IL BILANCIO CONSOLIDATO

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1 IL BILANCIO DI ESERCIZIO E IL BILANCIO CONSOLIDATO a cura di ANGELO PALMA SECONDA EDIZIONE Scritti di G.E. Colombo - F Dalla Sega - A. Giussani - P. Golia A. Palma - M. Piazza - T. Pirondini - F. Pontoni C. Teodori - G. Villa MVLTX PAVCIS AG GIUFFRÈ EDITORE

2 Prefazione alla seconda edizione v CAPITOLO I IL SISTEMA DELLA DISCIPLINA SUL BILANCIO DI ESERCIZIO (di Angelo Palma) 1. Introduzione 1 2. Le scelte di derivazione aziendale nella disciplina legale del bilancio d'esercizio 2 3. La composizione dei documenti informativi nella precedente e nella nuova normativa civilistica 7 CAPITOLO II DALLA CHIAREZZA E PRECISIONE ALLA RAPPRESENTAZIONE VERITIERA E CORRETTA (di Giovanni Emanitele Colombo) 1. La sequenza «clausola generale», «principi di redazione» e «norme specifiche»: sguardo d'assieme I principi di chiarezza e precisione nella dottrina e giurisprudenza anteriori alla riforma La traduzione del principio del «quadro fedele» nella formula «rappresentazione veritiera e corretta» La «chiarezza» nel sistema vigente Chiarezza e rappresentazione veritiera e corretta come clausole generali I «principi di redazione» dell'art tó 30

3 vm INDICE CAPITOLO III I PRINCIPI DI REDAZIONE DEL BILANCIO (di Franco Fontani) 1. Premessa T corretti principi contabili nel rapporto tra tecnica e diritto: termini di un dibattito I principi di redazione del bilancio di esercizio in generale I principi contabili e loro gerarchla I principi contabili e la norma giuridica nello scenario internazionale. L'armonizzazione dei principi I corretti principi contabili nella realtà italiana I principi di redazione del bilancio nella disciplina dell'alt te c.c H principio della prudenza (art tó, n. 1 c.c.) Il principio della continuazione dell'attività (art te, n. 1 c.c) La realizzazione degli utili alla data di chiusura dell'esercizio (art to, n. 2, c.c.) Il principio della competenza (art tó, n. 3, c.c.) Rischi e perdite di competenza dell'esercizio, anche se conosciuti dopo la chiusura di questo (art bis, n. 4, c.c.) La valutazione separata degli elementi eterogenei compresi nelle singole voci (del bilancio) (art tó, n. 5, c.c.) Il principio della immodificabilità dei criteri di valutazione da un esercizio all'altro (art tó, n. 6, c.c.) Postulati e principi generali non identificati nell'art te c.c. ma presenti in altri articoli di disciplina del bilancio di esercizio Alcune considerazioni sul principio della «neutralità del bilancio di esercizio rispetto alle politiche fiscali» Conclusioni 70 CAPITOLO IV GLI SCHEMI DI STATO PATRIMONIALE E DI CONTO ECONOMICO (di Angelo Palma - Tertulliano Pirondint) 1. Osservazioni preliminari. Le peculiarità degli schemi obbligatoli previsti nella disciplina del bilancio d'esercizio Lo stato patrimoniale Le caratteristiche dello schema di stato patrimoniale Considerazioni e giudizi critici Ulteriori considerazioni H bilancio in forma abbreviata Il conto economico Le caratteristiche dello schema di conto economico 98

4 K pag Il valore e i costi della produzione H problema dei componenti ordinati e straordinari Ulteriori considerazioni e giudizi critici Le imposte nel bilancio di esercizio I pregi degli schemi obbligatoli: considerazioni conclusive 136 CAPITOLO V IL CONTENUTO DELLE VOCI DELLO STATO PATRIMONIALE E DEL CONTO ECONOMICO (di Gabriele Villa) 1. Premessa Alcune questioni preliminari Lo stato patrimoniale L'attivo I crediti verso soci per versamenti ancora dovuti Le immobilizzazioni L'attivo circolante I ratei e i risconti Il passivo ' H patrimonio netto I fondi per rischi e oneri e il trattamento di fine rapporto I debiti I conti d'ordine H conto economico H valore della produzione I costi della produzione I proventi e oneri finanziari Le rettifiche di valore di attività finanziarie 211 CAPITOLO VI LE VALUTAZIONI (di Angelo Palma) 1. Considerazioni generali Premessa H sistema delle norme civilistiche sulle valutazioni La valutazione delle immobilizzazioni immateriali Premessa Significato, classificazione e iscrizione in bilancio La valutazione delle immobilizzazioni immateriali in senso stretto La valutazione dei costi pluriennali L'avviamento 238

5 3. La valutazione delle immobilizzazioni materiali Significato e classificazione H valore da ammortizzare Il costo di acquisto ed i costi accessori Il costo di acquisto e gli oneri finanziari Il costo di produzione Il costo di produzione e gli oneri finanziari La verifica di congruità I costi di manutenzione La durata del bene La vita utile del bene Le relazioni tra vita utile e processo d'ammortamento La determinazione dell'ammortamento La svalutazione straordinaria La valutazione dei titoli e delle partecipazioni La classificazione giuridica ed economica dei titoli e delle partecipazioni La valutazione dei titoli immobilizzati e delle partecipazioni immobilizzate non di controllo Aspetti generali Il criterio del costo Il costo nella valutazione dei titoli immobilizzati H costo nella valutazione delle partecipazioni immobilizzate non di controllo Le svalutazioni e il ripristino di valore Il cambiamento di destinazione La valutazione delle partecipazioni in imprese controllate e collegate Le nozioni di impresa controllata e di impresa collegata H criterio del costo Il costo come limite superiore del processo valutatitivo La svalutazione e il ripristino di valore I limiti del criterio del costo Il metodo del patrimonio netto Aspetti generali Le ragioni della previsione del metodo del patrimonio netto e le partecipate alle quali il metodo è applicabile Le modalità di applicazione del metodo del patrimonio netto L'applicazione per la prima volta del metodo del patrimonio netto L'applicazione in via continuativa del metodo del patrimonio netto La valutazione dei titoli e delle partecipazioni rientranti nell'attivo circolante 308

6 XI 5. La valutazione delle rimanenze di magazzino Significato e considerazioni metodologiche La disciplina sulle rimanenze di magazzino: introduzione La classificazione delle rimanenze di magazzino I criteri di valutazione Il costo (di acquisto o di produzione) Il valore di realizzazione I metodi applicativi (l.i.f.o., f.i.f.o., costo medio ponderato) Il ripristino del valore maggiore 3^ La valutazione delle materie prime, sussidiarie e di consumo con il metodo del valore costante I lavori in corso su ordinazione La valutazione dei crediti Significato e identificazione L'iscrizione in bilancio La classificazione La valutazione dei crediti di regolamento L'attualizzazione La valutazione dei crediti di finanziamento La valutazione dei debiti Significato e identificazione L'iscrizione in bilancio La classificazione La valutazione dei debiti La valutazione dei crediti e dei debiti in valuta estera I crediti e i debiti a breve termine I crediti e i debiti a medio/lungo termine Il fondo rischi su cambi I fondi per rischi ed oneri Significato e identificazione L'iscrizione e la classificazione in bilancio La valutazione L'euro e il bilancio di esercizio Premessa L'introduzione dell'euro nella contabilità e nel bilancio L'euro come moneta di conto e la redazione dei documenti contabili a rilevanza esterna La continuità e la irreversibilità della decisione assunta I dati comparativi Gli arrotondamenti e le differenze di traduzione La misurazione e l'iscrizione in bilancio delle differenze di cambio La misurazione delle differenze di cambio L'iscrizione nel bilancio di esercizio delle differenze di cambio 381

7 xn INDICE CAPITOLO VII LA NOTA INTEGRATIVA (di Paolo Golia) pag- 1. Premessa Le funzioni della nota integrativa ed il suo utilizzo ai fini della lettura del bilancio di esercizio Il contenuto della nota integrativa (Segue): le componenti fondamentali (Segue): le altre componenti 408 CAPITOLO VOI LA RELAZIONE SULLA GESTIONE (di Paolo Golia) 1. Le finalità Il contenuto (Segue): i punti di informazione specifici (Segue): uno schema logico di riferimento 429 CAPITOLO LX I BILANCI INFRANNUALI (di Alberto Giussani) 1. Introduzione gli obiettivi dei bilanci infrannuali Obbligo di produrre e pubblicare bilanci interfaccia Il dilemma nei bilanci infrannuali Conseguenze dell'adozione del criterio frazionario Il metodo frazionario e alcune specifiche problematiche L'accantonamento per imposte Gli ammortamenti Le scorte valutate a Lifo Conclusione 461

8 xm CAPITOLO X LL RENDICONTO FINANZIARIO (di Franco Dalla Sega) P a & 1. Premessa L'utilità del rendiconto finanziario D concetto di risorsa finanziaria di riferimento La risorsa finanziaria di riferimento: il capitale circolante netto e la liquidità Il rendiconto finanziario delle variazioni di capitale circolante netto Il rendiconto finanziario dei flussi di liquidità Rendiconto finanziario che espone le variazioni nella situazione patrimoniale e finanziaria in termini di liquidità Rendiconto finanziario in termini di disponibilità liquide Il rendiconto finanziario proposto dai principi contabili internazionali CAPITOLO XI IL BILANCIO DI ESERCIZIO E IL REDDITO IMPONIBILE (di Marco Piazza) 1. I rapporti tra normativa tributaria e normativa civilistica La struttura della disciplina del reddito imponibile d'impresa Il bilancio d'esercizio come base per la determinazione del reddito imponibile D modello della «dipendenza parziale» H conto economico e il reddito imponibile H conto economico e i poteri di accertamento del fisco Le variazioni in aumento e in diminuzione Le interferenze delle norme tributarie sulla redazione del bilancio d'esercizio Il principio della dipendenza rovesciata Gli orientamenti interpretativi La regola della dipendenza rovesciata La teoria dell'autonomia del bilancio La teoria del «doppio binario» La soluzione adottata nella normativa civilistica L'ultimo comma dell'art. 2426, cod. civ. e le «norme strutturali» sul reddito d'impresa I principi generali che sovrintendono alla determinazione del reddito imponibile d'impresa La competenza, la certezza e l'obiettiva determinabilità L'imputazione al conto economico I componenti positivi di reddito 530

9 XIV INDICE pg I componenti negativi di reddito L'inerenza Il costo d'acquisto o di produzione H valore normale Le norme specifiche relative ai componenti positivi o negativi di reddito: un quadro sintetico e d'insieme I componenti positivi di reddito I ricavi Le plusvalenze Soprawenienze attive (art. 55, T.U.) Gli utili derivanti da partecipazioni in società di persone I dividendi Gli interessi attivi I proventi immobiliari Le valutazoni Le variazioni delle rimanenze La valutazione dei titoli e delle partecipazioni Le opere, forniture e servizi di durata ultrannuale Il mutamento dei criteri di valutazione La continuità del reddito Le spese, gli oneri, le minusvalenze e le soprawenienze passive Le spese per prestazioni di lavoro Le partecipazioni agli utili Gli interessi passivi Le spese generali Gli oneri fiscali e contributivi Gli oneri di utilità sociale Le minusvalenze, soprawenienze passive e perdite Gli ammortamenti, gli accantonamenti e le rettifiche di valore Gli ammortamenti La svalutazione dei crediti Gli accantonamenti Campo di applicazione dell'art. 2426, u.c., cod. civ Discordanze risolvibili attraverso le variazioni in aumento e in diminuzione Rettifiche di valore ed accantonamenti la cui deducibilità è subordinata all'imputazione al conto economico Il ripristino obbligatorio della valutazione originaria nell'esercizio in cui sono venute meno le circostanze che avevano giustificato una precedente svalutazione 588 CAPITOLO XTI L'INFLAZIONE E LL BILANCIO DI ESERCIZIO (di Angelo Palma) 1. L'inflazione: aspetti economico-aziendali 589

10 XV P"g Le cause e gli effetti dell'inflazione L'influenza dell'inflazione sulla gestione delle imprese L'inflazione e il bilancio di esercizio Individuazione del problema I riflessi dell'inflazione sul reddito e sul capitale I limiti della contabilità tradizionale. Il significato di bilancio di esercizio L'integrità del capitale e le soluzioni contabili H mantenimento dell'integrità del capitale: sue concezioni Le metodologie contabili e l'integrità economica del capitale I correttivi contabili per l'inflazione La disciplina sulla rivalutazione monetaria 609 CAPITOLO XIII IL BILANCIO CONSOLIDATO (di Claudio Teodori) Premessa H gruppo di imprese ed il bilancio consolidato La definizione di gruppo di imprese I gruppi verticali I bilanci di esercizio delle imprese appartenenti ad un gruppo H bilancio consolidato I destinatali del bilancio consolidato Il processo di consolidamento L'area di consolidamento I criteri per la definizione I soggetti obbligati alla redazione del bilancio consolidato Le imprese da consolidare I casi di esclusione implicita I casi di esclusione obbligatoria I casi di esclusione facoltativa Le precondizioni al consolidamento H fabbisogno di uniformità L'omogeneità dei bilanci di esercizio I criteri di valutazione e l'euro La conversione dei bilanci esteri La conversione dei bilanci e l'euro I metodi e le teorie di consolidamento H consolidamento integrale H consolidamento proporzionale Le teorie di consolidamento o di gruppo Le modalità operative di consolidamento: le partecipazioni indirette 733

11 XVI INDICE pai- 5. I metodi di valutazione delle partecipazioni in imprese non consolidate Il metodo del patrimonio netto H metodo del patrimonio netto ed il consolidamento integrale: un'analisi comparativa Il metodo del costo Le operazioni intragruppo Le caratteristiche delle operazioni intragruppo Le differenze di rilevazione L'eliminazione delle operazioni non modificative del reddito e del patrimonio netto di gruppo L'eliminazione dei risultati economici intragruppo L'eliminazione dei dividendi La forma e la struttura del bilancio consolidato La composizione del bilancio consolidato.. ' Lo stato patrimoniale H conto economico La nota integrativa I prospetti supplementari della nota integrativa La relazione sulla gestione H controllo e la pubblicazione del bilancio consolidato Le forme di controllo Le modalità di pubblicazione 791 APPENDICE 1. Decreto legislativo 9 aprile 1991, n Attuazione delle direttive n. 78/ 660/CEE e n. 83/349/CEE in materia societaria, relative ai conti annuali e consolidati, ai sensi dell'art. 1, comma 1, della legge 26 marzo 1990, n Decreto legislativo recante attuazione delle direttive n. 78/660/CEE e n. 83/ 349/CEE in materia societaria, relative ai conti annuali e consolidati, ai sensi dell'art. 1, comma 1, della legge 26 marzo 1990, n. 69. Relazione 824 Bibliografia essenziale 853